учет расчетов по региональным налогам и сборам. дипломная работа учет расчетов п региональным налогам и сборам. Теоретические аспекты учета региональных налогов и сборов Понятие и классификация региональных налогов

• Название: Теоретические аспекты учета региональных налогов и сборов Понятие и классификация региональных налогов
• Анкор: учет расчетов по региональным налогам и сборам
• Дата: 26.06.2020
• Размер: 0.56 Mb.
• Имя файла: дипломная работа учет расчетов п региональным налогам и сборам.docx
• Тип: Глава; #132783
• страница: 3 из 5

Начисление транспортного налога при разных системах налогообложения

Ор­га­ни­за­ции, при­ме­ня­ю­щие упро­щен­ную си­сте­му на­ло­го­об­ло­же­ния, не осво­бож­де­ны от упла­ты транс­порт­но­го на­ло­га. По­это­му ком­па­нии, из­брав­шие УСН в ка­че­стве ре­жи­ма на­ло­го­об­ло­же­ния, ис­чис­ля­ют и упла­чи­ва­ют транс­порт­ный налог в ана­ло­гич­ном по­ряд­ке с теми ком­па­ни­я­ми, ко­то­рые при­ме­ня­ют в своей де­я­тель­но­сти общий режим на­ло­го­об­ло­же­ния.

Так как ком­па­нии на «упро­щен­ке» в на­сто­я­щий мо­мент не осво­бож­де­ны от ве­де­ния бух­гал­тер­ско­го учета, то и про­вод­ки по на­чис­ле­нию транс­порт­но­го на­ло­га при УСН будут теми же са­мы­ми.

Ос­но­ва­ни­ем, под­твер­жда­ю­щим рас­чет транс­порт­но­го на­ло­га, его кон­крет­ную ве­ли­чи­ну, будет справ­ка-рас­чет бух­гал­те­ра.

Налог на игорный бизнес представляет собой прямой региональный налог, который начисляют и уплачивают юридические лица (организации всех форм собственности) и индивидуальные предприниматели, видом деятельности которых является игорный бизнес.

Регулируется налог на игорный бизнес 29 главой Налогового Кодекса Российской Федерации.

Характеристика игорного бизнеса имеет два основных понятия:

1. 
   Игорный бизнес – это предпринимательская деятельность, связанная с организацией и проведением азартных игр. Форма дохода таких организации заключается в получении «выигрыша», или плата за участие в азартных играх.
   
2. 
   Игровое поле – это специально оборудованное место на игровом столе, за которым осуществляются азартные игры. Количество участников таких игр – неограниченно, а организатор игры – один человек.
   

Рисунок 1. Объекты налогообложения

Все налогоплательщики налога на игорный бизнес, обязаны стать на учет в налоговые органы по местоположению объектов игорного бизнеса. Зарегистрироваться можно не позднее, чем за два дня до даты начала эксплуатации таких объектов.

Регистрация осуществляется налоговым органом на основании заявления налогоплательщика о регистрации объекта налогообложения, и подтверждается выдачей свидетельства о регистрации такого объекта. Формы и порядок заполнения заявления и свидетельства разрабатываются и утверждаются федеральными органами исполнительной власти, уполномоченными по контролю и надзору в области налогов и сборов. Заявление может быть передано в налоговые органы как лично, так и путем почтового отправления. Свидетельство выдается в течение пяти рабочих дней с даты подачи заявления.

В случае изменения количества объектов налогообложения, налогоплательщик должен зарегистрировать такие изменения также не позднее, чем за два дня до начала их эксплуатации.

При выбытии объектов налогообложения, налогоплательщиками также подается заявление в налоговые органы о таком выбытии. Объект считается закрытым для эксплуатации с даты подачи заявления.

Особенности расчета налога на игорный бизнес

Ставки налога на игорный бизнес устанавливаются региональными органами власти в пределах, обозначенных Налоговым Кодексом Российской Федерации. В случаях, когда региональный закон не принят в конкретном регионе, налог на игорный бизнес все равно считается введенным и функционирует на основании Налогового Кодекса.

В случаях, когда налоговые ставки на игорный бизнес устанавливаются законами субъектов Российской Федерации, то их размер в следующих пределах:

1 игровой стол – ставка 25000–125000 руб.;

1 игровой автомат – ставка 1500–7500 руб.;

1 процессинговый центр тотализатора – ставка 25000–125000 руб.;

1 процессинговый центр букмекерской конторы – ставка 25000–125000 руб.;

1 пункт приема ставок тотализатора – ставка 5000–7000 руб.;

1 за один пункт приема ставок букмекерской конторы – ставка 5000–7000 руб.

В случаях, когда налоговые ставки не установлены законами субъектов Российской Федерации, то их размер следующий:

1 игровой стол – ставка 25000 руб.;

1 игровой автомат – ставка 1500 руб.;

1 процессинговый центр тотализатора – ставка 25000 руб.;

1 процессинговый центр букмекерской конторы– ставка 25000 руб.;

1 пункт приема ставок тотализатора – ставка 5000 руб.;

1 пункт приема ставок букмекерской конторы – ставка 5000 руб.

Особенности бухгалтерского учета и отчетности налога на игорный бизнес

Учет налога на игорный бизнес предусматривает использование счета 68 «Расчеты по налогам» – субсчет «Налог на игорный бизнес» По кредиту счета начисляется размер налога, по дебету – его перечисление в бюджет.

В случае, когда на балансе налогоплательщика содержится несколько объектов налогообложения, то учет ведется аналитически в разрезе каждого из таких объектов. Для аналитического учета открывают субсчета третьего и четвертого порядка.

Отчетным периодом начисления налога на игорный бизнес – является месяц. По окончании такого периода, бухгалтер рассчитывает базу налогообложения, которая представляет собой виды и количество объектов.

Сумма налога на игорный бизнес определяется путем произведения налоговой базы на ставку налога на игорный бизнес по каждому объекту отдельно.

Расчет налога имеет свои особенности. Например, если один игровой стол имеет более чем одно игровое поле, то ставка налога по такому игровому столу увеличивается кратно количеству игровых полей.

Ежемесячно, налогоплательщик обязан подать в налоговые органы Декларацию по налогу на игорный бизнес. Форма налоговой декларации и инструкция по ее заполнению утверждены Приказом ФНС РФ от 28.12.2011 N ММВ-7-3/985@.

Подается Декларация в налоговые органы по месту расположения и эксплуатации объекта налогообложения. Если у налогоплательщика объекты расположены в разных районах, то декларации подаются в каждый район отдельно.

Срок подачи декларации установлен – не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным. Оплата налога на игорный бизнес производится также по тем районам, где находятся объекты налогообложения.

Оплата производится не позднее последнего дня подачи Декларации – 20 числа месяца, следующего за отчетным.

налог на игорный бизнес 1.2 Информация взята с сайта биржи Автор24: .https://spravochnick.ru/buhgalterskiy_uchet_i_audit/suschnost_i_soderzhanie_buhgalterskogo_ucheta/uchet_naloga_na_igornyy_biznes/#osobennosti-rascheta-naloga-na-igornyy-biznes .

Глава 2. Организация учета региональных налогов на примере АО «Федеральная Пассажирская Компания» филиал ОАО «РЖД»

2.1. Организационная характеристика АО «Федеральная Пассажирская Компания филиала ОАО «РЖД»

ОАО «ФПК» является крупнейшим оператором Российской Федерации, действующим на рынке пассажирских железнодорожных перевозок дальнего следования. К видам деятельности ОАО «ФПК» относятся следующие:

• 
  пассажирские перевозки в дальнем следовании во внутригосударственном и межгосударственном сообщениях;
  
• 
  перевозка багажа и грузобагажа в дальнем следовании;
  
• 
  обслуживание пассажиров;
  
• 
  техническое обслуживание и ремонт подвижного состава;
  
• 
  прочие виды деятельности.
  

ОАО «ФПК» — дочерняя компания ОАО «РЖД», созданная на третьем этапе структурной реформы федерального железнодорожного транспорта. Реформирование железнодорожной отрасли началось с 2000-х годов и имело целью разделение функций государственного регулирования и хозяйственного управления, сосредоточенных в одном органе — Министерстве путей сообщения России (МПС), для достижения более эффективного функционирования железнодорожных предприятий и снижения народнохозяйственных затрат. На первом этапе реформирования в 2003 г. на базе имущества МПС (более 95% активов) создана центральная железнодорожная компания Российской Федерации ОАО «РЖД», единственным собственником которой определено государство.

Структура управления ОАО «ФПК» представлена на рисунке 2.1.

Рисунок 2.1 — Структура управления ОАО «ФПК»
В 2014 г. завершился вывод региональных дирекций по обслуживанию пассажиров в дальнем следовании из подчинения железным дорогам. Создана Федеральная пассажирская дирекция (ФПД) — профильное структурное подразделение ОАО «РЖД», которая взяла на себя все хозяйственные функции по организации пассажирских перевозок в дальнем следовании.

В период функционирования ФПД ОАО «РЖД» осуществлены мероприятия по устранению перекрестного субсидирования убыточности пассажирского движения за счет прибыли от грузового, по выработке механизма государственного бюджетного субсидирования пассажирского движения, по совершенствованию тарифной политики и введению четырех составляющих тарифа (инфраструктурной, локомотивной, вагонной и вокзальной).

Компания ОАО «ФПК» создана в 2013 г. в качестве дочернего зависимого общества (ДЗО) ОАО «РЖД». Согласно приказу Федеральной службы по тарифам Российской Федерации (ФСТ России) от 25 мая 2013 г. № 190-т ОАО «ФПК» признана естественной монополией.

Организационная структура ОАО «ФПК» включает в себя аппарат управления и 15 филиалов.

В состав региональных филиалов ОАО «ФПК» входят 38 пассажирских вагонных депо, 36 вагонных участков, 15 железнодорожных агентств, две дирекции багажных перевозок, четыре дирекции по организации питания. Локомотивы и локомотивные депо находятся на балансе ОАО «РЖД» и предоставляются ОАО «ФПК» на правах аренды.

ОАО «ФПК» имеет собственные дочерние компании, занимающиеся специализированными видами бизнеса:

• 
  ООО «РЖД-Трэвел» — предоставление туристических услуг;
  
• 
  ОАО «ФПК-Логистика» — грузобагажные перевозки;
  
• 
  ООО «НТС» — оптовая торговля напитками.
  

ОАО «ФПК» сотрудничает с профильными структурами ОАО «РЖД» и ДЗО ОАО «РЖД», с иными контрагентами по вопросам организации перевозочной деятельности, а также с органами государственной власти относительно бюджетного субсидирования, установления тарифов, нормативно-правового регулирования и т.п.

Проблема тарифообразования занимает одно из ключевых мест в деятельности ОАО «ФПК». Уровень тарифов на пассажирские перевозки дальнего следования зависит от категории поезда, типа вагона и дальности поездки.

В целях реализации государственной функции по обеспечению пассажиров доступными пассажирскими перевозками ОАО «ФПК» выполняет перевозки в двух ценовых сегментах: регулируемом и дерегулируемом.

В регулируемом сегменте осуществляются перевозки пассажиров во внутригосударственном сообщении в плацкартных и общих вагонах. Регулирование тарифов на перевозки пассажиров осуществляется государством в лице ФСТ России. Тарифы устанавливаются ниже экономически обоснованного уровня, и для обеспечения безубыточности ОАО «ФПК» получает компенсацию выпадающих доходов из государственного бюджета.

В дерегулируемом сегменте осуществляются перевозки пассажиров во внутригосударственном сообщении в мягких вагонах и вагонах-салонах, в вагонах СВ, в купейных вагонах, в вагонах с местами для сидения, а также перевозки «по специальному заказу», регулярные туристические путешествия и др. Тарифы на перевозки ОАО «ФПК» устанавливает самостоятельно на экономически обоснованном уровне. Реализуются маркетинговые инициативы компании по установлению тарифов в зависимости от сезонности, текущего спроса и других факторов (введена система динамического ценообразования в вагонах СВ, купейных вагонах, в вагонах класса «Люкс»)

Пассажирские перевозки ОАО «ФПК» осуществляет во всех субъектах Российской Федерации, где существует железнодорожная инфраструктура (75 субъектов). Компания занимает первое место в Европе по пассажирообороту и величине парка пассажирских вагонов. В международном сообщении ОАО «ФПК» выполняет перевозки пассажиров по 32 маршрутам в 19 стран мира, включая страны Западной Европы, СНГ и др.

На рынке пассажирских железнодорожных перевозок дальнего следования наряду с поездами формирования ОАО «ФПК» курсируют высокоскоростные поезда Дирекции скоростного сообщения (ДОСС) ОАО «РЖД» «Сапсан» и «Ласточка» (доля рынка 3,3% в 2018 г.; 3,8% в 2019 г.) и поезда формирования таких частных компаний, как ЗАО «ГрандСервисЭкспресс», ЗАО «ТКС», ООО «Тверской экспресс» и др. (доля рынка около 2%).

Конкуренцию ОАО «ФПК» на рынке транспортных услуг в дальнем следовании составляют компании воздушного и автомобильного транспорта. В общей структуре пассажирских перевозок дальнего следования во внутригосударственном и международном сообщениях ОАО «ФПК» в 2019 г. имело долю 55,9% (рисунок 2.2). Ежегодно увеличиваются пассажиропотоки авиатранспорта, что отражается на объемных показателях ОАО «ФПК» и его доле в общей структуре пассажирских перевозок.




Рисунок 2.2 — Структура пассажирских перевозок в дальнем следовании по видам транспорта в 2017–2019 гг.
На рисунке 2.3 представлена структура доходов ОАО «ФПК» в 2019 г.



Рисунок 2.3 — Структура доходов ОАО «ФПК» в 2019 г.
Анализируя представленную на рисунке 2.2 информацию, следует отметить, что 45% доходов ОАО «ФПК» составляют доходы от пассажирских перевозок в дерегулируемом сегменте.

Более половины расходов ОАО «ФПК» осуществляет в регулируемом сегменте пассажирских перевозок (рисунок 2.4).


Рисунок 2.4 — Структура расходов ОАО «ФПК» в 2019 г.
Чистая прибыль ОАО «ФПК» в 201 г. увеличившись на 70,8% по сравнению с предыдущим годом и составила 4,1 млрд. руб.

Ограниченность средств ОАО «ФПК» на своевременное обновление вагонного парка, а также часть вагонов, не соответствующих современным требованиям по комфорту (лишь 12 тыс. вагонов оборудованы системой кондиционирования воздуха — около 53% парка, 7 тыс. вагонов — экологически чистыми туалетными комплексами — около 31% парка) и имеющих значительный остаточный ресурс (износ) для дальнейшей эксплуатации, обосновывают необходимость проведения капитально-восстановительного ремонта. Данный вид ремонта позволяет придать новые потребительские свойства существующим вагонам. Инвестиционные средства, выделяемые для закупки новых современных вагонов оказываются недостаточными. В 2019 г. приобретено только 395 пассажирских вагонов, 169 из них — это вагоны востребованного сегмента (плацкартные). На 2020 г. запланирована закупка 295 вагонов, в том числе 127 для комплектования фирменных поездов (включая 38 плацкартных), 88 вагонов РИЦ для поездов международного сообщения, и четырех составов «Тальго» (80 вагонов) для курсирования на направлении Москва — Киев; на 2015 г. — 216 вагонов, в том числе 13 плацкартных.

На уровне ОАО «РЖД» должны быть произведены работы по улучшению состояния локомотивного парка и инфраструктуры для выполнения пассажирских перевозок дальнего следования (улучшено состояние вокзальных комплексов, железнодорожного пути, средств СЦБ и связи и т. п.), решены вопросы по строительству выделенной инфраструктуры для скоростного и высокоскоростного сообщения, рассмотрена процедура передачи поездов ДОСС ОАО «РЖД» в ведение ОАО «ФПК».

Планирование перспективной деятельности ОАО «ФПК» осуществляется на базе вариантов развития, разработанных в документе «Стратегия развития ОАО «ФПК» до 2030 года и основные приоритеты его развития до 2021 года». Варианты развития ОАО «ФПК» учитывают долгосрочные прогнозы макроэкономического развития Российской Федерации.

В качестве вариантов развития ОАО «ФПК» выступают следующие: вариант активного развития, эволюционный вариант, а также вариант вынужденного сокращения. Варианты развития качественно различаются между собой объемами финансирования, источниками финансирования и базируются на различных прогнозных объемах пассажирских железнодорожных перевозок в Российской Федерации.

Вариант активного развития и эволюционный вариант означают для ОАО «ФПК» рост объема и качества перевозок за планируемый период. Предполагается осуществление инвестиций в обновление подвижного состава за счет средств из государственного бюджета. Реализация инвестиционных целей ОАО «ФПК» при варианте вынужденного сокращения предполагается после 2021 г. за счет использования собственных источников компании (прибыли и амортизации), что отразится на объеме пассажирских перевозок и приведет к значительному их сокращению.

На основе оценки размеров потенциальной государственной поддержки для обеспечения инвестиционных потребностей ОАО «ФПК» и планируемых показателей объемов перевозок базовым вариантом развития компании определен эволюционный вариант.

Реализация конкурентных преимуществ ОАО «ФПК» на рынке пассажирских перевозок в дальнем следовании возможна на базе инновационного развития. Мероприятия ОАО «ФПК» по внедрению инновационных технологий в организацию перевозочного процесса, закупке новейшего подвижного состава, повышению скорости движения поездов за счет улучшения технических характеристик инфраструктуры железнодорожного транспорта должны основываться на ранжировании инновационных проектов и принятии к исполнению наиболее эффективных и значимых.

2. 
   Порядок учета, исчисления и уплаты региональных налогов на примере АО «Федеральная Пассажирская Компания» филиал ОАО «РЖД»
   

Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.

Налоговая база  определяется как среднегодовая стоимость имущества. При этом имущество учитывается по остаточной стоимости. Среднегодовая стоимость имущества за год определяется как частное от деления суммы, полученной от сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца и  31-е  декабря, на 13 месяцев.

Предельный размер налоговой ставки на имущество предприятия не может превышать 2,2 % от налогооблагаемой базы.

Произведем расчет налога на имущество ОАО «ФПК». Имущество ОАО «ФПК» сформировано из имущества, закрепленного за ней ОАО «РЖД» и имущества, приобретенного в ходе ее деятельности.

ФПК – филиал ОАО «РЖД» не вправе передавать в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление или залог следующее имущество, внесенное в уставный капитал ОАО «РЖД»:

• 
  магистральные железнодорожные линии со всеми расположенными на них сооружениями, устройствами сигнализации и блокировки, энергоснабжения, технологической связи, предназначенной для внутрипроизводственной деятельности и управления технологическими процессами на железнодорожном транспорте;
  
• 
  малоинтенсивные железнодорожные линии, участки и станции, имеющие оборонное значение;
  
• 
  информационные комплексы управления движением на железнодорожном транспорте и систему управления перевозками;
  
• 
  объекты локомотивного и вагонного хозяйства, имеющие оборонное значение;
  
• 
  объекты мобилизационного назначения, объекты гражданской обороны, законсервированные и неиспользуемые в производстве мобилизационные мощности, мобилизационные запасы, материальные ценности мобилизационного резерва;
  
• 
  железнодорожный подвижной состав, предназначенный для осуществления специальных железнодорожных перевозок;
  
• 
  объекты и имущество, предназначенные непосредственно для выполнения аварийно-восстановительных работ.
  

ОАО «ФПК» с согласия и в порядке, определенным Правительством РФ и ОАО «РЖД», вправе продавать и иным влекущим за собой переход права собственности образом распоряжаться следующим находящимся на его балансе имуществом:

• 
  малоинтенсивные железнодорожные линии, участки и станции-со всеми расположенными на них сооружениями, а также земельные участки, на которых размещены указанные объекты (за исключением малоинтенсивных железнодорожных линий, участков и станций, имеющих оборонное значение);
  
• 
  объекты недвижимого имущества, относящиеся к инфраструктуре железнодорожного транспорта общего пользования.
  

Налог на имущество организаций устанавливается законами субъектов Российской Федерации в соответствии с главой 30 НК РФ.

Объектом налогообложения по налогу на имущество организаций являются основные средства, признаваемые такими в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ) «Учет основных средств» 6/01, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 г. № 26н, учитываемые на счете 01 «Основные средства», на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (в части основных средств, предназначенных исключительно для предоставления за плату во временное пользование с целью получения дохода), в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, а также переданное в эксплуатацию имущество, первоначальная стоимость которого сформирована, которое используется для осуществления хозяйственной деятельности и учитывается на субсчетах 08-09-100 «Объекты недвижимости, законченные строительством в текущем периоде» и 08-09-200 «Объекты недвижимости, полученные при наделении имуществом»/40/.

Не признаются объектами налогообложения по налогу на имущество организаций земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы).

Налоговая база определяется отдельно по объектам основных средств:

• 
  в отношении основных средств, учитываемых на балансе по месту регистрации ОАО «РЖД»;
  
• 
  в отношении основных средств, учитываемых на балансе филиалов и других обособленных подразделений ОАО «РЖД», имеющих отдельный баланс;
  
• 
  в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне места регистрации ОАО «РЖД», а также находящегося вне места нахождения филиала и другого обособленного подразделения ОАО «РЖД», имеющего отдельный баланс;
  
• 
  в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
  

В случае, если объект недвижимого имущества, подлежащий налогообложению, имеет фактическое место нахождения на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации), в отношении указанного объекта недвижимого имущества налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте Российской Федерации в части, пропорциональной доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Указанная доля определяется самостоятельно филиалом и другим обособленным подразделением ОАО «РЖД» пропорционально протяженности объектов недвижимого имущества в пределах каждого субъекта Российской Федерации.

По истечении каждого отчетного и налогового периода налоговая декларация и расчет по авансовым платежам представляются в налоговые органы по месту нахождения ФПК — филиала ОАО «РЖД», имеющего отдельный баланс, а также по месту нахождения каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения ФПК — филиала ОАО «РЖД», имеющего отдельный баланс.

По недвижимому имуществу, находящемуся на территории разных субъектов Российской Федерации, декларация и расчет по авансовым платежам представляются в налоговые органы:

• 
  по месту нахождения ФПК — филиала ОАО «РЖД» в части имущества, расположенного на территории того же субъекта Российской Федерации, что и филиал;
  
• 
  по месту нахождения части объекта недвижимого имущества, находящегося на территории иного субъекта Российской Федерации.
  

Для представления в налоговые органы, налоговые декларации консолидируются в разрезе по филиалу.

Объектом налогообложения по налогу на имущество организаций являются основные средства, признаваемые такими в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ) «Учет основных средств» 6/01, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 г. № 26н, учитываемые на счете 01 «Основные средства», на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

На основании декларации по налогу на имущество ОАО «ФПК» на балансе числится следующее имущество (таблица 2.1).

Таблица 2.1

Анализ имущества ОАО «ФПК» за 2019-2020 гг.

Вид имущества	2019, тыс. руб.	2020, тыс. руб.	Изменение, тыс. руб.	Изменение, %
Подвижной состав	131280	142500	11220	108,4
Вагонные депо	23760	23760	0	0
Ремонтные цеха	15000	15000	0	0
Вагономоечные комплексы	5000	7000	2000	140,00
Итого	175040	188260	13220	107,6

Источник:
Анализируя представленную в таблице 2.1 информацию, следует отметить, что за анализируемый период имущество ОАО «ФПК» увеличилось на 13220 тыс. руб. или на 7,6%. В основном увеличение произошло за счет увеличения стоимости подвижного состава на 11220 тыс. руб. или на 8,4% в 2020 году по сравнению с уровнем 2019 года. Также увеличилось количество вагономоечных комплексов.

Пример расчета налога на имущество ОАО «ФПК» за 9 месяцев 2019 года приведен ниже. Средняя стоимость основных средств, признаваемых объектами обложения налогом на имущество по итогам отчетных периодов равна:

—  за I квартал 180430 тыс. руб.;

—  за первое полугодие 190000 тыс. руб.;

—  за девять месяцев 170500 тыс. руб.

Среднегодовая стоимость имущества – 175040 тыс. руб.

Ставка налога на имущество – 2,2 процента.

Суммы авансовых платежей по налогу на имущество, начисленные по итогам отчетных периодов, составляют:

– за I квартал: 180430 × 2,2% : 4 = 992 тыс. руб.;

– за первое полугодие: 190000 руб. × 2,2% : 4 = 1045 тыс. руб.;

– за девять месяцев: 170500 руб. × 2,2% : 4 = 938 тыс. руб.;

Сумма налога на имущество, которая должна быть начислена к уплате по итогам года, равна:

175040 руб. × 2,2% – 992-1045-938 = 876 тыс. руб.

В таблице 2.2 произведен расчет налога на имущество за анализируемый период.

Таблица 2.2

Расчет налога на имущество ОАО «ФПК» за 2019-2020 г.

Статья	2019	2020	Изменение, тыс. руб.	Изменение, %
Стоимость имущества, тыс. руб.	175040	188260	13220	107,6
Сумма налога на имущество по ставке 2,2%, тыс. руб.	3850,88	4141,72	290,84	107,6

Источник:
На основе полученных в таблице 2.2 данных, следует отметить, что в 2020 году в связи с увеличением стоимости имущества ОАО «ФПК» произошел рост налога на имущество на 290,84 тыс. руб. или на 7,6%.

Таким образом, при таких начислениях налога на имущество не создается препятствий для нормального функционирования предприятия.

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке.

Налоговая база определяется:

1) в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, — как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;

2) в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, — как валовая вместимость в регистровых тоннах;

3) в отношении водных и воздушных транспортных средств, не указанных выше, — как единица транспортного средства.

Налоговым периодом признается календарный год.

Налоговые ставки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в 10 раз.

Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется не позднее 1 февраля года следующего за отчетным. Разница между суммой налога, подлежащей уплате за истекший налоговый период, и суммой авансовых платежей, исчисленных за истекший налоговый период, подлежит уплате не позднее 10 февраля следующего года. Отчетные периоды – I, II и III кварталы.

Приведем пример расчета транспортного налога ОАО «ФПК».

В марте 2020 г. организация приобрела грузовой автомобиль с мощностью двигателя 145 л. с. Количество лет, прошедших с года выпуска данного автомобиля, свыше пяти. В этом же месяце транспортное средство было зарегистрировано в ГИБДД.

В октябре 2020 г. этот автомобиль был продан и снят с учета. Таким образом, транспортное средство было зарегистрировано в организации в течение восьми месяцев, в том числе:

— в I квартале – один месяц (март);

— во II квартале – три месяца (апрель, май, июнь);

— в III квартале – три месяца (июль, август, сентябрь);

— в IV квартале – один месяц (октябрь).

Ставка налога для указанного автомобиля составляет 35 руб. за 1 л. с.

Сумма авансового платежа за I квартал составляет:

145 л. с. × 35 руб./л. с. × 1/4 × 1 мес. : 3 мес. = 423 руб.

Коэффициент использования транспортного средства во II и III кварталах равен 1 (3 мес. : 3 мес.). Поэтому сумма авансового платежа за II и III кварталы равна 1269 руб. (145 л. с. × 35 руб./л. с. × 1/4).

Сумма транспортного налога за год составляет:

145 л. с. × 35 руб./л. с. × 8 мес.:12 мес. = 3383 руб.

Сумма транспортного налога, которая подлежит уплате по итогам года, равна: 3383 руб. – (423 руб. + 1269 руб. + 1269 руб.) = 422 руб.

Таким образом, при таких начислениях транспортного налога не создается препятствий для нормального функционирования предприятия.

Глава 3. Основные направления политики по развитию региональных налогов и сборов на 2020-2022 г.г.
Бюджетная и налоговая политика на предстоящие 6 лет будет направлена на расшивку имеющихся узких мест, ограничивающих полноценное экономическое развитие. Решение ключевых задач, поставленных Президентом Российской Федерации в качестве национальных целей развития страны, потребует скоординированной бюджетной, монетарной и структурной экономической политики. Формирование структуры расходов федерального бюджета на 2020-2022 годы осуществляется в соответствии с приоритетом достижения национальных целей развития на период до 2024 года, а также задач, поставленных Президентом Российской Федерации Федеральному Собранию.

Параметры консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации на 2020- 2022 годы будут определяться с учетом задач, обозначенных в Указе № 204.

Таблица 3.1

Основные параметры консолидированных бюджетов субъектов в 2019- 2022 годах млрд рублей

Показатель	2019*	2020	2021	2022
Доходы	13 376,0	14 122,1	14 836,3	15 616,3
%% ВВП	12,3	12,5	12,3	12,2
Собственные доходы	10 974,6	11 569,6	12 269,9	13 133,4
Межбюджетные трансферты	2 401,4	2 552,4	2 566,4	2 482,9
Расходы	13 278,2	14 098,9	14 830,4	15 588,6
%% ВВП	12,2	12,5	12,3	12,1
Профицит	97,8	23,2	5,9	27,6
%% ВВП	0,1	0,0	0,0	0,0

Источник: file:///C:/Users/9_kke/Desktop/2020-2022.pdf
Объем налоговых и неналоговых доходов на субфедеральном уровне будет сохраняться на стабильном уровне по отношению к ВВП за счет принятия дополнительных мер, направленных на увеличение собственных доходов регионов в целях реализации поставленных задач. Указанные меры призваны решить задачи, поставленные в Указе № 204.

Объем расходов консолидированных бюджетов субъектов увеличится в 2022 году на 6% в реальном выражении по отношению к 2019 году.

При планировании объема расходных обязательств консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации учитывается оценка исполнения в 2019 году, уточненный прогноз макроэкономических показателей социально-экономического развития и следующие факторы:

- сохранение в 2020-2022 годах установленных указами Президента Российской Федерации от 7 мая 2012 г. № 597 «О мероприятиях по реализации государственной социальной политики», от 1 июня 2012 г. № 761 «О Национальной стратегии действий в интересах детей на 2012 - 2017 годы», от 28 декабря 2012 г. № 1688 «О некоторых мерах по реализации государственной политики в сфере защиты детей- сирот и детей, оставшихся без попечения родителей» целевых показателей повышения оплаты труда работников в сфере образования, здравоохранения, культуры, социального обслуживания;

- индексация фондов оплаты труда категорий работников бюджетной сферы, которые не попадают под действие указов Президента Российской Федерации от 7 мая 2012 г. № 597 «О мероприятиях по реализации государственной социальной политики», от 1 июня 2012 г. № 761 «О Национальной стратегии действий в интересах детей на 2012 - 2017 годы», от 28 декабря 2012 г. № 1688 «О некоторых мерах по реализации государственной политики в сфере защиты детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей», с 1 октября ежегодно;

- повышение уровня минимального размера оплаты труда до величины прожиточного минимума трудоспособного населения;

- ежегодная индексация на уровень инфляции расходов на социальное обеспечение населения;

- ежегодное изменение объемов целевых межбюджетных трансфертов, предоставляемых из федерального бюджета.

В 2020-2022 годах прогнозируется профицит консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации, который будет направляться на выкуп ценных бумаг, погашение кредитов от кредитных организаций и бюджетных кредитов.

Таблица 3.2
Межбюджетные трансферты из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации в 2019-2022 гг. млрд рублей

Показатель	2019*	2020	2021	2022
Межбюджетные трансферты	2 401,4	2 552,4	2 566,4	2 482,9
%% ВВП	2,2	2,3	2,1	1,9
Дотации	949,2	932,1	939,4	952,3
в % к МБТ (всего)	39,5	36,5	36,6	38,4
Субсидии	625,4	765,5	717,4	724,4
в % к МБТ (всего)	26,0	30,0	28,0	29,2
Субвенции	384,2	514,7	517,1	532,1
в % к МБТ (всего)	16,0	20,2	20,2	21,4
иные межбюджетные трансферты	442,5	340,1	392,5	274,1
в % к МБТ (всего)	18,4	13,3	15,3	11,0

Источник:
Формирование бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации в 2020-2022 гг. осуществляется в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и законодательством о конкретных видах обязательного социального страхования.