1 гл. Теоретические аспекты формирование и распределение прибыли предприятия понятие, функции и виды прибыли
 Скачать 468 Kb.
|
|
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЕ И РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ПРИБЫЛИ ПРЕДПРИЯТИЯ 1.1. Понятие, функции и виды прибыли. Прибыль, известнейшая с давних времен категория, получила новое содержание в условиях современного экономического развития стран, формирования реальной самостоятельности субъектов хозяйствования. Поскольку прибыль является главной движущей силой рыночной экономики, именно она обеспечивает интересы собственников предприятий, их персонала, а также и интересы государства. Этим объясняется постановка задачи овладения руководителями и работниками, занятыми в сфере экономики современными методами эффективного управления формированием прибыли и рентабельности в процессе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности организации, как одно из актуальных задач. Существует три основных вида прибыли: валовая прибыль, прибыль к налогообложению, чистая прибыль. Между ними имеются значимые различия. В первую очередь следует рассмотреть основные черты трех видов прибыли. Согласно приказу Минифина РФ от 29.07.1998 (ред. от 11.04.2018) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчётности Российской Федерации» - бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный периода основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организаций и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету1. Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в результаты организации отчетного года. «Так, бухгалтерская прибыль, являющаяся объектом исследования, рассчитывается на основании бухгалтерских документов. При ее расчете не учитываются те расходы, которые не были зафиксированы документально, пускай и были понесены. Не учитывается также упущенная выгода. В отчете о финансовых результатах бухгалтерская прибыль отражается в строке «Прибыль/убыток до налогообложения»»2. Существует множество подходов к определению понятия «прибыль». Рассмотрим самые популярные из них. Результаты представим в виде таблицы 1. Анализ различных источников свидетельствует об отсутствии единого понимания термина «прибыль». Однако можно выделить несколько сущностных характеристик прибыли: - прибыль как разность между доходами и затратами (прибыль представляет собой остаточный показатель); - прибыль как денежное выражение стоимости прибавочного продукта; - прибыль как чистый доход от капитала (категория прибыли тесно взаимосвязана с категорией капитала); - прибыль как конечный финансовый результат предприятия; - прибыль как «плата за риск» (ввиду объективных причин внешнего и внутреннего характера, предприниматель в процессе своей деятельности может потерять не только ожидаемую прибыль, но и вложенный капитал). Объединив основные сущностные характеристики прибыли, получим комплексное понятие. Прибыль – это денежный показатель финансовых результатов хозяйственной деятельности, определяемый как разность между совокупными доходами предприятия на вложенный капитал и совокупными расходами на производственные процессы. Сформулировав комплексное понятие, перейдем к определению экономической сущности прибыли. В условиях современной экономики прибыль играет неотъемлемую роль (рисунок 1). Таблица 1 – Подходы к определению прибыли
 Рисунок 1.Роль прибыли в условиях рыночной экономики Рассмотрим рисунок 1 более подробно. Во-первых, прибыль является основной целью предпринимательской деятельности. Собственники предприятия являются наиболее заинтересованными в получении высокого уровня прибыли лицами. Именно это является основным побудительным мотивом к их деятельности в сфере бизнеса. Однако сфокусированными на получении прибыли являются не только собственники. С эффективностью предприятия связаны возможности дальнейшего трудоустройства, уровень заработной платы и профессиональная репутация его менеджеров. Прибыль предприятия является важным фактором и для сотрудников, не принимающих участия в его управлении. Это объясняется тем, что она является своеобразным гарантом занятости наемных работников, поскольку стабильность предприятия напрямую зависит от получаемой им прибыли. Кроме того, прибыльность предприятия обеспечивает удовлетворение некоторых социальных потребностей персонала и может принести дополнительное материальное вознаграждение труда (в частности, при наличии специальных программ участия наемных рабочих в прибыли предприятия). Во-вторых, прибыль предприятий формирует экономическую базу государства. Государственный бюджет пополняется благодаря механизму перераспределения прибыли через налоговую систему. Сформированная таким образом доходная часть бюджета (как государственного, так и регионального) позволяет реализовывать существующие государственные программы и способствует успешному функционированию экономики. В-третьих, прибыль предприятия характеризует эффективность производственной деятельности. Сравнение уровня прибыли отдельного предприятия со среднеотраслевым наглядно показывает степень эффективности управления, результативности принимаемых решений и продуктивности хозяйствен-ной деятельности этого предприятия10. Среднеотраслевой уровень прибыли определяет наиболее эффективные отрасли с точки зрения использования капитала. Это и является причиной перемещения капитала из малоэффективных отраслей в наиболее эффективные. При этом дополнительно учитывается объем неудовлетворенного спроса. Прибыль является основным внутренним источником формирования финансовых ресурсов, обеспечивающих развитие предприятия. В системе источников формирования финансовых ресурсов предприятия прибыль отличает ее постоянная воспроизводимость. Столь значительная доля, которую занимает прибыль в массиве всех ресурсов, объясняется тем, что уровень прибыли предприятия тесно взаимосвязан с потребностью в инвестировании. Если предприятие получает недостаточно высокую прибыль, возникает необходимость привлечения средств из внешних источников. Обратная ситуация, напротив, характеризует высокий уровень самофинансирования предприятием своего развития, что повышает его конкурентоспособность на рынке. Прибыль является главным источником возрастания рыночной стоимости предприятия. При высоком уровне получаемой прибыли предприятие имеет возможность капитализировать ее часть, что обеспечивает прирост чистых активов. Чем выше доля прибыли, переводимой в капитал, тем выше стоимость чистых активов, что, в свою очередь, приводит к возрастанию рыночной стоимости предприятия. Прибыль предприятия является важнейшим источником удовлетворения социальных потребностей общества. Это осуществляется несколькими путями. Прежде всего из полученной прибыли предприятие выделяет средства на внутренние социальные программы, которые прописаны в трудовых договорах сотрудников. Помимо этого, прибыль предприятий облагается налогом, что обеспечивает поступление средств в бюджеты разных уровней, которые впоследствии служат источником реализации государственных и местных социальных программ. Дополнительный способ, позволяющий удовлетворять социальные потребности общества, это благотворительность, направленная на материальную помощь нуждающимся или финансирование учреждений социальной сферы. Средства на благотворительность предприятия также выделяют из полученной прибыли. Прибыль является основным защитным механизмом, предохраняющим предприятие от угрозы банкротства. Риск банкротства сопряжен со многими факторами, такими как неэффективное управление активами, использование высокой доли заемного капитала. Однако при прочих равных условиях, предприятие намного быстрее выходит из кризисного состояния при высоком уровне получаемой прибыли. Это связано с тем, что капитализация прибыли способствует восстановлению платежеспособности и повышению доли собственного капитала, что обеспечивает финансовую устойчивость предприятия. Таким образом, можно сделать следующий вывод: прибыль занимает место важнейшей категории рыночной экономики, поскольку именно она мотивирует предпринимателей стремиться к развитию и повышению эффективности фирмы, а также является неотъемлемым компонентом формирования государственного бюджета. Прибыль – это доход предприятия, получаемый от производства и реализации продукции, оказания различных услуг, операций с ценными бумагами, выполнения работ промышленного характера и другие. В этом показатели отражаются все стороны финансовой и производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Поэтому прибыль является конечный, оценочный показатель. Для предприятия значение прибыли велико, так как она является одним из основных собственных финансовых ресурсов предприятия. Прибыль является показателем, который наиболее полно отражает эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Вместе с тем прибыль оказывает стимулирующее воздействие на укрепление коммерческого расчета, интенсификацию производства при любой форме собственности. Современная экономическая мысль рассматривает прибыль как доход от использования факторов производства, т.е. труда, земли и капитала. Отрицая прибыль как результат эксплуатации, присвоения неоплаченного наемного труда, можно выделить следующие определения прибыли. Во-первых, прибыль — это плата за услуги предпринимательской деятельности. Вовторых, прибыль — это плата за новаторство, за талант в управлении фирмой. В-третьих, прибыль — это плата за риск, за неопределенность результатов предпринимательской деятельности. Риск может быть связан с выбором того или иного управленческого, научно-технического или социального решения, с тем или иным вариантом природно-климатических условий. Риск может быть связан и с непредсказуемыми обстоятельствами - стихийные бедствия, межнациональные и межгосударственные конфликты и т.п. Результаты риска могут быть кардинально различны - большая прибыль и, наоборот, ее уменьшение или даже разорение фирмы. В-четвертых, это так называемая монопольная прибыль. Она возникает при монопольном положении производителя на рынке или при естественной монополии. Монопольная прибыль по большей части неустойчива. Прибыли присущи три функции: 1) Прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия. Наличие прибыли на предприятии означает, что полученные доходы превышают все расходы, связанные с его деятельностью. Но все аспекты деятельности предприятия с помощью прибыли оценить невозможно. Такого универсального показателя и не может быть. Именно поэтому при анализе производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия используется система показателей. Значение прибыли состоит в том, что она отражает конечный финансовый результат. 2) Прибыль обладает стимулирующей функцией. Это связано с тем, что прибыль является одновременно не только финансовым результатом, но и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Поэтому предприятие заинтересовано в получении максимальной прибыли, так как доля чистой прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей, должна быть достаточной для финансирования производственной деятельности, научно-технического и социального развития предприятия, материального поощрения работников. 3) Прибыль является одним из важнейших источников формирования бюджетов разных уровней. Она поступает в бюджеты в виде налогов и наряду с другими доходными поступлениями используется для финансирования удовлетворения совместных общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, государственных инвестиционных, производственных, научно-технических и социальных программ. Различают прибыль бухгалтерскую и чистую экономическую прибыль. Как правило, под экономической прибылью – понимается разность между общей выручкой и внешними и внутренними издержками. В число внутренних издержек включают при этом и нормальную прибыль предпринимателя. Нормальная прибыль предпринимателя — это минимальная плата, необходимая, чтобы удержать предпринимательский талант. Прибыль, определяемая на основании данных бухгалтерского учета, представляет собой разницу между доходами от различных видов и внешними издержками. На счете прибылей и убытков финансовые результаты деятельности предприятия отражаются в двух формах: 1. Как результаты (прибыль или убыток) от реализации продукции, работ, услуг, материалов и иного имущества, с предварительным выявлением их на отдельных счетах реализации; 2. Как результаты, не связанные непосредственно с процессом реализации, так называемые внереализационные доходы (прибыли) и потери (убытки). Анализ прибыли и рентабельности деятельности предприятия осуществляется в рамках анализа производственно-хозяйственной деятельности по следующим показателям прибыли: 1. Балансовая прибыль; 2. Прибыль от реализации продукции, работ и услуг; 3. Прибыль от прочей реализации, финансовые результаты от внереализационных операций; 4. Налогооблагаемая прибыль; 5. Чистая прибыль. Балансовая прибыль – прибыль, которая исчисляется следующим образом: сумма прибыли от реализации продукции и внереализационные доходы, а также за вычетом внереализационных расходов. Также учитывается прибыль от прочей реализации. Балансовую прибыль рассчитывают по формуле: Пб = Пр + Ппр + Пвр Где, Пр – прибыль от реализации товаров Ппр – прибыль от прочей реализации Пвр – прибыль от внереализационных операций Внереализационные доходы включат в себя: доходы по ценным бумагам, сдача имущества в аренду. Внереализационные расходы включают в себя: затраты на производство, не давшее продукции, убытки от списания долгов, законсервированное производство. Прибыль до налогообложения или операционная прибыль – показывает разницу между валовой прибыль и расходами непроизводственного назначения. К ним можно отнести: управленческие расходы, расходы по сбыту продукции. Прибыль до налогообложения можно определить по формуле: ПДН = ПП + ПКП – ПкУ + ПД – ПР Где, ПП — прибыль от продаж ПКП — проценты к получению ПкУ — проценты к уплате ПД и ПР — прочие доходы и расходы. Налогооблагаемая прибыль – разность между балансовой (валовой) прибылью и суммой налога, который должен быть уплачен в казну государства. Сюда относится: налог на недвижимость, прибыль, налог на доход по ценным бумагам и долевого участия. Чистая прибыль – прибыль, которая остается в распоряжении фирмы после уплаты всех налоговых обязательств. На каждом предприятие формируется четыре показателя прибыли, существенно различающиеся по величине, экономическому содержанию и функциональному назначению. Базой всех расчетов служит балансовая прибыль – основной финансовый показатель производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Для целей налогообложения рассчитывается специальный показатель – валовая прибыль, а на ее основе – прибыль, облагаемая налогом, и прибыль, не облагаемая налогом. Оставшаяся в распоряжении предприятия после внесения налогов и других платежей в бюджет часть балансовой прибыли называется чистой прибылью. Она характеризует конечный финансовый результат деятельности предприятия. Прибыль на предприятии зависит не только от реализации продукции, но и от других видов деятельности, которые ее либо увеличивают, либо уменьшают. Поэтому в теории и на практике выделяют так называемую «балансовую прибыль». Балансовая прибыль (убыток) предприятия включает: прибыль от продаж результат от операций с имуществом и финансовой деятельности результат от внереализационных операций. 1.2. Источники получения и формирования прибыли Для большинства предприятий основной источник прибыли связан с его производственной и предпринимательской деятельностью. Эффективность его использования зависит от знания конъюнктуры рынка и умения адаптировать развитие производства к постоянно меняющейся конъюнктуре. Величина прибыли зависит от правильности выбора производственного профиля предприятия по выпуску продукции (выбор продуктов, пользующихся стабильным или высоким спросом); от создания конкурентоспособных условий продажи своих товаров и оказания услуг (цена, сроки поставки, обслуживание покупателей, послепродажное обслуживание и т.д.); от объемов производства (чем больше объем производства, тем больше масса прибыли); от снижения издержек производства. Кроме производственной и предпринимательской деятельности источником образования прибыли предприятия может быть его монопольное положение по выпуску той или иной продукции или уникальности продукта. Этот источник поддерживается за счет постоянного совершенствования технологии, обновления выпускаемой продукции, обеспечения ее конкурентоспособности. Внутренними факторами изменения прибыли могут быть основные факторы (объем продаж, себестоимость продукции, структура продукции и затрат, цена продукции); неосновные факторы, связанные с нарушением хозяйственной дисциплины (неправильное установление цен, нарушения условий труда и качества продукции, ведущие к штрафам и экономическими санкциями и др.). Механизм формирования прибыли – прибыль формируется путем сложения поступлений доходов, поступивших на предприятие, и вычета из них соответствующих расходов и отчислений. Прибыль является одним из важных показателей деятельности предприятия. На основании показателей прибыли руководители и менеджеры должны принимать решения о дальнейшем развитии предприятия. Для того чтобы экономический субъект эффективно существовал и развивался управленческому персоналу необходимо совершенствовать управление прибылью. Управление прибылью – процесс выбора и принятия решений по основным аспектам её формирования, распределения и дальнейшего использования на предприятии. Управленческому персоналу необходимо управлять и контролировать доходы, расходы и ресурсный потенциал организации, для того чтобы эффективно управлять формированием прибыли. Чтобы управлять распределением и использованием прибыли необходимо выработать налоговую, инвестиционную, дивидендную, социальную политику и политику формирования капитала в организации11. Цель управления прибылью – максимизировать капитал собственников организации в текущие и будущие периоды времени12. Для выполнения данной цели необходимо решать задачи, представленные ниже13: − Максимизировать размер формируемой прибыли с учетом производственных и трудовых возможностей организации. Эта задачу можно реализовать, оптимизировав состав и эффективность использования ресурсов организации. − Оптимизировать эффективное соотношение между уровнем формируемой прибыли в организации и допустимым уровнем риска. Эти показатели связаны. Менеджеры должны определять допустимый уровень риска для определенных видов деятельности. − Обеспечить высокое качество формируемой в организации прибыли. В процессе формирования необходимо реализовать резервы её роста за счет операционной деятельности и инвестирования в капитал. − Обеспечить необходимый уровень прибыли на инвестируемый капитал собственникам организации. При эффективной деятельности данный уровень должен быть не ниже средней нормы прибыли на рынке капитала, необходимо возмещать повышенные предпринимательские риски и инфляционные потери. − Формировать необходимый объем финансовых ресурсов за счет прибыли с учетом задач развития организации в последующих периодах деятельности. Размер прибыли определяет потенциальную возможность производственного развития предприятия. − Обеспечивать эффективные программы инвестирования прибыли в персонал. Необходимо как стимулировать трудовой вклад сотрудников в формирование прибыли, так и обеспечивать им приемлемый уровень социальной защиты. В настоящее время прибыль является «движущей силой рынка», которая выполняет главную роль в механизме управления организациями.Процесс управления прибылью организации должен происходить в определенной последовательности и обеспечивать предприятию реализацию главной цели и основных задач данного управления. Согласно общепринятым нормам, процесс управления прибылью в организации делится на два вида: − управление формированием прибыли; − управление распределением и использованием прибыли14. Формирование прибыли в организации является важным, первоначальным и основным этапом в общем процессе управления прибылью. На данном этапе определяются дальнейшие действия управленческого персонала относительно распределения и использования прибыли в будущих периодах15. Авторами разработан процесс формирования прибыли на предприятии. Данный процесс включает следующие этапы: 1) анализ доходов и расходов от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности организации; 2) прогнозирование и планирование в операционной, инвестиционной и финансовой деятельности организации; 3) меры, направленные на сокращение имеющихся расходов предприятия; 4) организация, регулирование и контроль деятельности организации. На первом этапе процесса управления формированием прибыли на предприятии управленческий персонал должен проанализировать динамику и структуру доходов и расходов на основании бухгалтерского отчета формы No 2 «Отчет о финансовых результатах». Анализ необходимо провести по всем трем видам деятельности, осуществляемым организацией: операционной, инвестиционной и финансовой. На втором этапе менеджеру необходимо произвести прогнозирование и планирование по трем видам деятельности. В операционной деятельности необходимо спланировать определенный объем производства и реализации товаров, работ, услуг на последующий период (месяц, квартал, полугодие, год). Руководству организации необходимо брать во внимание современное состояние рынка капиталов, так как в условиях нехватки собственного капитала экономическим субъектам приходится прибегать к привлечению заемного капитала. А стоимость заемных ресурсов, направляемых на производство и реализацию, напрямую отражается на производственных возможностях организации. Третий этап. Мерами в инвестиционной деятельности являются сокращение расходов по осуществлению капитальных инвестиций. Данные меры созданы для того, чтобы повысить эффективность вложения капитала в финансовые инвестиции. Меры в финансовой деятельности связаны со снижением расходов на осуществление финансовой деятельности. Такими мерами являются минимизация расходов, связанных с обслуживанием организации банками, сокращение расходов, связанных с выплатой комиссионных и т.д. На четвертом этапе происходит организация, регулирование и контроль деятельности организации. Этот этап подразумевает постоянное увеличение доходов от всех видов деятельности организации. В операционной деятельности предполагается увеличение операционных доходов и максимально возможное снижение операционных расходов. В инвестиционной деятельности – это увеличение инвестиционных доходов и максимально возможное снижение инвестиционных затрат при инвестировании в реальные инвестиции. В финансовой деятельности – это повышение доходов и максимальное сокращение финансовых затрат. После завершения четвертого этапа процесс управления формированием прибыли начинается заново, т.е. с анализа доходов и поступлений средств, а также понесенных расходов. Также необходимо учитывать, что на протяжении осуществления всего процесса управления формированием прибыли организации осуществляется непрерывный контроль принятых решений, связанных с осуществлением всех видов деятельности на предприятии. Процесс управления прибылью в организации может быть эффективным или неэффективным. Управленческому персоналу необходимо уделять внимание не только процессу формирования прибыли в организации, но и регулировать процесс ее распределения и использования, чтобы решения относительно управления финансовыми результатами были эффективными. Процесс распределения и использования прибыли включает следующие этапы: − часть прибыли организации должна быть направлена в бюджет государства в виде налогов и сборов, размер которых регулируется на законодательном уровне; − оставшуюся часть необходимо направить на накопительную часть. также необходимо распределить между собственниками (если это акционерное общество) и направить на нужды организации: капитальные вложения, благотворительность, денежные прибавки к зарплате работникам и прочее. В организации распределяется «чистая прибыль», которая осталась после внесения всех обязательных платежей. Учитывая распределение чистой прибыли, менеджеры составляют расходные сметы. Та прибыль, которая осталась в распоряжении организации, может быть направлена для развития, улучшения и повышения эффективности деятельности. Государство и контролирующие органы не вмешиваются в процедуру по использованию данных денежных средств. Вместе с финансированием производства, из чистой прибыли можно оплачивать пособия и премии, сотрудникам, которые уходят на пенсию, попали в сложную жизненную ситуацию или проявили активную позицию в жизни компании. Также данную прибыль организация может использовать для погашения штрафных санкций. Прибыль, оставшаяся после уплаты налогов и сборов (чистая прибыль) делится на две части: накопительная и потребляемая. Если имеется прибыль, которая не распределена в прошлые периоды деятельности организации, то это характеризует предприятие как положительно развивающееся, стабильное и финансово-устойчивое16. Чистую прибыль могут направлять на разные статьи расходов, а можно наоборот ее капитализировать, что позволит не привлекать сторонние активы, расширять функционал организации за счет собственных средств. Руководству организации необходимо тщательно анализировать все составные части прибыли, что разумно распределять имеющуюся прибыль. Производить анализ необходимо для того, чтобы своевременно выявлять слабые места в организации17. Распределение прибыли в организации оказывает положительное воздействие на персонал, так как дополнительное перераспределение полученной прибыли в пользу осуществления социальной защиты работников организации мотивирует их к более продуктивному труду. Также людей можно назвать важнейшим активом любой организации. От эффективности распределения прибыли зависит способность организации своевременно и полностью выполнять свои обязательства перед контрагентами, поставщиками, банками и другими участниками производственного процесса. Расчет прибыли и отчислений из прибыли производится следующим способом: 1) Выручка от продажи товаров продукции, работ услуг; 2) Налог на добавочную стоимость - косвенный налог, форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации; 3) Акцизы - один из видов косвенного налога, устанавливаемый преимущественно на предметы массового потребления 4) Иные обязательные платежи из выручки; 5) Выручка нетто от продажи; 6) Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг; 7) Валовая прибыль - разница между выручкой от реализации товара и себестоимостью реализованной продукции. Исчисляется до вычета расходов, начисления заработной платы, налогов и процентных платежей. 8) Коммерческие расходы; 9) Управленческие расходы; 10) Прибыль от продаж; 11) Сальдо операционных доходов-расходов; 12) Сальдо внереализационных доходов-расходов; 13) Убытки прошлых лет; 14) Прибыль (убыток) до налогообложения – балансовая прибыль; отложенные налоговые активы 15) Отложенные налоговые обязательства 16) Текущий налог на прибыль (20%) 17) Чистая прибыль – часть балансовой прибыли предприятия, остающаяся в его распоряжении после уплаты налогов, сборов, отчислений и других обязательных платежей в бюджет. Чистая прибыль используется для увеличения оборотных средств предприятия, формирования фондов и резервов, и реинвестиций в производство. 1.3. Распределение прибыли Экономическое содержание прибыли заключается в различных видах прибыли и способах их формирования. Каждый вид прибыли имеет собственную специфику и означает различный вид результата, в частности, валовая прибыль отражает только разницу между доходами и расходами, в то время как чистая прибыль предприятия отражает уже всю специфику управленческих и производственных факторов. Для российских предприятий рассмотрим методику оценки прибыли согласно структуре «Отчета о финансовых результатах» (форма No2).  Рисунок 2. Содержание и структура прибыли предприятия согласно «Отчету о финансовых результатах»18 Согласно «Отчету о финансовых результатах» (форма №2) финансовой отчетности предприятия в стр. 2110 отражается выручка предприятия от реализации продукции или услуг, в стр. 2120 отражается себестоимость, то есть расходы на производство или реализацию продукции19. Валовая прибыль (ВП) (стр. 2100) определяется как (формула 1.1):  (1.1)Далее определяется прибыль от продаж (от реализации) (ПП):  (1.2)стр. 2110 – коммерческие расходы; стр. 2220 – управленческие расходы. Далее определяется прибыль до налогообложения (ПН) (формула 1.3):  (1.3)стр. 2320 – проценты к получению; стр. 2330 – проценты к уплате; стр. 2340 – прочие доходы; стр. 2350 – прочие расходы. Прибыль до налогообложения включает в себя только налог на прибыль, которых на настоящее время составляет 20 %. Чистая прибыль (ЧП) определяется следующим образом (формула 1.4):  (1.4)Именно чистая прибыль и является конечным результатом расчетов по схеме «Отчета о финансовых результатах» предприятия и является, как уже отмечалось ранее финансовым результатом деятельности предприятия. Стандартно вместе с прибылью рассчитывается рентабельность, которая является обобщающим показателям оценки эффективности. Рентабельность продаж (R) показывает долю прибыли предприятия в каждом заработанном рубле за определенный период (формула 1.5):  (1.5)ПП – прибыль от продаж, В – выручка от реализации товаров. Рентабельность активов (ROA) – показывает величину чистой прибыли на рубль стоимости активов. Рассчитывается по формуле (формула 1.6):  (1.6)ЧП – чистая прибыль, А – средняя стоимость активов. Рентабельность собственных средств (ROE) – показывает величину чистой прибыли на один рубль вложенного собственного капитала:  (1.7)Рентабельность инвестиционного капитала (ROS) предприятия показывает эффективность инвестиций. Рассчитывается данный вид рентабельности по формуле (формула 1.8):  (1.8)Все показатели прибыли и рентабельности рассматриваются в динамике за несколько лет с учетом отклонения и темпом роста и прироста показателей. Таким образом, на основе анализа можно сделать вывод прибыль является одним из основных финансовых показателей стратегического плана и оценки хозяйственной деятельности предприятий. Экономическое содержание прибыли заключается в том, что прибыль характеризует финансовый результат предпринимательской деятельности предприятия. В широком смысле прибыль предприятия представляет собой разницу между доходами и расходами предприятия, разницу между выручкой от реализации (продукции и услуг) и себестоимостью. Виды прибыли предприятия означают различные стороны деятельности, различные стороны эффективности. Валовая прибыль означает эффективность оборота по производству и реализации продукции (оказания услуг). Чистая прибыль уже будет означать умение предприятия управлять коммерческими доходами и расходами, прочими доходами и расходами, налоговой оптимизацией и многими другими явлениями. При этом прибыль предприятия не полностью зависит от самого предприятия и от производственной деятельности предприятия. На прибыль оказывают влияние политика государства (особенно инфляция и налоговая политика), также на прибыль предприятия оказывает вид рынка – низко-конкурентный, высоко-конкурентный или средне-конкурентный. На прибыль предприятия оказывают влияние такие факторы, как внешнеэкономическая политика (уровень экспорта и импорта) и другие факторы. В настоящее время актуальными становятся методы, которые позволят повысить прибыль в долгосрочном периоде. Необходима разработка, таких мероприятий, которые увеличат прибыль на долгосрочной основе. Распределение и использование прибыли является важным хозяйственным процессом, обеспечивающим как покрытие потребностей организации, так и формирование доходов бюджетов РФ. Механизм распределения прибыли должен быть построен таким образом, чтобы всемерно способствовать повышению эффективности производства, стимулировать развитие новых в зависимости от объективных условий общественного производства на различных этапах развития российской экономики система распределения прибыли менялась и совершенствовалась. Одной из важнейшим проблем распределения прибыли как до перехода на рыночные отношения, так и в условиях их развития является оптимальное соотношение доли прибыли, аккумулируемой в доходах бюджета и остающейся в распоряжении хозяйствующих субъектов. Таким образом, возникает необходимость в четкой системе распределения прибыли, прежде всего, на стадии, предшествующей образованию чистой прибыли, т.е. прибыли, остающейся в распоряжении предприятия и организации. Принципы распределения прибыли можно сформулировать следующим образом: 1) Прибыль, получаемая предприятием в результате производственно- хозяйственной и финансовой деятельности, распределяется между государством и предприятием как хозяйствующим субъектом; 2) Прибыль для государства поступает в соответствующие бюджеты в виде налогов и сборов, ставки которых могут быть произвольно изменены. Состав и ставки налога, порядок их исчисления и взносов в бюджет устанавливаются законодательно; 3) Величина прибыли предприятия, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов, не должна снижать его заинтересованности в росте объема производства и улучшения результатов производственно-хозяйственной и финансовой деятельности; 4) Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, в первую очередь направляется на накопление, обеспечивающее его дальнейшее развитие, и только в остальной части на потребление. На предприятии распределению подлежит чистая прибыль, т.е. прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей. Из нее взыскиваются санкции, уплачиваемые в бюджет и некоторые внебюджетные фонды. В современных условиях хозяйствования государство не устанавливает каких-либо нормативов распределения прибыли, но через порядок предоставления налоговых льгот стимулирует направление прибыли на капитальные вложения производственного и непроизводственного характера, на благотворительные цели, финансирование природоохранных мероприятий, расходов по содержанию объектов и учреждений социальной сферы и др. Законодательно ограничивается размер резервного фонда предприятий, регулируется порядок формирования резерва по сомнительным долгам. Вся прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, подразделяется на две части. Первая увеличивает имущество предприятия и участвует в процессе накопления. Вторая, характеризует долю прибыли, используемой на потребление. При этом не обязательно всю прибыль, направляемую на накопление, использовать полностью. Остаток прибыли, не использованной на увеличение имущества, имеет важное резервное значение и, может быть, в последующие годы направлен для покрытия возможных убытков, финансирования различных затрат. Получая прибыль, предприятие решает задачи ее использования. Характер направлений использования прибыли отражает стратегические задачи предприятия. Выплачивая дивиденды, предприятие стимулирует рост своих акций, оставляя прибыль на предприятии, акционеры инвестируют развитие производства. Механизм воздействия финансов на хозяйство, на его экономическую эффективность находится не в самом производстве, а в распределительных денежных отношениях. Распределение прибыли — это составная и не разрывная часть распределительных отношений и, пожалуй, наравне с распределением дохода физических лиц, самая главная. Распределение прибыли следует рассматривать в трех направлениях. Прибыль распределяется между государством, собственниками предприятия и самим предприятием. Пропорции этого распределения в значительной мере воздействуют на эффективность деятельности предприятия как позитивно, так и негативно. Экономически обоснованная система распределения прибыли в первую очередь должна гарантировать выполнение финансовых обязательств перед государством и максимально обеспечить производственные, материальные и социальные нужды предприятий и организаций. Отметим, как корректируется прибыль до налогообложения в процессе распределения. Прибыль до налогообложения уменьшается на сумму прибыли, облагаемой по различным ставкам налога на прибыль, производятся отчисления в резервные или другие аналогичные фонды, исключаются суммы прибыли, по которой установлены налоговые льготы. Взаимоотношения предприятия и государства по поводу прибыли строятся на основе ее налогообложения. Прибыль распределяется между государством, собственниками и самим предприятием. Пропорции этого распределения в значительной мере воздействуют на эффективность деятельности предприятия как позитивно, так и негативно. Экономически обоснованная система распределения прибыли в первую очередь должна гарантировать выполнение финансовых обязательств перед государством и максимально обеспечить производственные, материальные и социальные нужды предприятий и организаций. Прибыль до налогообложения уменьшается на сумму прибыли, облагаемой по различным ставкам налога на прибыль, производятся отчисления в резервный фонд, исключаются, сумма прибыли, по которой установлены налоговые льготы. Оставшиеся две трети полученной организацией прибыли могли бы быть распределены между собственниками (акционерами и учредителями) и самой организацией. Это распределение зависти от многих факторов. В период технического перевооружения и модернизации производства, освоения новых видов продукции и новых технологий предприятие крайне нуждается в финансовых ресурсах, и представить их должны в первую очередь собственники. Это не означает что они должны отказаться от своих ожиданий и не получать доход на вложенный капитал. Просто это должны быть отложенные ожидания, собственники смогут получить свои дивиденды после выхода производства на проектную мощность, когда предприятие начнет получать прибыль в достаточном размере. В условиях рыночного хозяйства государство не вмешивается в процессе распределения прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов. Тем не менее, посредством предоставления налоговых льгот оно стимулирует направление прибыли на капитальные вложения производственного назначения и строительства жилья, на благотворительные цели, финансирование природоохранных мероприятий, расходов на содержание объектов и учреждений социальной сферы, на проведение научноисследовательских работ. Законодательно установлен минимальный размер резервного капитала для акционерных обществ (15 % уставного капитала), регулируется порядок создания резерва по сомнительным долгам и под обесценение ценных бумаг. 1 Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 No 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “До- ходы организации” ПБУ 9/99» http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_6208/ 2 Саченок Л.И., Крылова А.А. Проблемные аспекты определения бухгалтерской прибыли//Актуальные вопросы учета и управления в условиях информационной экономики. 2020. No 2. С. 41-46. 3 Финансово-кредитный энциклопедический словарь / По общ. ред. А. Г. Грязновой. — М.: Финансы и статистика, 2004. — 1165 с. 4 Бланк И. А. Управление финансовыми ресурсами. — М.: Омега-Л, 2011. — 768 с. 5 Нордхаус В., Самуэльсон П., Экономика: Пер. с англ. — М.: Вильямс, 2011. — 1360 с. 6 Клишевич Н. Б. Финансы организаций: менеджмент и анализ. — М.: КНО-РУС, 2016. — 245 с. 7 Моляков Д. С., Шохин Е. И. Теория финансов предприятий. — М.: Финансы и статистика, 2014. — 110 с. 8 Савицкая Г. В. Экономический анализ. - М.: ИНФРА-М, 2016. — 647 с. 9 Селезнева Н. Н., Ионова А. Ф. Финансовый анализ. Управление финансами. — М.: ЮНИТИ, 2015. — 639 с. 10 Саченок Л.И., Крылова А.А. Проблемные аспекты определения бухгалтерской прибыли//Актуальные вопросы учета и управления в условиях информационной экономики. 2020. № 2. С. 41-46. 11 Альбеков А. У. Экономика коммерческого предприятия. – Ростов-на-Дону: «Феникс». – 2016. – 125 с. 12 Селезнева Н. Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ. Управление финансами: учебное пособие. – М.: ЮНИТИ, 2017. – 239 с. 13 Савицкая Г. В. Экономический анализ: учебник для студентов высших учебных заведений. – М.: ИНФРА-М, 2017. – 147 с. 14 Буров М. П. Региональная экономика и управление территориальным развитием. – М.: Дашков и К., 2016. – 36 с. 15 Куссый М. Ю. Управление прибылью субъекта хозяйствования. – М.: Магистр: НИЦ ИНФРА-М, 2016. – 121 с. 16 Русак Н. А. Финансовый анализ субъекта хозяйствования. – Мн.: Высшая школа, 2017. – 247 с. 17 Суслова Ю. Ю. Прибыль предприятия: учеб. пособие, – М.: ИНФРА- М, 2017. – 147 с. 18 Татюшкина Г.С. Организация коммерческой деятельности предприятия. – Ульяновск: УлГТУ, 2018. – 132 с. 19 Котова Н.Н. Оценка эффективности бизнеса организации // Вестник ЮУрГУ. Серия «Экономика и менеджмент», 2017, No2. С.7-11. |