кондитерская. Теоретические и методологические аспекты аудита учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) вспомогательных производств
 Скачать 72.78 Kb.
|
ОглавлениеВВЕДЕНИЕ 1 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ ПРОИЗВОДСТВ 2 1.1 Информационная база аудита 3 1.2. Этапы и процедуры проведения аудита затрат на вспомогательное производство 4 2 ДЕЙСТВУЮЩАЯ ПРАКТИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ ПРОИЗВОДСТВ 5 2.1 Характеристика и основные показатели деятельности ОАО «Воронежская кондитерская фабрика» 6 2.2 Аудит затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) вспомогательных производств в ОАО «Воронежская кондитерская фабрика» 6 2.3 Аудит материально-производственных запасов 6 2.4 Аудит амортизации основных средств 6 2.5 Аудиторская проверка затрат на оплату труда 6 2.6 Аудит отчислений от заработной платы 6 3 ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ КОНТРОЛЯ ЗА УЧЕТОМ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ ПРОИЗВОДСТВ 6 ЗАКЛЮЧЕНИЕ 6 СПИСОК ЛИТРАТУРЫ 6 ВВЕДЕНИЕ При осуществлении хозяйственно-производственной деятельности на любом предприятии естественным образом потребляются сырье, материалы, топливо, энергия, работникам выплачивается заработная плата, отчисляются платежи на их социальное и пенсионное страхование, начисляется амортизация, а также осуществляется еще ряд необходимых затрат. Посредством процесса обращения эти затраты постоянно возмещаются из выручки предприятия от реализации продукции (работ, услуг), что обеспечивает непрерывность производственного процесса. Чтобы подсчитать сумму всех расходов предприятия, их нужно привести к единому знаменателю, то есть представить в денежном выражении. Таким показателем и является себестоимость. Изучение себестоимости продукции вспомогательных производств имеет большое значение для предпринимательской деятельности организаций. Разработка и реализация управленческих решений базируется на соответствующей информации о состоянии дел в той или иной области деятельности организации. Так, данные учета издержек производства и калькулирования себестоимости продукции вспомогательных производств являются средством выявления производственных резервов, постоянного контроля использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов с целью повышения рентабельности производства. Это является причиной того, что участок издержек производства и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) занимает наиболее важное место в системе организации. Без налаженной калькуляционной работы, постоянного контроля за себестоимостью и рентабельностью продукции невозможно надолго обеспечить высокие доходы. Задача аудитора состоит в том, чтобы обратить внимание руководства ревизуемого предприятия на недостатки в учете затрат и калькулирования себестоимости, и внести соответствующие рекомендации по исправлению этих недостатков. В сферу деятельности аудитора входит проверка правильности формирования себестоимости продукции, состава затрат и издержек. Правильность отнесения затрат на производство и реализацию продукции очень важна потому, что от этого зависит величина себестоимости продукции, и, следовательно, прибыли и рентабельности, размеры резервного и специальных фондов, размеры налогов на прибыль и другие показатели. Данная курсовая работа посвящена теме «Аудит проверки учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) вспомогательных производств на примере ОАО «Воронежская кондитерская фабрика». Целью данной работы является разработка методики аудита затрат на вспомогательных производств. При этом для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: 1) Определить цель, задачи, объекты аудиторской проверки; 2) Определить источники информации, используемые при аудите затрат вспомогательных производств; 3) Разработать общий план аудита для его практической реализации; 4) Вывести методику определения уровня существенности в аудите и оценки аудиторских рисков; 5) Разработать перечень аудиторских процедур по учету затрат на вспомогательное производство. Объектом изучения является открытое акционерное общество «Марийскмолпром». Безусловно, представленная в рассматриваемой работе тема является актуальной, так как внутренний контроль за затратами на производство, в том числе вспомогательное поможет предприятию повысить уровень эффективности деятельности. Основой написания курсовой работы явились работы отечественных и зарубежных ученых; материалы периодической печати; учетные и отчетные материалы конкретного предприятия. 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ ПРОИЗВОДСТВ 1.1 Информационная база аудита Федеральный закон по бухгалтерскому учету № 402-ФЗ от 2011 г. и Федеральный закон о консолидированной финансовой отчетности № 208-ФЗ от 2010 года регламентируют корпоративной финансовой отчетности в Российской Федерации. Все юридические лица, зарегистрированные в Российской Федерации, должны составлять отдельную обязательную финансовую отчетность за каждый год, заканчивающийся 31 декабря, в соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета (РСБУ), установленными Министерством финансов. РСБУ регулирует формат и содержание финансовой отчетности и предписывает план счетов, а также рекомендуемые бухгалтерские записи для типичных операций. Несмотря на значительный прогресс в приведении требований РСБУ в соответствие с требованиями МСФО, различия сохраняются. В отсутствие руководства по РСБУ организации могут выбрать применение соответствующих МСФО. Закон о бухгалтерском учете и Закон о консолидированной финансовой отчетности требуют использования МСФО, выпущенных Советом по МСФО, переведенных на русский язык и одобренных Министерством финансов в консультации с Центральным банком Российской Федерации для подготовки консолидированной отчетности банки и другие кредитные учреждения; страховые компании, кроме тех, которые предоставляют обязательное медицинское страхование; лица, ценные бумаги которых котируются на фондовой бирже; негосударственные пенсионные фонды; управляющие компании инвестиционных и пенсионных фондов; клиринговые палаты; и некоторые государственные компании, указанные в постановлениях правительства. Некредитные финансовые организации, деятельность которых регулируется Центральным банком Российской Федерации, должны применять отраслевые стандарты бухгалтерского учета, основанные на МСФО. В соответствии с Постановлением № 107 Минфин учредил экспертный орган - Национальную организацию по стандартам финансового учета и отчетности - для контроля за внедрением МСФО в России. Структура аудита в России устанавливается в Федеральном законе Об аудиторской деятельности № 307-ФЗ от 2008 года с поправками и Федеральным законом о саморегулируемых организациях No. 315-ФЗ от 2007 года . Публичные и непубличные акционерные общества, листинговые компании, страховые компании, инвестиционные компании, кредитные организации, участники рынка ценных бумаг, компании, которые обязаны публиковать свою финансовую отчетность, а также организации с объемом продаж более 400 миллионов рублей или общим балансом финансовая отчетность активов, превышающая 60 млн руб. в предыдущем году, должна ежегодно проходить аудиторскую проверку. С 1 января 2017 года аудиты должны проводиться в соответствии с Международными стандартами аудита, переведенными на русский язык и одобренными Министерством финансов. 2 июня 2020 года годовое Общее собрание акционеров НРД приняло решение утвердить назначение Deloitte & Touche CIS аудитором НРД для проведения аудиторских проверок в соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета (РСБУ) и Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) на период до годового отчета НРД. Общее собрание акционеров состоится в 2021 году. Вспомогательные производства – важное и необходимое звено в деятельности предприятия. Разнообразие деятельности вспомогательных производств влияет на организацию учета их затрат. Вспомогательные производства обслуживают основное производство, обеспечивая его водой, электроэнергией, паром и т. д. Бывают простые и сложные вспомогательные производства: • простые имеют однопериодный технологический цикл и выпускают однородную продукцию (парокотельный цех, энергоцех, компрессорная). Себестоимость единицы продукции этих производств рассчитывается делением общей суммы затрат на объем выработанной продукции в разрезе статей калькуляции; • сложные вспомогательные производства –цехи – выполняют различные виды работ, изготовляют продукцию или оказывают услуги, прошедшие множество технологических операций. Планируются затраты и рассчитывается фактическая себестоимость по каждому виду продукции в отдельности, по статьям калькуляции и заказам. Учет вспомогательных производств ведется на синтетическом счете 23 «Вспомогательные производства». По дебету счета 23 в течение месяца собираются все затраты вспомогательных производств; при этом кредитуются соответствующие счета по учету расчетов, ценностей и др. (70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 10 «Материалы», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», счетов по учету амортизации, счетов 28, 11, 16, 21, 43, 50, 60, 69, 76, 97 и т. д.). В конце месяца собранные на счете 23 «Вспомогательные производства» затраты распределяются по всем видам продукции пропорционально количеству произведенной продукции или потребленных услуг; при этом фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) списывается со счета 23 в дебет счетов: 20 «Основное производство» – когда данные услуги потребляются в своем производстве; 90 «Продажи» – когда продукт вспомогательного производства реализуется стороннему потребителю и др. (08, 40, 43). 1.2 Рабочая программа проведения аудиторской проверки операций учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) вспомогательных производств Рассмотрим основные этапы аудита учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) вспомогательных производств. 1. Проверка правильности произведения затрат и отражения их в полном объеме в соответствии с учетной политикой 1) Получение в ходе устной беседы с персоналом клиента сведений об организации учета затрат на предприятии: применяемые методы учета; используемые счета бухгалтерского учета и порядок отнесения на них тех или иных затрат; порядок учета и списания на себестоимость продукции общехозяйственных расходов; применяемые учетные регистры; распределение обязанностей между сотрудниками бухгалтерии, «ведущими» затратные счета; процедуры контроля в цикле расходов; основные статьи расходов (т.е. имеющие наибольший удельный вес в общем объеме затрат); 2) Получение учетных регистров, содержащих записи по каждой хозяйственной операции; проверка правильности подсчета итогов и переноса данных в Главную книгу. 3) Выборка расходов, понесенных в периоде, с включением в нее крупных сумм, выраженных в рублях и валюте, необычных операций и некоторой части мелких сумм. Выполнение действий, приведенных ниже, применительно к операциям, вошедшим в выборку. 4) Сравнение указанных в учетном регистре сумм и месяца, к которому они относятся, с первичными документами – счетами, договорами, банковскими выписками, товарно-транспортными накладными и пр. Проверка наличия у документов всех необходимых реквизитов: наименование документа, дата составления, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, ее измерители в натуральном и денежном выражении, наименование должностных лиц и их личные подписи. 5) Сравнение сумм, указанных в счетах-фактурах, платежных требованиях-поручениях и пр., с суммами платежных документов. Сравнение длительности промежутка между датами платежа, оприходования товаров (услуг), получения счета-фактуры. 6) Проверка отнесения затрат к тому периоду, в котором они реально понесены (то есть к периоду, к которому относится связанная с ними деятельность), путем сравнения данных первичных документов с бухгалтерскими записями. 7) Проверка отнесения затрат на соответствующие счета; 8) Проверка санкционирования всех расходов путем ознакомления с внутренними документами организации за подписью генерального директора, финансового директора или прочих уполномоченных сотрудников, регламентирующими политику организации по утверждению расходов; 9) Изучение результатов перечисленных процедур на предмет соответствия ведения учета клиентом установленным методикам. Определение с учетом полученных данных объема дополнительных детальных тестов. 2. Проверка затрат по элементам В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами Принцип документирования затрат определяет задачу аудитора – подтвердить наличие оправдательных документов для обоснования затрат, а также проверить правильность отражения этих операций в бухгалтерском учете. Затраты, включаемые в себестоимость, группируются в зависимости от их экономического содержания по пяти элементам: • материальные затраты, • затраты на оплату труда, • отчисления на социальные нужды, • амортизация основных средств, • прочие затраты Такое распределение затрат позволяет определить структуру себестоимости и отражается в разделе 6 ф. 5 приложения к бухгалтерскому балансу. Рассмотрим особенности аудиторской проверки каждого элемента затрат. Материальные затраты. По элементу «материальные затраты»' расходы группируются следующим образом: сырье, топливо, энергия, материалы, производственные работы. Таблица 1 Базовые показатели, применяемые при определении базовой величины
По итогам финансового года в экономическом субъекте, подлежащем проверке (в нашем случае ОАО «Воронежская кондитерская фабрика»), определяют финансовые показатели, перечисленные в графе 1 таблицы 1. Их значения заносятся в графу 2 в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в графе 3 таблицы, и результат заносится в графу 4. Рассчитав таблицу, необходимо проанализировать числовые значения, записанные в графе 4. Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет: (4,80 + 515,52 + 1606,50 + 1598,20 + 549,84) / 5 = 854,972 (тыс. руб.) Наименьшее значение отличается от среднего на: (854,972 – 4,80) / 4,80 x 100% = 17711,92 %. Наибольшее значение отличается от среднего на: (1606,50 – 854,972) / 1606,50 x 100% = 46,78 % Поскольку и в том, и в другом случаях отклонение наименьшего показателей от среднего является значительным, принимаем решение отбросить значение 4,80 тыс. руб. и не использовать его при дальнейшем усреднении. Находим новую среднюю величину: (515,52 + 1606,50 + 1598,20 + 549,84) / 4 = 1067,515 тыс. руб. Эта сумма может быть равномерно распределена между активом и пассивом: 1067,515 / 2 = 533,758 тыс. руб. Полученную величину допустимо округлить до 550 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет: (550 – 533,758) / 533,758 x 100% = 3 %, что находится в пределах 20 %. 2 ДЕЙСТВУЮЩАЯ ПРАКТИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ ПРОИЗВОДСТВ 2.1. Краткая экономическая характеристика ОАО «Воронежская кондитерская фабрика» Открытое акционерное общество «Воронежская кондитерская фабрика» создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом Российской Федерации «Об акционерных обществах» и другими законодательными и правовыми актами Российской Федерации. Общество является юридическим лицом, имеет гражданские права и исполняет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности. ОАО «Воронежская кондитерская фабрика» имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения. Общество имеет штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированные в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной идентификации. ОАО «Воронежская кондитерская фабрика» имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Юридический адрес предприятия: Российская Федерация, 394030, г. Воронеж, ул. Кольцовская, д. 40. Целью деятельности является получение прибыли от реализации основных направлений деятельности в интересах как Общества в целом, так и каждого из его акционеров. Согласно Устава Общества видами деятельности являются: производство и реализация кондитерских изделий и их полуфабрикатов; коммерческая деятельность; торгово-посредническая деятельность; внешнеэкономическая деятельность; оптово-розничная торговля; услуги общественного питания; иная деятельность, прямо не запрещенная законодательством. Основным видом деятельности является производство кондитерских изделий и их реализация. В ассортименте, выпускаемом фабрикой, представлены более 250 наименований кондитерских изделий: конфеты, карамель, печенье, вафли, зефир, мармелад. Предприятие способно вырабатывать до 100 тонн разнообразных кондитерских изделий в сутки. Организационная структура управления ОАО «Воронежская кондитерская фабрика» представлена в приложении А. Организационная структура ОАО «Воронежская кондитерская фабрика» является линейно-функциональной. Основу линейно- функциональных структур составляет принцип построения и специализации управленческого процесса по функциональным подсистемам организации, по которым на каждом уровне управления формируются функциональные службы. На основе вышеизложенного можно сделать вывод о том, что для проектируемого предприятия использование линейно-функциональной структуры управления является наиболее рациональным. Управление предприятием осуществляется в соответствии с его Уставом. Во главе ОАО «Воронежская кондитерская фабрика» стоит директор. Он разрабатывает стратегию деятельности предприятия, решает ключевые вопросы. Издает приказы и распоряжения, обязательные к исполнению всеми работниками. Исполнительный директор. Он решает самостоятельно все вопросы деятельности фирмы, распоряжается имуществом, заключает договоры, в том числе по найму работников. Директор несет в пределах своих полномочий полную ответственность за деятельность организации, обеспечение сохранности товарно-материальных ценностей, денежных средств и другого имущества предприятия. Выдает доверенности, открывает в банках счета, пользуется правом распоряжения средствами. Коммерческий директор. Он осуществляет организацию и совершенствование экономической деятельности предприятия, направленной на повышение производительности труда, эффективности и рентабельности производства, качества выпускаемой продукции, снижение ее себестоимости, обеспечение правильных соотношений темпов роста производительности труда и заработной платы, достижение наибольших результатов при наименьших затратах материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Отдел по работе с персоналом. Осуществляет первоначальный отбор и тестирование сотрудников. Обозначает должностные обязанности и следит за их исполнением. Административно-хозяйственный отдел. Решает организационные вопросы компании. Обеспечивает движение документооборота. Бухгалтерия. Организует учет поступающих денежных средств, товарно-материальных ценностей и основных средств, учет издержек производства и обращения, выполнение работ. Отдел продаж и закупок. Занимается закупкой сырья и расходных материалов. В отдел входят: начальник отдела; 7 менеджеров по закупкам; 3 менеджера по продажам, 6 экспедиторов. Клиентский отдел. Обеспечивает работу с клиентами. Отвечает за ведение переговоров, заключение договоров, несет ответственность за предъявляемые претензии. Отдел маркетинга и рекламы. Изучает рынок и его тенденции. Разрабатывает и проводит программы продвижения продукции, включающие в себя различные виды рекламы. Исследует спрос на продукцию и потребительские предпочтения. Анализирует эффективность проводимых рекламных мероприятий. В отдел маркетинга и рекламы входят: начальник отдела; аналитик; PR-менеджер. Карамельный цех, конфетный цех, бисквитный цех, кондитерский цех, вафельный цех, цех по производству диабетической продукции занимаются изготовлением кондитерских изделий и диабетической продукции. Ассортимент выпускаемой продукции ОАО «Воронежская кондитерская фабрика» представлен в приложении Б. Наибольший объем производства и продаж приходится на следующие виды продукции: шоколадные конфеты «Воронежская кондитерская фабрика», шоколадные конфеты «Гулливер», зефир в шоколаде, арахис в шоколаде. Визитной карточкой ОАО «Воронежская кондитерская фабрика» стало производство диабетической продукции. В ассортименте фабрики представлены диабетические изделия в группах: конфеты пралиновые неглазированные, вафли, печенье и мармелад. Изделия вырабатываются с использованием фруктозы и сорбита. В таблице приложения В представлены производственные мощности данного предприятия. Сильные и слабые стороны ОАО «Воронежская кондитерская фабрика» представлены в таблице 3. Таблица 2 SWOT-анализ ОАО «Воронежская кондитерская фабрика»
С учетом данных, полученных путем анализа SWOT-таблицы можно сделать вывод, что предприятию необходимо придерживаться стратегиимассового маркетинга с целью привлечения как можно большего числа покупателей. Показатели доли рынка фирм – конкурентов представлены в таблице Таблица 3 Конкуренты ОАО «Воронежская кондитерская фабрика»
Таблица 4 Доля рынка фирм-конкурентов
Для достижения более высокой конкурентоспособности ОАО «Воронежская кондитерская фабрика» необходимо увеличить объем продаж и ассортимент продукции. Продукция ОАО «Воронежская кондитерская фабрика» является конкурентоспособной и пользуется спросом, как на территории России, так и за ее пределами. Реализация осуществляется через посреднические организации (базы) - около 10,0%, непосредственным розничным структурам - около 20,0%, по прямым контактам с покупателями - около 70,0% (прямой сбыт). У ОАО «Воронежская кондитерская фабрика» имеется большое количество поставщиков, предприятие имеет возможность получать качественную продукцию, отвечающую требованиям заказчиков. Надежность поставщиков рассматриваемого предприятия представлена в таблице 6. Таблица 5 Надежность поставщиков ОАО «Воронежская кондитерская фабрика»
П 1 – ООО «ИД энд Ф Мэн» г. Москва; П 2 – ООО «Продимекс-Холдинг» г. Москва, П 3- ООО ПТП «Феррит» г. Львов; П 4 - ЗАО «Казацкий КПК» г. Липецк, П 5 – ООО «Коммерциал-Центр» г. Москва. Анализ поставщиков сырья, материалов и инструмента непосредственно для производственного процесса говорит о следующем. ОАО «Воронежская кондитерская фабрика» имеет широкую сеть поставщиков, в состав которой входят такие известные организации, как ООО «ИД энд Ф Мэн» г. Москва, ООО «Продимекс-Холдинг», ООО ПТП «Феррит» и др. С большинством названных предприятий компанию связывают долгосрочные партнѐрские отношения. Эти поставщики довольно давно фигурируют в отрасли и успели себя зарекомендовать как надѐжные партнѐры. По итогам анализа можно сказать, что исследуемое предприятие рентабельно, имеет свою нишу в товарном рынке города Воронежа и Воронежской области и может функционировать в условиях реформирования экономики в государстве. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||