Лекции по аудиту. Тема-1-21 Лекция. Тема Возникновение аудита План Аудит в Древнем Египте и Риме Развитие Аудита в Англии
 Скачать 172.36 Kb.
|
1. Организация контроля за качеством аудиторской деятельности2. Внутренний контроль качества аудитаКонтроль качества аудиторской деятельности направлен на предупреждение неправильной оценки аудиторского риска; достижение разумной уверенности в том, что аудит удовлетворяет требованиям, предъявляемым пользователями профессионального мнения аудитора; обеспечение необходимого и достаточного уровня доверия к мнению аудитора со стороны пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности. Контроль качества аудиторской деятельности организуется на внешнем уровне (федеральном и уровне саморегулируемых аудиторских организаций) и на внутреннем уровне (внутри аудиторских организаций). Уполномоченный федеральный орган (Министерство финансов Российской Федерации) обязан проверять систему внутреннего контроля качества работы индивидуальных аудиторов, аудиторских организаций и саморегулируемых аудиторских организаций. Информационной основой для проверки индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций являются ежегодные отчеты об аудиторской деятельности по форме № 2 «Отчет об аудиторской деятельности», утвержденной постановлением Росстата от 14.11.2006 № 66 «Об утверждении статистического инструментария для организации Минфина РФ статистического наблюдения за аудиторской деятельностью». Аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны: проходить внешний контроль качества работы, в том числе предоставлять всю необходимую для проверки документацию и информацию; участвовать в осуществлении саморегулируемой организацией аудиторов, членами которой они являются, внешнего контроля качества работы других членов этой организации. Внешний контроль качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов осуществляют саморегулируемые организации аудиторов в отношении своих членов. Проверка может быть плановой и внеплановой. Плановая проверка качества работы аудиторской организации, индивидуального аудитора осуществляется не реже одного раза в пять лет, но не чаще одного раза в год. Основанием для осуществления внеплановой внешней проверки качества работы аудиторской организации, индивидуального аудитора может являться поданная в саморегулируемую организацию аудиторов или уполномоченный федеральный орган жалоба на действия (бездействие) аудиторской организации, индивидуального аудитора, нарушающие требования Федерального закона «Об аудиторской деятельности» № Э07-ФЗ, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, а также кодекса профессиональной этики аудиторов. Иные основания для осуществления внеплановой внешней проверки качества работы аудиторской организации, индивидуального аудитора устанавливаются законодательством Российской Федерации. Саморегулируемая организация аудиторов обязана не реже одного раза в квартал представлять в Министерство финансов РФ отчет о проведенных проверках качества. Организация контроля качества аудиторской работы на уровне аудиторских организаций предполагает стимулирование аудиторов к качественному выполнению своей работы. Порядок внутреннего контроля качества регламентируется: федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 7 «Контроль качества выполнения заданий по аудиту»; федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 34 «Контроль качества услуг в аудиторских организациях». Во всех аудиторских организациях должна существовать система внутреннего контроля качества аудита. Принципы внутреннего контроля качества и конкретные процедуры по их реализации декларируются внутрифирменными стандартами аудиторских организаций. Внутренний контроль качества работы аудиторской организации подразделяется на предварительный, текущий, последующий и обеспечивается тремя факторами: надлежащим руководством за ходом аудита со стороны руководителя аудиторской организации; надзором со стороны аудиторов за действиями ассистентов во время проверки; проверкой результатов проделанной работы. Предварительный внутренний контроль качества аудита осуществляется руководителем организации на стадии планирования. Текущий внутренний контроль качества аудита осуществляется в форме контроля руководителя аудиторской группы за работой ее членов. На данном этапе контролируются: 1. Отдельные аудиторские направления, включающие в себя: порядок соблюдения принципов аудита; выполнение общего плана и программы аудита; надлежащее документирование аудиторских доказательств; обоснованность выводов, сделанных аудиторами. 2. Общий контроль качества аудита: контроль личных качеств сотрудников; обоснованное распределение обязанностей между членами группы; соблюдение правил (стандартов) аудита. При выявлении фактов неправильного выполнения задания руководитель проверки может заменить аудитора (или ассистента) на другого специалиста. На стадии последующего внутреннего контроля качества аудита руководитель аудиторской группы проверяет работу, выполняемую ассистентами и аудиторами последующим направлениям: соответствует ли выполненная работа программе аудита; надлежащим ли образом оформлены полученные результаты в рабочих документах аудитора: достигнуты ли цели аудиторских процедур; соответствуют ли выводы результатам выполненной работы и подтверждают ли они аудиторское мнение. Поскольку ответственность за проведенную проверку аудиторов и ассистентов несет руководитель аудиторской группы, он должен подробно изучить вопросы, отражающие: достаточность аудиторских доказательств; четкость выводов, сделанных аудиторами в результате проверки; полноту отмеченных недостатков в учете; полноту и сроки завершения аудиторских процедур в соответствии с программой аудита. Внутренний контроль качества аудита Понятие «качество аудита» можно определить как степень необходимого и достаточного уровня доверия к мнению аудитора со стороны пользователей в отношении достоверности информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица. В связи с усилением требований законодательства Российской Федерации в области контроля качества аудиторской деятельности повышение внимания аудиторских фирм к этому аспекту их деятельности становится одним из важнейших факторов конкурентоспособности и выживания на рынке аудиторских услуг. Для выполнения аудиторских услуг в соответствии с требованиями аудиторских стандартов в аудиторской организации осуществляется внутренний контроль качества аудита — политика и процедуры, принятые аудиторской организацией для обеспечения разумной уверенности в том, что все аудиторские проверки, выполненные аудиторской фирмой, осуществлялись в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 1 «Цели и основные принципы аудита финансовой отчетности», утвержденным постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696, и согласно требованиям Федерального правила (стандарта) № 7 «Внутренний контроль качества аудита», утвержденного постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 № 405. Принципы и конкретные процедуры контроля качества аудита реализуются как в рамках всей деятельности аудиторской организации, так и в ходе проведения каждой аудиторской проверки, а также могут быть применены при оказании сопутствующих аудиту услуг. Аудиторская организация должна определить методы и конкретные процедуры внутреннего контроля качества работы для обеспечения проведения аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг в соответствии: с федеральными законами; федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности; внутренними правилами (стандартами), действующими в профессиональном аудиторском объединении, членом которого является аудиторская фирма; иными документами. Принципы внутреннего контроля качества аудита, характер, временные рамки, цели и конкретные процедуры, применяемые аудиторской фирмой, зависят от объема и характера деятельности аудируемого лица, его территориального расположения, организационной структуры, соотношения затрат и выгод. В связи с этим методы и процедуры, а также и объем документации будут меняться. Однако принципы и процедуры внутреннего контроля качества аудита, представленные в Федеральном правиле (стандарте) № 7, являются обязательными для исполнения всеми аудиторскими организациями и включают в себя: профессиональные требования — соблюдение работниками аудиторской организации принципов независимости, честности, объективности и конфиденциальности, а также норм профессионального поведения; профессиональную компетентность — владение работниками аудиторской организации надлежащими навыками и обладание профессионализмом, необходимым для выполнения обязанностей с должной тщательностью; поручение заданий — возложение обязанностей по проведению аудита на работников, имеющих специальную подготовку и опыт, которые необходимы в конкретных условиях; контрольные полномочия — направление в достаточной мере работы аудиторского персонала, осуществление текущего контроля на всех уровнях для обеспечения разумной уверенности в том, что выполненная работа соответствует надлежащему уровню качества; консультирование — проведение в случае необходимости консультаций со специалистами, обладающими надлежащими знаниями; работу с аудируемыми лицами и лицами, которым оказываются сопутствующие аудиту услуги, — постоянная работа как с потенциальными, так и существующими клиентами; мониторингэффективности процедур-регулярное наблюдение за адекватностью и эффективностью принципов и конкретных процедур внутреннего контроля качества. До сведения работников аудиторской фирмы необходимо довести принципы и конкретные процедуры внутреннего контроля качества аудита так, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что они поняты и применяются на практике. Федеральное правило (стандарт) № 7 определяет категории лиц, участвующих в контроле качества: руководитель аудиторской проверки — аудитор, несущий ответственность за проведение аудита; работники — руководящие сотрудники, другие специалисты, участвующие в аудиторской деятельности аудиторской фирмы, а также в оказании сопутствующих аудиту услуг; ассистенты аудитора — сотрудники, участвующие в проведении аудита и не являющиеся аудиторами. Внутренний контроль качества работы осуществляется в отношении каждой аудиторской проверки, в том числе при проведении аудита. Для этого руководитель аудиторской проверки должен: применять такие процедуры контроля, которые соответствуют целям и задачам аудиторской проверки; анализировать профессиональную компетентность тех аудиторов и ассистентов аудиторов, которые выполняют порученную им работу; формулировать четкие указания о проведении аудиторами и их ассистентами соответствующих аудиторских процедур. Важным средством доведения до сведения ассистентов аудитора указаний по проведению аудита являются: программа аудита, смета затрат времени и общий план аудита. Во время аудита работники, осуществляющие контрольные функции, должны: контролировать ход аудита в целях определения профессиональной компетенции ассистентов аудитора, понимания ими указаний по проведению аудита, выполнения работы в соответствии с общим планом и программой аудита; получать информацию и рассматривать важные вопросы в области бухгалтерского учета и аудита, возникающие в ходе проверки, оценивать их важность и вносить соответствующие изменения в общий план и программу аудита; устранять расхождения в профессиональных суждениях работников. При выполнении работы ассистентами аудитора результаты проверяются работниками, имеющими по крайней мере равный уровень компетентности, по вопросам: на соответствие программе аудита; надлежащее документальное оформление работы и результатов; отражение всех важных аспектов аудита в аудиторских выводах; достижение цели аудиторских процедур; соответствие выводов результатам работы и подтверждение аудиторского мнения. Контроль качества в отношении конкретной проверки включает в себя: анализ общего плана и программы аудита; оценку неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля, в том числе результатов тестов средств внутреннего контроля и поправок, внесенных в общий план и программу аудита; документальное отражение аудиторских доказательств, полученных в результате процедур проверок по существу, и выводов, сделанных на их основе, в частности результатов консультаций; исследование финансовой отчетности, предлагаемых поправок и аудиторского заключения. Оценка работы по проведению аудита может включать в себя дополнительные контрольные процедуры до предоставления аудиторского заключения, которые осуществляют работники, не участвующие в данной аудиторской проверке. Помимо внутреннего контроля качества аудиторских услуг в рамках каждой конкретной организации в настоящее время усиливается соответствующий контроль со стороны государства и общественных аудиторских объединений. Государством делегировано осуществление контроля за качеством аудиторских услуг, соблюдением стандартов аудиторской деятельности аккредитованным профессиональным аудиторским объединениям. Например, в Аудиторской палате России (АПР) в настоящее время создан и функционирует комитет, осуществляющий соответствующие проверки в отношении аудиторских организаций — членов АПР. Проверки проводятся сертифицированными АПР уполномоченными экспертами в этой области. По результатам проверок выдается заключение о соответствии качества работы аудиторской организации требованиям нормативных правовых актов. Профессиональное аудиторское объединение выступает гарантом соблюдения аудиторами стандартов, а также принципов и процедур внутреннего контроля качества. Тема-13. Навыки аудиторской группы и качества аудитора План: 1. 2. Тема-14 Планирование аудита План: 1. Планирование аудита 2. Составление программы аудита 3.Внешние и внутренние факторы, влияющие на предпринимательскую деятельность клиента. 1. Планирование аудита Порядок планирования аудита определяется как Международным стандартом аудита МСА 300, так и НСА N 3 «Планирование аудита». Цели и содержание планирования аудита. Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, включает в себя разработку аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также разработку аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации. Аудиторская организация и /обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Аудиторская организация должна согласовать с руководством экономического объекта основные организационные вопросы, связанные с проведением аудита. Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу. Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности. Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую отчетность. Подготовка и составление общего плана аудита Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита. В процессе аудита у аудиторской организации могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также причины изменений аудитору следует подробно документировать. В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть сроки проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета (письменной информации руководству хозяйствующего субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть: 1. Реальные затраты; 2. Расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущим расчетом; 3. Уровень существенности; 4. Проведенные оценки рисков аудита. В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку в соответствии со стандартом аудита "Аудиторская выборка". Составной частью общего плана являются положения по планированию управления и контроля качества выполняемого аудита. В общем плане рекомендуется предусмотреть: 1. Формирование аудиторской группы, численность и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению аудита; 2. Распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита; 3. Инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью хозяйствующего субъекта, а также с положениями общего плана аудита; 4. Контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита; 5. Разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур; 6. Документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между руководителем аудиторской группы и ее рядовым членом. Аудиторская организация определяет в общем плане роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита. Примерное содержание общего плана аудита приведено в приложении 1 к настоящему стандарту. Тема-15 Подготовка общего плана проведения аудиторской проверки План: 1. Понятие планирования аудита 2. Назначение и принципы планирования аудита 3. Основные этапы планирования аудита Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о финансовой отчетности хозяйствующего субъекта. Методология и техника аудиторской проверки включают последовательное выполнение всех шагов аудиторского цикла — комплекса мероприятий, которые в соответствии с НСАД №3 аудиторская организация обязана осуществить с момента получения предложения на проведение проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности до даты представления заказчику аудиторского заключения о финансовой (бухгалтерской) отчетности. Структура аудиторского цикла, порядок его документирования и нормального регулирования Классический аудиторский цикл включает в себя четыре этапа, строго следующих один за другим: - преддоговорные мероприятия и заключение договора (предварительное планирование аудита); - планирование аудиторской проверки руководителем группы; проведение аудиторской проверки; - формирование мнения и составление аудиторского заключения, а также один функциональный этап, осуществляемый на протяжении всех последовательных этапов, - организацию внутрифирменного контроля качества при осуществлении аудиторских проверок. 1. Понятие планирования аудита Планирование аудита — один из обязательных этапов аудита; на этом этапе определяются стратегия и тактика аудита, объем аудиторской проверки, составляется общий план аудита, разрабатываются программы и конкретные аудиторские процедуры. Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были идентифицированы потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать эту работу. 2. Назначение и принципы планирования аудита Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о финансовой отчетности хозяйствующего субъекта. Принципы планирования аудита: - комплексности планирования - непрерывности планирования - оптимальности планирования Принцип комплекcности планирования аудита предполагает обеспечение взаимоувязанности и согласованности всех этапов планирования от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита. Принцип непрерывности планирования аудита выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним обществам). При планировании аудита на длительный период времени в случае аудиторского сопровождения хозяйствующего субъекта в течение года аудиторской организации следует своевременно корректировать планы и программы проведения аудита с учетом изменений в финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта и результатов промежуточных аудиторских проверок. Принцип оптимальности планирования аудита заключается в том, что в процессе планирования аудиторской организации следует обеспечить вариантность планирования для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией. 3. Основные этапы планирования аудита Предварительное планирование: • Для эффективного планирования аудита аудиторская организация должна согласовать с руководством хозяйствующего субъекта основные организационные вопросы, связанные с проведением аудита. • На этапе предварительного планирования аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью хозяйствующего субъекта и иметь информацию о: • А) Внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность хозяйствующего субъекта, отражающих экономическую ситуацию в стране (регионе) в целом и ее отраслевые особенности; • Б ) Внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность хозяйствующего субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями. • На этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита. В случае, если аудиторская организация считает возможным проведение аудита, она переходит к формированию штата для проведения аудита. Подготовка и составление общего плана аудита: • Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита. • В процессе аудита у аудиторской организации могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также причины изменений аудитору следует подробно документировать. • В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть сроки проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета (письменной информации руководству хозяйствующего субъекта) и аудиторского заключения. • В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку в соответствии со стандартом аудита “Аудиторская выборка”. • Аудиторская организация определяет в общем плане роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита. • Примерное содержание общего плана аудита приведено в приложении № 1 к настоящему стандарту. Подготовка и составление программы аудита: • Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества работы. • Аудитору следует документально оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую проводимую аудиторскую процедуру, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах. • Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу. • Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля хозяйствующего субъекта. • Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу бухгалтерского учета. • В зависимости от изменений условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать. • Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству хозяйствующего субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о финансовой отчетности хозяйствующего субъекта. • Примерное содержание программы аудита приведено в приложении N 2 к настоящему стандарту. • По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке. Тема-16 Подготовка к заключению договора на проведение аудиторской проверки План: 1. Подготовка к заключению договора на проведение аудиторской проверки. 2. Стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг. До заключения договора о проведении аудита аудиторская организация должна согласовать с клиентом основные организационные вопросы, связанные с проведением проверки. Этот этап аудиторской работы осуществляется чаще всего в офисе клиента и включает принятие решения о согласии начать или продолжить аудит для клиента, установление причин, по которым клиент обосновывает свой заказ на аудит, подбор персонала для проведения аудиторской проверки и составление договора. Преддоговорная работа ведется руководителем организации и/или лицами, уполномоченными на осуществление указанных действий руководителем организации, квалификация, знания и опыт которых позволяют качественно выполнить данное поручение. В ходе преддоговорной работы всю переписку с аудируемым лицом необходимо оформлять на фирменных бланках аудиторской организации и регистрировать в журнале регистрации исходящих документов, входящие документы от аудируемого лица - в журнале входящих документов; устные переговоры с клиентом оформляются протоколом. До заключения договора аудитор должен получить предварительные сведения об отрасли и структуре собственности, руководстве и работе аудируемого лица и определить, может ли он получить необходимый объем информации о деятельности аудируемого лица для проведения аудита. Аудитор может получать сведения о деятельности аудируемого лица из разных источников: · предыдущий опыт работы с данным аудируемым лицом и его областью деятельности; · беседы с сотрудниками аудируемого лица; · беседы с внутренними аудиторами и изучение отчетных документов внутренних аудиторов; · беседы с другими аудиторами, юристами и консультантами, которые оказывали услуги данному аудируемому лицу или в данной области деятельности; · беседы со специалистами, не относящимися к данному аудируемому лицу (например, экономистами данной отрасли, представителями отраслевых регулирующих органов, заказчиками, поставщиками, конкурентами); · публикации, относящиеся к данной области деятельности (например, государственные статистические данные, обобщающие материалы, статьи, профессиональные журналы, отчеты, подготовленные банками и участниками рынка ценных бумаг, финансовые газеты); · нормативно-правовые акты, регулирующие деятельность аудируемого лица; · посещение административных зданий и производственных помещений аудируемого лица; · документы, непосредственно подготовленные аудируемым лицом (например, протоколы заседаний; материалы, рассылавшиеся акционерам или представленные регулирующим органам; рекламные материалы; финансовая (бухгалтерская) отчетность за предыдущие годы; сметы; внутренние отчеты руководства; промежуточные отчеты; руководство по управленческой политике; указания по ведению бухгалтерского учета и системам внутреннего контроля; рабочий план счетов; должностные инструкции; планы маркетинга и продаж). Знание деятельности аудируемого лица является основой для выражения профессионального мнения аудитора. Понимание деятельности и правильное использование такой информации помогает аудитору: · оценивать риски и выявлять проблемные области; · оценивать аудиторские доказательства; · обеспечивать высокое качество аудита и надежность выводов аудитора. На преддоговорном этапе знакомства с заказчиком аудиторской организации целесообразно выяснить ряд вопросов, которые могут оказать влияние на результаты аудита. К числу основных процедур предварительного ознакомления аудитора с деятельностью клиента можно отнести следующие: - формулирование цели проверки у данного клиента и возможного использования ее результатов; - установление отраслевых особенностей и специфики деятельности клиента, его организационно-управленческого устройства, наличия дочерних предприятий и филиалов на основе ознакомления с учредительными и другими внутренними документами; - выяснение стиля руководства, квалификации учетного персонала путем личных бесед; - предварительный анализ условий производства, уровня обеспечения сохранности активов путем посещения и осмотра основных производственных и складских помещений; - ознакомление с прежними аудиторскими заключениями, отчетами внутренних аудиторов, материалами налоговых проверок; - уточнение характера взаимоотношений с налоговыми органами, банками, партнерами, акционерами и другими пользователями финансовой отчетности клиента; - экспресс-анализ отчетности, предварительное ознакомление с состоянием бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля клиента; - получение сведений о клиенте от третьих лиц (других аудиторов, различных организаций, из СМИ и т.д.); - предварительная оценка трудоемкости и сложности аудита, а также аудиторского риска; - оценка собственных возможностей аудитора для выполнения работы с точки зрения наличия подготовленного персонала, знания специфики отрасли, особенностей ее законодательного регулирования. 2. Стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг. Стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг должны быть указаны в договоре. Сложившаяся в России практика показывает, что наиболее распространенной является методика определения стоимости аудиторских услуг исходя из планируемой трудоемкости аудита и почасовых ставок работы профессиональных аудиторов и экспертов. Эта стоимость аудиторских услуг (стоимость договора) должна быть определена аудиторской организацией на этапе преддоговорной работы. Кроме того, на практике обычно не менее 50% от стоимости договора аудируемая организация уплачивает аудиторской фирме (аудитору) авансом к моменту начала исполнения договора. Важным моментом при заключении договора является оценка стоимости аудиторских услуг. Необходимо стремиться к тому, чтобы не занизить и не завысить стоимость услуг. Все имеющиеся в настоящее время в Российской Федерации формы и виды оценки стоимости аудиторских услуг можно разделить на следующие группы: - аккордная оплата; - повременная оплата; - сдельная оплата; - комбинированная оплата. Аккордная оплата. Сумма оплаты определяется и фиксируется в договоре до начала работы. Некоторые аудиторские фирмы определяют эту сумму произвольно, в зависимости от финансовых возможностей клиента или руководствуясь другими критериями. Однако многие отечественные фирмы за определенную плату направляют к клиенту перед заключением договора аудитора, который знакомится с особенностями деятельности клиента, оценивает ориентировочный аудиторский риск и примерную трудоемкость работы. После этого аудиторская фирма определяет общую стоимость работ и заключает договор с клиентом. К недостаткам такой оплаты относится невозможность обоснованно оценить реальную трудоемкость работы, предусмотреть непредвиденные обстоятельства, которые могут возникнуть в ходе аудиторской проверки, резко увеличив ее трудоемкость, а это может неблагоприятно отразиться на финансовом положении аудиторской фирмы. Но если, же трудоемкость не увеличивается, аудиторская фирма даже выигрывает в финансовом отношении. Повременная оплата получила большое распространение во всех странах. Появление непредвиденных обстоятельств лишь увеличивает трудоемкость и, соответственно, стоимость работ. Повременная оплата основывается на оценке стоимости одного часа (дня) работы аудитора, которая зависит от его квалификации. Сдельная оплата применяется, как правило, при восстановлении бухгалтерского учета. Расчет производится исходя из определения стоимости одной операции, выполненной аудитором, или стоимости одного показателя в отчетности. При оплате по результатам аудитор отказывается от заранее определенной суммы за предоставленную услугу, а определяет оплату в виде доли от сэкономленных для клиента финансовых ресурсов, выявленных в результате определения ошибок и неточностей в ведении бухгалтерского учета, оформлении документации, уплаты налогов и т.п. Обычно устанавливается определенный процент от экономии. Комбинированная оплата - это различные сочетания из перечисленных выше форм и видов оплаты. Например, в договоре определяются общая стоимость услуги (аккорд) плюс определенный процент от экономии или резерв на непредвиденные обстоятельства и т.п. Аудитор и руководство аудируемого лица должны достичь согласия по поводу условий проведения аудита. Согласованные условия необходимо отразить документально в предусмотренной действующим законодательством форме договора. Тема-17 Аудиторский риск и факторы влияющих на риск План: 1. 2. Тема-18 Оценка факторов, влияющих на неотъемлемый риск. Практическая Тема-19 Определение мошенничества в аудиторской проверке План: 1. Сущность и содержание мошенничества. 2. Виды мошенничества и их проявление. 1. Сущность и содержание мошенничества. Мошенничества в учете и отчетности-преднамеренно неправильное отражение и представления данных учета и отчетности одним или несколькими лицами из состава руководства и служащих организаций. Оно включает манипуляцию учетными записями и фальсификацию первичных документов, регистров и отчетности, умышленное изменение записей в учете, искажающие смысл хозяйственных операций и нарушающие правила, определенные законодательством или учетной политикой организаций, преднамеренно направленную оценку активов, результата корректировочных записей или документов. Ошибкой считается непреднамеренное искажение финансовой информаций в результате арифметических или логических погрешностей в учетных записях и группировках, недосмотра в полноте учета и неправильного представления фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества, расчетов. Манипуляция учетными записями – умышленное использование неправильных. Некорректных бухгалтерских проводок или сторнировочных записей с целью искажения данных учета и отчетности. Фальсификация бухгалтерских документов и записей - оформление заведомо неправильных или фальшивых документов бухгалтерского учета (авизо, счетов, векселей и.т.д) и записей на счетах бухгалтерского учета, искажающих истину. Уничтожение результатов хозяйственных операций – сторнировочных записи, аналогичные по содержанию и сумме основным бухгалтерским проводкам. Неадекватные записи в учете- отражение финансовой информации в системе счетов неполном объеме (ненужное исправление по книгам и счетам бухгалтерского учета, нарушение корреспонденции счетов, не полные файлы, неотраженные в учете хозяйственные операции). Необычные операции- завышение сумм и выплат по разовым сделкам и необычным хозяйственным операциям. При обнаружение мошенничества или ошибки аудитору следует выяснить у руководства и персонала организации все вопросы, связанные с их причинами. 2. Виды мошенничества и их проявление. Основные виды ошибок при проведение аудиторской проверки можно сгруппировать следующим образом: 1. Ошибки в ведение учета. Отсутствие ведение учета –обычно выражается в том, что в бухгалтерии не ведется надлежащего учета по каким либо виду деятельности или подразделении предприятия. Предположим одним из видов деятельности предприятия является строительство. Бухгалтер, не желая связываться с проводками, по его ведению (в ожидание прихода более опытного в этом вопросе специалиста), все расходы по строительству в течение года относил в дебет счета расходов с разными дебиторами и кредиторами. В результате этого к концу года образовалось огромное сальдо по этим счетам. Случайные ошибки. К ним относятся: -арифметические просчеты, которые встречаются крайне редко, поскольку обычно выявляется самим бухгалтером; -случайные неправильные проводки, которые возникают в случае, если, применяя правильный метод учета какого либо факта хозяйственной деятельности, бухгалтер без наличия достаточных оснований или случайно делает «нестандартную» проводку, например относя затраты по текущему ремонту основных средств на себестоимость продукции, в то же время какую-то сумму относит на счет «Основные средства». Такие ошибки встречаются редко, но их очень трудно обнаружить, так - как при выборочной проверке, убедившись в правильности регистрации, при данном методе учета, аудитор не проводит сплошной проверки по операциям данного типа; -повторяющиеся ошибки. Эти ошибки возникают в том случае, когда бухгалтер неправильно регистрирует какой либо факт хозяйственной деятельности, и каждый раз делает неправильные проводки. Эти ошибки выявить не очень сложно, часто их можно увидеть, просматривая только «Главную книгу» или даже заполненную форму баланса. 2. Ошибки связанные с незнанием правил бухгалтерского учета. Наиболее типичные из них: -неправильный учет уставного капитала; -использование счетов прибылей и убытков вместо счета учета использования прибыли на уплату налогов и сборов; -приходование приобретаемых основных средств, нематериальных активов, инвентаря и хозяйственных принадлежностях (МБП), материалов, товаров и других активов на на те счета, которые предусмотрены планом счетов. 3. Ошибки, связанные с не знанием вопросов по налогообложению: -отнесение на затраты всех расходов по командировкам, компенсации за использование личного автотранспорта, рекламу, обучение, представительские расходы, начисленных процентов по банковским кредитам а не в пределах установленных норм. Установить такого рода ошибки можно, либо непосредственно проверив авансовые отчеты, либо затребовав и проверив соответствующие расчеты по нормируемым расходам и их списание на себестоимость; -неправильное начисление налогов и обязательных платежей. Чаще всего это касается платежей в Фонд занятости, налога на рекламу, налога на добавленную стоимость по средствам, полученным по договорам о совместной деятельности. Тема-20 Методика определения мошенничества. Практическая Тема-21 Изучение и оценка системы внутреннего контроля при проведении аудиторской проверки. План: 1. Цели и задачи изучения систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. 2. Оценка и аудит системы бухгалтерского учета. 3. Оценка и аудит системы внутреннего контроля. 4. Компоненты и принципы внутреннего контроля. 1Auditing Concepts Committee, “Report of the Committee on Basic Auditing Concepts,” TheAccounting Review, 47, Supp. (1972), 18. 2 Karla M. Johnstone, Audrey A. Gramling, Larry E. Rittenberg. Auditing: A Risk Based-Approach to Conducting a Quality Audit (with ACL CD) 10th Edition 3 Alvin A. Arens, Randal J. Elder, Mark S. Beasley. Auditing and Assurance Services with ACL Software CD (15th Edition) 15th Edition p. |