Теоретические аспекты контроля расчетов с подотчетными лицами
 Скачать 135.72 Kb.
|
|
Таблица 2.7 – Динамика себестоимости производства сельскохозяйственной продукции ОАО «Совхоз Киселевичи» за 2014-2016 г.
Примечание – расчеты автора на основе Приложения 4,5,6 Из таблицы 2.7 видно, что в 2016 году поголовье КРС уменьшилось на 8,09%, по сравнению с 2014 годом. Однако валовое производство молока в 2016 г. увеличилось по сравнению с 2014 г. уменьшилось на 5,72% ,а валовой прирост КРС снизился на 6,52% В 2016 году затраты труда на производство 1 т молока повысились на 15,23 % и уменьшились на производство 1 т прироста КРС – на 1,2%, по сравнению с 2014 годом. В 2016 году наблюдается снижение затрат труда на производство 1 т прироста КРС на 47,07%. Показатели финансового состояния ОАО «Совхоз Киселевичи» за 2014-2016 гг. представлена в таблице 2.8. Таблица 2.8 – Динамика показателей финансового состояния ОАО «Совхоз Киселевичи» за 2014-2016 г.
Примечание – расчеты автора на основе Приложения 4,5,6 На данном предприятии коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами в 2016 году равен -0,11, а в 2014 году 0,2, при нормативе 0,2. По этим данным можно сделать вывод, что у данного предприятия недостаточное количество собственных оборотных средств на конец анализируемого периода. Коэффициент текущей ликвидности характеризует способность предприятия погашать текущие (краткосрочные) обязательства за счёт оборотных активов.На данном предприятии коэффициент текущей ликвидности в 2016 году был равен 0,92, а в 2014 году увеличился до 1,32, при нормативе 1,5. Это свидетельствует о том, что в 2016 году платежеспособность предприятия была ниже, чем в 2014 году, но предприятие не было способно осуществлять расчеты по всем видам обязательств ни в одном из годов. Коэффициент абсолютной ликвидности характеризует способность компании погашать текущие (краткосрочные) обязательства за счёт денежных средств, средств на расчетный счетах и краткосрочных финансовых вложений. Нормальным считается значение коэффициента более 0.2. Чем выше показатель, тем лучше платежеспособность предприятия. Высокий показатель может свидетельствовать о нерациональной структуре капитала, о слишком высокой доле неработающих активов в виде наличных денег и средств на счетах. Коэффициент абсолютной ликвидности предприятия в 2016году равен 0,02, а в 2014 году увеличился до 0,00, при нормативе 0,2. Это говорит о неплатежеспособности предприятия, то есть оно не может рассчитаться о срочным долгам. Оценка системы внутреннего контроля, осуществляемая на всех этапах аудиторской проверки, необходима для получения информации о характере операций с затратами на производство продукции, применяемых процедурах контроля за затратами производства, а также для оценки эффективности этих процедур. Внутрихозяйственный контроль в ОАО «Совхоз Киселевичи» осуществляется на основании положения о службе внутрихозяйственного контроля(Приложение 10). Таблица 2.7 – Тест для проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учёта
Примечание: собственная разработка на основе изученной литературы Таблица 2.8 - Оценка надежности ОАО
По результатам тестирования можно сделать вывод, что система внутреннего контроля ОАО «Совхоз Киселевичи» заслуживает средней оценки. Объектом повышенного внимания аудитора при проведении проверки должен быть учет материальных затрат и списание на производство сырья и материалов. Вопросы для оценки системы бухгалтерского учета при аудите учета за трат на производство: –правильно ли классифицируются затраты на производство по элементам и по статьям калькуляции; –соответствует ли выбранный метод учета затрат на произ водство особенностям производства и как соблюдается он на прак тике; –обеспечивает ли применяемая методика учета нормируемых расходов их правильное налогообложение; –установлены ли и как соблюдаются методы списания общепроизводственных и общехозяйственных расходов; –разработана ли схема сводного учета затрат на производство; –проверяются ли данные по сегментам затрат и данные сводного учета; –отвечает ли учет затрат принципу временной определенности фактов; –с какой периодичностью сверяются данные аналитического учета затрат на производство и так далее. Оценивая состояние системы внутреннего контроля на проверяемом участке учета, аудитору следует воспользоваться результатами опроса, проведенного среди рес пондентов, задействованных на данном участке (главный бухгалтер, стар ший бухгалтер материальной группы, заведующие складами, работники складов, работники службы внутреннего контроля и др.). Аудитор оце нивает риски, свойственные контрольной среде применительно к рассмат риваемым операциям, определяет объемы выборки и состав аудиторских процедур и примерные формы рабочих документов. По результатам тестирования устанавливается оценка надежности систем, исходя из которой аудитор определяет для себя наиболее рисковые области и объекты повышен ного внимания при планировании аудиторской проверки учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. По результатам тестирования системы внутреннего контроля ОАО «Совхоз Киселевичи» можно сделать вывод, что объектом повышенного внимания аудитора при проведении проверки должен быть учет материальных затрат и списание на производство сырья и материалов. В ходе проведения проверок аудиторские организации не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить ее достоверность. 2.2 Подготовительные работы перед проведением проверки расчетов с подотчетными лицами Планирование – это разработка контролирующим органом общего плана проверки с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения контроля, в том числе разработка программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления контрольных процедур, необходимых для осуществления поставленных задач. Планирование контрольного мероприятия должно проводиться в соответствии с общими принципами организации контроля, а также в соответствии со следующими частными принципами:
Указом Президента Республики Беларусь от 16.10.2010 г. №510 (в ред. от 16 октября 2017 г. № 376 ) “О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь” определен порядок организации и проведения проверок. Данным документом предусмотрено изменение подхода контрольной деятельности, то есть переход от сплошного контроля к дифференцированному, разделяя организации на группы риска. Контролирующий (надзорный) орган вправе назначить плановые проверки в отношении проверяемых субъектов, отнесенных:
Планирование контрольной (надзорной) деятельности начинается с составления координационных и сводных планов. Координационные планы контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь формируются органами Комитета государственного контроля на полугодие на основании представленных сводных планов проверок, включающих проверки, проводимые соответствующими государственными органами (их структурными подразделениями, территориальными органами, подчиненными организациями, являющимися контролирующими (надзорными) органами). Не допускается включение в сводные планы проверок на второе полугодие субъектов, включенных в координационные планы на первое полугодие текущего года. При проведении совместной плановой проверки контролирующие (надзорные) органы обязаны приступить к ее проведению в течение календарного месяца, указанного в координационном плане. О назначении плановой проверки проверяемый субъект должен быть письменно уведомлен не позднее, чем за 10 рабочих дней до начала ее проведения. Проверяемому субъекту направляется уведомление, которое считается полученным им по истечении трех дней со дня его направления. Проверяемый субъект обязан обеспечить возможность проведения плановой проверки в срок, указанный в уведомлении. Перед началом проведения проверки проверяющий (руководитель проверки) обязан предъявить проверяемому субъекту или его представителю служебное удостоверение, предписание на проведение проверки, а также внести необходимые сведения в книгу учета проверок. Как форма отражения информации в процессе проведения проверки проверяющим (руководителем проверки) может использоваться контрольный список вопросов (чек-лист). Контрольный список вопросов (чек-лист) или его часть заполняется проверяющим (руководителем проверки) по вопросам, подлежащим проверке, и является неотъемлемой частью акта (справки) проверки. Перед началом проверки ревизор должен провести подготовительную работу, связанную с изучением данной организации, подготовкой программы и плана проведения ревизии. При этом изучаются нормативные акты, касающиеся особенностей деятельности проверяемого объекта. Такое изучение дает возможность ревизору заранее определить наиболее неблагополучные участки в работе этого предприятия, и таким образом, очертить основное направление работы во время ревизии. Программа ревизии может включать перечень основных вопросов, подлежащих проверке, период, за который должна быть проведена ревизия, и используемые способы и приемы контроля. При согласовании программы проведения ревизии уточняются вопросы, относящиеся к компетенции контрольного (надзорного) органа, круг должностных и материально ответственных лиц ревизуемой организации, присутствие которых необходимо при производстве ревизии, а также специалистов (экспертов) других ведомств и организаций, привлечение которых необходимо для проведения проверок и экспертиз, дачи заключений по вопросам, не входящим в компетенцию контрольных (надзорных) органов. На основании полученных заданий члены ревизионной группы составляют рабочие планы (графики) проведения ревизии порученных им участков деятельности организации, которые утверждаются руководителем ревизионной группы. Перечень основных вопросов, касающихся проверки расчетов с подотчетными лицами приведен в таблице 2.9. Таблица 2.9 - Перечень основных вопросов, подлежащих проверке расчетов с подотчетными лицами
Примечание – Источник: собственная разработка. Таким образом, ревизионный процесс состоит из целого ряда последовательных этапов. Каждый из этапов имеет свое содержание, функциональное назначение и отделен по времени. Планирование контрольно-ревизионного процесса является неотъемлемой, составной частью порядка проведения проверки на всех уровнях ее осуществления. |