Лекции по аудиту. Тема-1-21 Лекция. Тема Возникновение аудита План Аудит в Древнем Египте и Риме Развитие Аудита в Англии
 Скачать 172.36 Kb.
|
|
Тема-1. Возникновение аудита План: 1. Аудит в Древнем Египте и Риме 2. Развитие Аудита в Англии 3. Развитие аудита в СССР и России 4. Развитие аудита в США Потребность в аудите создали следующие условия: * разделение интересов администрации предприятий и инвесторов, приводящие к необъективности информации; * принятие хозяйственных решений, основанных на необъективной информации, что может повлечь за собой негативные экономические последствия; * отсутствие доступа к учетным записям компании из-за охраны "коммерческой тайны", а также специальных знаний у пользователей информации для оценки ее достоверности; * усложнение хозяйственных операций, а следовательно, процесса отражения их в учете, что увеличивает вероятность получения недостоверной информации; * возрастание количества промежуточных звеньев между первоисточниками информации и ее пользователем, что ведет к сознательной подтасовке данных и к неосознанной интерпретации информации составителем в свою пользу. 1. Аудит в Древнем Египте и Риме: Около 2600 г. до н.э в Древнем Египте существовали специалисты, которые совмещали функции учета, управления и контроля. С VII века до н.э. в Римской империи контрольные функции осуществлялись кураторами, прокураторами, квесторами. Городские квесторы заведовали казной, провинциальные — финансовым управлением провинции. После падения Римской империи аудит получил широкое распространение в Италии. Купцы Флоренции и Венеции использовали труд аудиторов для проверки платежеспособности капитанов торговых судов. В это время прааудит имел строго целевое направление: предотвращение ошибок. 2. Развитие аудита в Англии: * Родиной современного аудита принято считать Англию. * Письменные свидетельства, указывающие на существование аудита в Англии, восходят к XIII—XIV вв. Приемы аудита в то время состояли преимущественно в детальной сплошной проверке каждой операции. * С 1844 г. в Англии выходит серия законов о компаниях, согласно которым правления акционерных компаний обязаны приглашать не реже одного раза в год специального человека для проверки бухгалтерских счетов и отчета перед акционерами. * В 1862 г. в Великобритании был принят Закон «Об обязательном аудите» и этот момент можно считать признанием аудита как отдельной отрасли экономической науки. Вскоре аналогичный закон об аудите был принят и во Франции в 1867 г. 3. Развитие аудита в СССР и России: * В России звание аудитора было введено Петром I. Должность аудитора совмещала в себе некоторые обязанности делопроизводителя, секретаря и прокурора. Аудиторов в России называли присяжными бухгалтерами. * Попытки внедрить в лексикон слово «аудит» были сделаны в 1928 г. В связи с развитием промышленности, НЭПа, государственными указами вводили институт присяжных бухгалтеров. * Современный аудит как вид предпринимательской деятельности появился в 1987 г. в связи с возникновением совместных предприятий и требованиями международных правил. Первыми аудиторскими организациями в России стали представительства и дочерние предприятия акционерного общества «Инаудит», основанного осенью 1987 г. Этапы развития аудита в России
4. Разитие аудита в США: * В США закон об аудите был принят в 1937 г. * Первые работы по американскому аудиту характеризуют изменение целей следующим образом: обнаружение и предотвращение ненамеренных ошибок. Позже целями аудита стали: • установление финансового состояния и доходности предприятия; • предотвращение намеренных и ненамеренных ошибок. * С 1940 г. до настоящего времени цели аудита претерпели незначительные изменения. Акцент делался на подтверждение верности финансовой отчетности. * После 1949 г. независимые аудиторы стали уделять больше внимания вопросам внутреннего контроля, полагая, что при таком подходе вероятность ошибок незначительна, и финансовые данные достаточно полны и точны. Аудиторские фирмы начали заниматься больше консультационной деятельностью, чем непосредственно проверками. Это системноориентированный аудит. Аудит в Казахстане: * Первая аудиторская фирма в Казахстане была создана в 1990 г. Согласно Постановлению Совета Министров Казахской ССР от 15 февраля 1990 г. № 60 при Министерстве финансов республики был организован хозрасчетный аудиторский центр "Казахстанаудит" с территориальными отделениями. * С 1992 г. фирма является самостоятельной крупной акционерной компанией, которая оказывает аудиторские услуги казахстанским предприятиям и учреждениям всех форм собственности. * 20 ноября 1998 г. был принят Закон Республики Казахстан "Об аудиторской деятельности", который регулирует отношения, связанные с осуществлением аудиторской деятельности. Принятие Закона об аудиторской деятельности помогает определить перспективы развития аудиторской деятельности и привлекает крупные международные аудиторские компании. Разработка международных стандартов аудита: * В начале 70-х гг. XX в. началась разработка международных аудиторских стандартов. * На текущий момент существует несколько общепризнанных мировых стандартов аудита. • Общепринятые стандарты аудита (Generally Accepted Auditing Standards — GAAS), их всего 10. • Специальные стандарты аудита (Special Auditing Standards — SAS), их количество постоянно увеличивается, сейчас их около 70. Таким образом, можно отметить, что за всю историю развития аудита его основной целью всегда признавалось установление достоверности представленной отчетности. Кроме того, в последнее время отмечается возрастание надежности внутреннего контроля и снижение детализации целей. Тема-2. Этапы развития аудита и его роль в условиях рыночной экономики План: 1. Этапы развития публичного хозяйства и характеристика соответствующего контроля 2. Этапы развития аудиторских процедур Рассмотрение истории развития аудита способствует пониманию стадий его эволюции и оценке уровня развития аудиторской деятельности в целом в России, а также в конкретной аудиторской организации. В теории аудита сложились два подхода к систематизации этапов развития аудита: 1) этапы аудита рассматривают как этапы развития государственного контроля; 2) как этапы развития аудиторских про- цедур. При первом подходе аудит представляет собой элемент публично- го хозяйства, который в итоге проявляется в форме государственного контроля; его история начинается за несколько веков до нашей эры. Сторонниками такой идеи являются Н.Т. Лабынцев [100], Я.В. Соко- лов [107], СМ. Бычкова [89]. В данном подходе смешаны понятия ≪кон- троль≫, ≪независимый аудит≫ и ≪государственный аудит≫. Контроль — это деятельность по установлению достоверности информации, определению причин ее искажения путем сопоставле- ния информации об одном и том же событии или факте, поступившей из различных независимых источников. Так как любое государство (публичное хозяйство) требует наличия управления, а следовательно, осуществления контроля, то это условие реализуется в форме госу- дарственного контроля. Краткая характеристика контроля в соответ- ствии с этапом развития государства представлена в табл. 1.7. Таблица 1.7 Этапы развития публичного хозяйства и характеристика соответствующего ему контроля* Этап Лицо, заинтересованное Характеристика в контроле контроля Ранняя монар- Монарх как единый соб- Отсутствие публичности, кон- хия ственник, владеющий обшир- троль использования собствен- ным хозяйством ности, последующий контроль Сословно – пред- Монарх, сословия (зажиточ- Появляется публичность, сосло ставительная ные слои населения), которые вия желаютоссуществлять кон- монархия дают согласие на право взимать троль за сборами, расходами налоги наряду с контролем, проводимым монархом Абсолютная Монарх, которому принадлежит Отсутствие публичности, хозяй- монархия неограниченная власть в управ- ственный, последующий кон- лении государством, включая троль, репрессии по результатам осуществление контроля его осуществления Конституцион- Монарх и сословия, так как воз- Публичность контроля, проверка ное государство растают размеры публичного соблюдения принципов закон- хозяйства ности, целесообразности. Финан- совый, текущий, последующий контроль. Особое внимание уде- ляется предварительному кон- тролю. На первом этапе развития государственного контроля лица, кото- рые заслушивали отчеты, назывались аудиторами (от лат. auditor — слушатель). На остальных этапах лица, на которых было возложено осуществление контрольных функций, назывались по-разному, в том числе и аудиторами. В данном контексте аудит рассматривается как элемент структуры управления публичным хозяйством, государствен- ный контроль и не может рассматриваться в качестве независимого аудита. Второй подход к развитию аудита основан на рассмотрении непо- средственно независимого аудита как эволюции аудиторских про- цедур. Его сторонниками являются А.Д. Шеремет, В.П. Суйц [112], В.И. Подольский [82], Р. Додж [95]. Основные этапы развития ауди- торских процедур и их характеристика предоставлены в табл. 1.8. Таблица 1.8 Этапы развития аудиторских процедур Этап Краткая характеристика Подтверждающий аудит Ориентирован на изучение первичных документов, учетных регистров, финансовой отчетности Системно-ориентированный Нацелен на изучении систем, контролирующих опе- аудит рации (т.е. систему внутреннего контроля) Аудит, базирующийся Направлен на рассмотрение бизнеса клиента через на риске влияние таких факторов, как потенциальное давле- ние на управленцев в целях манипуляции доходами, аффилированные лица и т.д. В подтверждающем аудите проводится сбор аудиторских доказательств на основе учетных регистров, документов. Недостаток данного подхода состоит в том, что аудитор не рассматривает взаимосвязь показателей, представленных в финансовом (бухгалтерском) учете, с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица в целом. При проведении такого рода аудиторских процедур аудитор использует информацию, представленную бухгалтерией, и общается только с бухгалтерским персоналом. Системно-ориентированный аудит дает возможность наблюдать системы, которые контролируют операции. Доказано, что если система внутреннего контроля работает эффективно, не нужно проводить детальную проверку, так как аудитор может доверять системе внутреннего контроля в выявлении ошибок и нарушений требований законодательства [95]. Недостаток данного подхода заключается в том, что аудиторские процедуры проводятся в отношении организации и эффективности функционирования системы внутреннего контроля, которая ориентирована на проверку работы персонала проверяемого экономического субъекта. Однако таким образом не проверяются действия руководства (администрации). Аудиторские процедуры в данном случае сориентированы на то, чтобы выявить — обманывает ли персонал руководство, а не руководство — инвесторов [95]. При аудите, базирующемся на риске, аудиторы рассматривают лиц, контролирующих систему внутреннего контроля. В этом случае проверяется бизнес аудируемого лица через призму влияния факторов: контрольная среда; потенциальное давление на управленцев в целях манипулирования доходами; аффилированные лица; позиция клиента в отрасли и экономической среде, в которой он действует [95]. Первые независимые аудиторы, которые подтверждали финансовую отчетность, появились в начале XIX в. в Эдинбурге (Шотландия). В 1844 г. в Великобритании было законодательно закреплено, что акционерные компании обязаны приглашать не реже одного раза в год специалиста-профессионала для проверки бухгалтерских счетов и представления отчета перед акционерами. Причинами возникновения аудита как предпринимательской деятельности по независимой проверке финансовой отчетности для выражения мнения о степени ее достоверности являются: 1) разделение интересов между администрацией (т.е. тех, кто непосредственно занимается управлением предприятия) и собственником (т.е. тех, кто вкладывает средства в деятельность организации); 2) недоверие собственников из-за частого банкротства предприятий, обмана со стороны администрации. Как следствие, возникает желание собственников получить уверенность в том, что их не обманывают и финансовая отчетность отражает действительное положение дел. Финансовая отчетность стала использоваться как отчет администрации о проделанной работе перед собственником по итогам года. Кроме этого, она предоставлялась покупателям, заказчикам, кредиторам, иным заинтересованным лицам в подтверждение стабильности, надежности, платежеспособности организации. Другие пользователи финансовой отчетности также желали иметь экспертное подтверждение достоверности информации в финансовой отчетности. Потребность в услугах аудитора со стороны пользователей финансовой отчетности обусловлена следующими обстоятельствами [112]: возможность предоставления необъективной информации со стороны администрации в случаях конфликта между администрацией и пользователями этой информации; • зависимость последствий принятых решений (они могут быть весьма значительны) от качества используемой информации; • необходимость специальных знаний для проверки информации; • частое отсутствие у пользователей информации доступа для оценки ее качества. Все эти предпосылки привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. На этапе становления аудита к аудиторам предъявлялись такие требования, как безупречная репутация и независимость, в дальнейшем — высокая квалификация и другие фундаментальные (основополагающие) принципы аудита. В итоге среди бухгалтеров образовались две группы профессионалов: 1) те, кто вел бухгалтерский учет и формировал финансовую отчетность; 2) те, кто проводил ее экспертизу, результатам которой являлось аудиторское заключение, выражающее 25 профессиональное мнение о степени достоверности финансовой отчетности. Необходимость наличия независимого аудита как предпринимательской деятельности для выражения мнения о степени достоверности финансовой отчетности возможна только на этапе развития государства, соответствующего конституционному строю (см. табл. 1.7). Данный этап характеризуется наличием законодательной и исполнительной власти, государственной и частной (которая является преобладающей) собственности. Через аудит осуществляется опосредованная реализация контрольных функций со стороны государства, что обеспечивает формирование доходной части бюджета и его целевого использования. Доходная часть государственного бюджета формируется в большей степени за счет налоговых поступлений от юридических и физических лиц. Частные коммерческие организации являются основными налогоплательщиками, и от того, насколько стабильно, эффективно они будут работать, зависит стабильность поступлений в бюджет, а следовательно — стабильность развития государства. Однако контроль со стороны государства в отношении частного сектора осуществляется в ограниченном объеме и в большей части по формальному признаку (формальный контроль), т.е. проверяется соблюдение налогового законодательства. Вопросы, касающиеся реального положения дел (реальный контроль), т.е. насколько хорошо работает экономический субъект, соблюдаются ли требования законодательства, регулирующие его деятельность, способен ли он продолжать свою деятельность в будущем, соблюдаются ли принципы и требования ведения бухгалтерского учета, в том числе требование приоритета содержания перед формой, находятся вне компетенции государственных проверяющих в отношении частных организаций (табл. 1.9). От рассмотрения этих направлений зависит размер и своевременность платежей в бюджет. Проверку данных вопросов во всех существенных аспектах осуществляют независимые аудиторы при аудите финансовой отчетности. При ограничении вопросов внешнего контроля в отношении частного сектора государство оставляет за собой право определять категории экономических субъектов, подлежащих обязательному ежегодному аудиту финансовой отчетности. К ним, как правило, относятся: организации, акции которых свободно обращаются на рынке ценных бумаг (открытые акционерные общества); организации, осуществляющие наиболее рискованные виды деятельности, от надежности работы которых зависит социальная стабильность в обществе (кредитные учреждения, страховые организации и т.д.), а также крупные предприятия (какие организации являются крупными, как правило, определяется по финансовому критерию). Аудит представляет собой такую форму контроля, которая обеспечивает проверку степени достоверности информации, представленной в финансовой отчетности, соответствия ведения бухгалтерского учета требованиям законодательства Российской Федерации, что позволяет оптимизировать расходы на государственные проверки в отношении организаций с частным капиталом и в то же время опосредованно контролировать их экономическую деятельность. В итоге — стабильность развития частного сектора, которая является одним из факторов обеспечения «сильного» государства. Следовательно, на макроэкономическом уровне аудит выступает как элемент рыночной инфраструктуры. Роль аудита (аудитора) заключается в снижении объема некачественной информации, используемой для управленческих целей, что способствует развитию доверительных отношений между различными субъектами в процессе финансово-хозяйственной деятельности. Однако роль аудитора зависит от теории аудита, выбираемой заинтересованными лицами во время работы. Таких теорий шесть [90]: 1) теория полицейского, или «сторожевого пса», — сводит роль аудитора к проверке фактического существования событий, имевших место в прошлом, и к установлению их точности; 2) теория подтверждения кредитоспособности — ограничивает роль аудитора установлением платежеспособности предприятия, используя в основном данные финансовой отчетности; 3) теория модератора — утверждает, что аудитор выступает в качестве посредника между различными сторонами, участвующими в хозяйственном процессе и предъявляющими определенные и часто противоречивые требования. Аудитор должен понимать эти противоречия и выбирать такую стратегию сбора доказательств, которая в оптимальной степени удовлетворяет требованиям определенного им круга пользователей; 4) квазикритическая теория — предполагает, что мнение аудитора и сбор аудиторских доказательств зависят от множества возникающих обстоятельств; 5) теория агентов — предусматривает, что аудитор выступает агентом собственника и является доказательством добропорядочности или недобропорядочности деятельности директоров; 6) теория о роле аудитора как инструмента социального контроля за ведением бухгалтерского учета — определяет, что аудитор выступает агентом общества с целью формирования мнения о степени достоверности финансовой отчетности. Клиентом аудитора выступают не собственники и тем более не администраторы (директора), а общество в целом: не то важно, что думают лица, купившие акции, а то, что могут подумать потенциальные покупатели. В узбекском законодательстве, в частности в правилах (стандартах) аудиторской деятельности, закреплена роль аудита, соответствующая шестой теории, — как элемента социального контроля за ведением бухгалтерского учета. Тема-3. Предмет, объекты и методы аудита. План: 1. Предмет и объекты аудита. 2. Методы аудита. 1. Предмет и объекты аудита. Аудит основывается на оценке состояния соответствующих аспектов деятельности экономических систем. Прежде всего речь идет об оценке достоверности финансовой отчетности. Главное уделяется повышению эффективности системы управления предприятием и прежде всего системы внутреннего контроля. Системный подход подготовил почву для развития качественного аудита т.е. аудиторские структуры начали больше заниматься консультационной деятельностью, чем непосредственно аудитом. Специализированные аудиторские фирмы выполняют следующие работы: проверку достоверности бухгалтерской отчетности законности и целесообразности произведенных хозяйственных операций, состояния системы бухгалтерского учета; анализ финансово-хозяйственной деятельности, разработку предложений по повышению её эффективности; консультирование по вопросам налогов, постановки бух. учета и внутреннего контроля , совершенствования организационных форм и методов управления, а также информационной технологии; оценку имущества предприятий в связи с приватизацией и для других целей; защиту финансовых интересов клиентов; научные исследования и проектирование в деле организации и методов учета, контроля, структур и технологии управления; разработку проектов документов, экспертных выводов и других материалов, связанных с созданием новых и реорганизационных действующих предприятий. Перечисленные направления аудиторской деятельности могут охватывать предприятие в целом или иметь локальный характер. Результатом аудита могут быть выводы о состоянии объектов, а аудиторских услуг - возможное состояние объектов в будущем. Таким образом предмет аудиторской деятельности следует рассматривать в двух аспектах: в пространственном - когда речь идет о направлениях аудиторской деятельности; во временном - когда эти направления касаются прошлого, настоящего и будущего. В общем, под предметом аудиторской деятельности является состояние экономических, информационных и других характеристик системы, находящиеся в сфере аудиторской оценки. При рассмотрении предмета аудита можно обнаружить много общего между ним и предметом анализа хозяйственной деятельности и ревизии. Как и аудит анализ объективно оценивает различные экономические показатели деятельности предприятия. Эффективность использования ресурсов, рост количества продаж и упадок себестоимости и т.д. Аналогичные вопросы стоят и перед аудитом. В этом случае предметом анализа и аудита являются хозяйственные процессы и явления. Предмет ревизии - те же процессы и явления, но с точки зрения законности и целесообразности. Аналогичную оценку дает и аудитор. Но отличия в том, что аудит выходит за пределы ревизии и анализа. Вопросы налогообложения ,оценки имущества, эффективности систем управления не являются объектами ни анализа ни ревизии. Изучение этих специфических аспектов требует и иных методов. Под объектами аудиторской деятельности понимают отдельные или взаимосвязанные экономические, организационные, информационные или иные стороны функционирования изучаемой системы, состояние которых может быть оценено количественно и качественно. Аудитор имеет дело с объектами ,различными по составу ,целевой ориентации, отношению к отдельным сферам деятельности, многими другими характеристиками. Это требует применения определенной классификационной системы. Классификация осуществляется по различным признакам: Вид объекта аудита: ресурсы; материальные; трудовые; финансовые; нематериальные активы; хозяйственные процессы; экономические результаты; организационные формы управления; методы управления; функции управления. Сложность объектов: совокупные ресурсы и хозяйственные процессы, целостные системы управления (глобальные); группы ресурсов и хозяйственных процессов, относительно различные части системы управления (локальные). Сложность объекта понятие относительное. Она определяется размерами предприятия, объектом производства интенсивностью хозяйственных операций, организационной структурой и т.д. В зависимости от сложности объекта определяют объем, характер, и срок выполнения аудиторских работ, количество аудиторов, методический подход и т.д. Отношение объектов к сфере деятельности. Целесообразно выделить объекты сфер: материально-технического снабжения; вспомогательного производства; хозяйственного обслуживания; управления; основного производства; сбыта. Связь объектов со временем - различают объекты, состояние которых оценивается в прошедшем (достоверности бухгалтерской отчетности, эффективности использования ресурсов). настоящем (наличие ТМЦ т.е. различие между ревизией и аудитом); будущем(аудит исследования процесса проблем совершенствования процесса управления). Характер оценки состояния объекта: Объекты, состояние которых оценивается только по количествам; Объекты, относительно которых могут быть использованы лишь качественные оценки; Объекты, которые требуют , как количественной так и качественной оценок. К первой группе относятся: ресурсы и экономические результаты деятельности, т.е. те, которые не имеют другой оценки кроме количественной. Ко второй группе относятся: организационные формы, методы и функции управления, т.е. для таких объектов количественная оценка противоречит их внутреннему содержанию. К третьей группе объектов относятся хозяйственные процессы. Их можно оценить количественно и качественно. 2. Методы аудита. Аудитом финансовой отчетности является: систематический процесс объективного получения и оценки доказательств в отношении утверждений об экономических действиях и событиях с целью выяснения степени соответствия между этими утверждениями и установленными критериями и передачи результатов заинтересованным пользователям.1 Внешний аудит выполняет уникальную задачу. В то время как руководители создают финансовые отчеты и проектирования внутренних систем управления, целью внешнего аудита является предоставление заключения о достоверности финансовой отчетности и, как часть комплексного аудита, предоставления заключений об эффективности системы внутреннего контроля. Для внешнего аудита, чтобы иметь значение, общественность должна иметь уверенность в объективности и точности мнений, предоставленных внешними аудиторами. Свободная рыночная экономика может существовать только при наличии обмена достоверной информацией между сторонами, которые имеют интерес к финансовой деятельности организации. Рынок еще больше усиливается, если информация является прозрачной и объективной, то есть данные не представлены таким образом, что она выступает за одну из сторон над другой. Отчетная информация организации должна отражать хозяйственные операции и текущее экономическое состояние своих активов и каких-либо обязательств долгов. Внешний аудит предназначен для повышения уверенности, что пользователи могут размещать на управление подготовленной финансовой отчетности. Если аудитор не имеет каких-либо оговорок о финансовой отчетности руководства или внутреннего контроля, в докладе упоминается как отчет неквалифицированного аудита. Аудиторская фирма PricewaterhouseCoopers предоставила две точки зрения. Одно мнение заявляет, что аудиторская фирма считает, что финансовая отчетность компании Ford справедливо говорится. Другое мнение гласит, что PricewaterhouseCoopers считает, что внутренний контроль Форда над финансовой отчетностью была эффективной по состоянию на конец года 31 декабря 2011 года. PricewaterhouseCoopers был в состоянии обеспечить эти мнения после прохождения через систематический процесс объективного получения и оценки достаточных надлежащих доказательств. Если аудитор имел оговорки в отношении достоверного представления финансовой отчетности, отчет о ревизии будет изменен, чтобы объяснить природу оговорок аудитора (рассматривается в главе 15). И если аудитор имеет оговорки об эффективности системы внутреннего контроля клиента, аудитор должен выдать отрицательное мнениео внутреннем контроле. Общественность ожидает аудиторов (а) найти мошенничество, (б) требует принципов бухгалтерского учета, которые наилучшим образом изобразить дух понятий, принятых стандартом бухгалтерского учета, и (с) быть независимыми от руководства. Когда дело доходит до быть независимыми, аудиторы должны не только быть независимыми на самом деле, но они должны действовать таким образом, чтобы обеспечить, что они независимы по внешнему виду. Например, если дядя партнер по аудиту был генеральным директором в компании клиента партнера, пользователи могут обоснованно беспокоиться о конфликте интересов. Тем не менее, партнер по аудиту не будет независимым по внешнему виду в данном сценарии. Еще более усложняют вопросы, считают, что управление и комитет по аудиту ожидают рентабельное проверок. Внешний аудит профессии включает в себя единственным практикующий фирмы, местные и региональные фирмы, а также крупные международные профессиональные услуги фирмы, такие как Big 4. TheBig 4 фирмы KPMG, DeloitteToucheTohmatsu (Делойт в Соединенных Штатах), PricewaterhouseCoopers (PWC), и Ernst&Young. Организационная структура этих фирм является довольно сложным. Например, каждый из больших 4 фирм на самом деле является сетью фирм. Каждая из фирм, входящих заключили соглашения, чтобы разделить общее название, бренд и стандарты качества. В большинстве случаев фирмы-члены организованы как партнерства или корпорации с ограниченной ответственностью в каждой стране. Некоторые небольшие фирмы также практикуют на международном уровне через принадлежность к сети фирм. Например, ряд региональных или местных фирм принадлежат к принадлежности таких фирм под названием MooreStephens, а другая группа работает под названием BakerTilly. Многие публичные бухгалтерские фирмы также организовали свою практику по отраслевым линиям, чтобы лучше обслуживать клиентов в этих отраслях. Они часто включают в себя такие категории, как финансовые услуги, розничную торговлю, а не в обмен на прибыль, производства и правительства. Контроль — важная функция управления. Это объективное явление в экономической жизни общества, а в сфере управления финансовыми средствами — неотъемлемая часть системы регулирования финансовыми отношениями. В зависимости от субъекта и характера деятельности финансовый контроль разделяется на государственный, ведомственный и вневедомственный; в зависимости от объекта — на внутренний и внешний; в зависимости от организации осуществления — на ревизионный (ревизия) и аудиторский (аудит). При осуществлении контрольной деятельности используются специальные приемы документального и фактического контроля, экспертные оценки, методы анализа и другой инструментарий. Государственный финансовый контроль регламентируется законами Республики Узбекистан и другими нормативными актами. В системе государственного финансового контроля имеются специальные контрольные органы: Счетная палата Республики Узбекистан, Контрольно - ревизионное управление Министерства финансов Республики Узбекистан. В определенной мере функции государственного финансового контроля выполняют и другие госорганы, в частности органы налоговой службы и другие. Объектами государственного финансового контроля являются государственные органы и структуры, промышленные и коммерческие предприятия с государственным участием, предприятия, организации и учреждения, финансируемые за счет бюджетных средств или получающие государственные субсидии, общественные неправительственные организации и учреждения, предпринимательские структуры и физические лица в части уплаты налогов и осуществления деятельности, регулируемой государством. Основные задачи государственного финансового контроля: проверка законности и правильности распределения финансовых средств государства и ведения бухгалтерского учета; проверка эффективного и экономного расходования государственных средств; проверка правильности расчета и уплаты налогов. Контрольные органы государства могут выполнять свои задачи объективно и эффективно только в том случае, если они независимы от проверяемых ими организаций и защищены от постороннего влияния. Элементами системы внутреннего контроля экономических субъектов являются внутренний аудит и управленческий контроль. Внутренний контроль создается для упорядоченного и эффективного ведения дел, обеспечения соблюдения политики руководства, охраны активов, обеспечения полноты и точности документации и всей внутрифирменной информации о производственно-хозяйственной и финансовой деятельности. При этом реализация целей управления в системе внутреннего контроля возложена, во-первых, на организационно-технический механизм (включающий процедуры контроля, внутреннюю регламентирующую нормативную документацию и т.п.) и, во-вторых, на специальные контрольные подразделения — управления (отделы) внутреннего аудита. Организация системы внутреннего контроля является прерогативой самого экономического субъекта. В настоящее время подразделения внутреннего аудита у экономических субъектов по-разному встраиваются в структуру управления экономического субъекта, поэтому условно внутренний аудит можно разделить на внутренний аудит акционеров и внутренний аудит исполнительного руководства. Первый из них часто называют независимым внутренним аудитом, так как внутренние аудиторы непосредственно не подчинены исполнительному руководству и, следовательно, по поручению собственников, акционеров могут осуществлять в том числе и проверку деятельности самого исполнительного руководства. Хотя аудиторская деятельность может охватывать все экономические организации независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, основными объектами аудита являются предпринимательские структуры, а предметом аудита — собственность акционеров и инвесторов. Независимость — необходимое условие деятельности аудиторов, причем независимость аудиторов гораздо шире независимости государственных контролеров-ревизоров. При проведении аудита применяются специальные приемы документального и фактического ревизионного контроля, методики ревизии отдельных объектов учета. При проведении ревизионной проверки составления бухгалтерских (финансовых) отчетов с определенными оговорками могут быть использованы нормы и стандарты аудита. Так как аудит и ревизия являются способами организации контроля за финансово-хозяйственной деятельностью, между ними имеется много общего, но имеются и принципиальные различия. Таблица -1 Отличие внешнего аудита от ревизии
|