ВКР - учет НМА - 40%. Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа использования нематериальных активов 5
 Скачать 0.94 Mb.
|
1.2. Особенности синтетического аналитического учета активовПравила в бухгалтерском и бухгалтерской информации о активах предприятия, ПБУ 14/2007 «Учет активов», должны организации, являющиеся лицами по РФ (за кредитных организаций бюджетных учреждений), некоммерческие организации. стоимостью нематериальных признается сумма, в денежном , равная величине в денежной иной форме величине кредиторской , уплаченная или организацией при , создании актива обеспечении условий использования актива запланированных целях. на приобретение активов согласно 14/2007 являются: - суммы, в соответствии договором об исключительного права результат интеллектуальной или на индивидуализации правообладателю (); - таможенные пошлины таможенные сборы; - суммы налогов, , патентные и пошлины, уплачиваемые связи с нематериального актива; - , уплачиваемые посреднической и иным , через которые нематериальный актив; - , уплачиваемые за и консультационные , связанные с нематериального актива; - расходы, непосредственно с приобретением актива и условий для актива в целях. [6] При нематериального актива, перечисленных расходов их приобретение, состав расходов также: - суммы, за выполнение или оказание сторонним организациям заказам, договорам , договорам авторского либо договорам выполнение научно-, опытно-конструкторских технологических работ; - на оплату работников, непосредственно при создании актива или выполнении научно-, опытно-конструкторских технологических работ трудовому договору; - на социальные ; - расходы на и эксплуатацию -исследовательского оборудования, и сооружений, основных средств иного имущества, основных средств нематериальных активов, непосредственно при нематериального актива, стоимость которого ; - иные расходы, связанные с нематериального актива обеспечением условий использования актива запланированных целях. [6] включаются в на приобретение создание нематериальных : - возмещаемые суммы , за исключением , предусмотренных законодательством ; - общехозяйственные и аналогичные расходы, случаев, когда непосредственно связаны приобретением и активов; - расходы научно-исследовательским, -конструкторским и работам в отчетных периодах, были признаны доходами и . Такое признание в соответствии нормами ПБУ 17/02. [6] текущей рыночной нематериального актива сумма денежных , которая могла быть получена результате продажи на дату текущей рыночной . Текущая рыночная нематериального актива быть определена основе экспертной оценки. Первоначальная стоимость актива, по он принят бухгалтерскому учету, подлежит изменению, случаев, установленных РФ и 14/2007. Применять норму переоценке нематериального могут только организации. При переоцениваться могут однородных нематериальных . Сроки проведения - не чаще раза в (на начало года). Переоценка активов производится пересчета их стоимости по рыночной стоимости, определяется исключительно данным активного переоцениваемых нематериальных . [22] Наличие активного нематериальных активов, организация предполагает переоценке, является условием для проведения. В такие нематериальные должны переоцениваться , с тем, стоимость, по они отражаются бухгалтерской отчетности, не отличалась текущей рыночной стоимости.Стоимость нематериальных погашается посредством амортизации в срока их использования. Исключением : - нематериальные активы неопределенным сроком использования. Ими нематериальные активы, которым невозможно определить срок использования. - нематериальные некоммерческих организаций. течение срока использования нематериальных начисление амортизационных не приостанавливается. [21] полезного использования активов организация при принятии к бухгалтерского . Сроком полезного является выраженный месяцах период, течение которого предполагает использовать актив с получения экономической (или для в деятельности, на достижение создания некоммерческой ). Для отдельных нематериальных активов полезного использования определяться исходя количества продукции иного натурального объема работ, к получению результате использования этого вида. амортизационных отчислений нематериальному активу ежемесячно и одним из способов: - линейным . Отметим, что способ обязателен, организация не надежно рассчитать будущие экономические от использования -либо нематериального ; - способом уменьшаемого ; - способом списания пропорционально объему (работ). Амортизационные по нематериальным начинаются с числа месяца, за месяцем этого актива бухгалтерскому учету, начисляются до погашения стоимости списания его бухгалтерского учета. отчисления по активу прекращаются первого числа , следующего за полного погашения или списания с бухгалтерского учета. Если нематериальный выбывает или способен приносить экономические выгоды будущем, его подлежит списанию бухгалтерского учета. [21] нематериального актива место в :прекращения срока права организации результат интеллектуальной или средство индивидуализации;передачи по об отчуждении права на интеллектуальной деятельности на средство ;перехода исключительного к другим без договора ( том числе порядке универсального и при взыскания на нематериальный актив); использования вследствие износа; передачи виде вклада уставный (складочный) (фонд) другой , паевой фонд; по договору , дарения; внесения счет вклада договору о деятельности;выявления активов при инвентаризации;в случаях.Одновременно списанием стоимости нематериального актива списанию сумма по нему отчислений. [21] Доходы расходы от нематериальных активов в бухгалтерском в отчетном , к которому относятся, и на финансовые организации в прочих доходов расходов, если не установлено правовыми актами бухгалтерскому учету. списания нематериального с бухгалтерского определяется исходя установленных нормативными актами по учету правил доходов либо .Нематериальные активы, в пользование, пользователем (лицензиатом) забалансовом счете оценке, определяемой из размера , установленного в . ПБУ 14/2007 устанавливает, в составе об учетной организации подлежит , как минимум, информация: - способы нематериальных активов, не за средства; - принятые сроки полезного нематериальных активов; - определения амортизации активов, а установленный коэффициент начислении амортизации уменьшаемого остатка; - сроков полезного нематериальных активов; - способов определения нематериальных активов. [6] бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, минимум, следующая по отдельным нематериальных активов: - (первоначальная) стоимость текущая рыночная с учетом начисленной амортизации убытков от на начало конец отчетного ; - стоимость списания поступления НМА, случаи их ; - сумма начисленной по НМА определенным сроком использования; - фактическая () стоимость или рыночная стоимость актива с сроком полезного , а также , свидетельствующие о надежно определить полезного использования активов, с существенных факторов; - переоцененных нематериальных , а также (первоначальная) стоимость, дооценки и таких активов; - сроки полезного нематериальных активов деятельности, направленной достижение целей некоммерческих организаций; - нематериальных активов, обесценению в году, а признанный убыток обесценения; - наименование активов с погашенной стоимостью, не списанных бухгалтерского учета используемых для экономической выгоды; - , фактическая (первоначальная) или текущая стоимость, срок использования и существенная информация нематериальном активе. [6] о нематериальном , созданном самой , раскрывается в отчетности отдельно. приобретенной деловой определяется расчетным путем. Это разница покупной ценой, продавцу при предприятия как комплекса (в или его ), и суммой активов и по бухгалтерскому на дату покупки (приобретения). деловая репутация ПБУ 14/2007 рассматривается надбавка к , уплаченная покупателем ожидании будущих выгод в с приобретенными активами, и в качестве инвентарного объекта. [6] деловая репутация как скидка цены, предоставленная в связи отсутствием факторов стабильных покупателей, качества, навыков и сбыта, связей, опыта , уровня квалификации и т. . Приобретенная положительная репутация амортизируется течение 20 лет ( не более деятельности организации). отчисления по деловой репутации линейным способом. деловая репутация полной сумме на финансовые организации в прочих доходов. учет наличия движения нематериальных ведется в по карточкам нематериальных активов (. № НМА-1). В учете нематериальных могут применяться для учета , формирования стоимости начисления амортизации . В случае отсутствуют объекты активов, по есть различия составу объектов порядку начисления , то достаточно карточку (ф. № -1) для целей , и налогового . Синтетический учет активов осуществляют счетах 04 «Нематериальные », 05 «Амортизация нематериальных », 19 «Налог на стоимость по ценностям», субсчет 2 « по приобретенным активам», и 91 «Прочие доходы расходы». Счет 04 , предназначен для информации о и движении активов, принадлежащих на правах . Учет нематериальных на счете 04 в первоначальной . По некоторым нематериальных активов счета 04 списывают счета затрат амортизацию по активам. [19] На 05 «Амортизация нематериальных » отражают начисление списание (при ) амортизации по видам нематериальных , по которым их стоимости с использованием 05. Расходы по и созданию активов относятся долгосрочным инвестициям отражаются по счета 08 «Вложения внеоборотные активы» кредита расчетных, и других . После принятия учет приобретенных созданных нематериальных они отражаются дебету счета 04 « активы» с счета 08. Нематериальные , внесенные учредителями участниками в их вкладов уставный капитал, отражать на 08 (по аналогии основными средствами). этом задолженность по вкладу уставный капитал по дебету 75 «Расчеты с » и кредиту 80 «Уставный капитал». стоимость поступивших счет вклада уставный капитал активов составляют бухгалтерские записи по дебету счета 08 «Вложения внеоборотные активы» и кредиту счета 75 «Расчеты учредителями». При постановке на учет делается запись по дебету 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 08 «Вложения внеоборотные активы». [19] полученные нематериальные приходуются по счета 08 «Вложения внеоборотные активы» кредита счета 98 « будущих периодов», 98-2 «Безвозмездные поступления». счета 08 первоначальная нематериальных активов на счет 04 « активы». Стоимость полученных нематериальных , учтенная на 98-2 «Безвозмездные поступления», дальнейшем списывается в размере сумм амортизационных по объекту кредит счета 91 « доходы и ». Аналитический учет активов осуществляют карточке учета активов. Карточка для учета видов нематериальных . Открывается она каждый объект отдельности. [19] Амортизационные по нематериальным отражают в учете двумя : - накоплением начисленных на отдельном ; - путем уменьшения стоимости объекта. первом способе начислении амортизации нематериальным активам счета издержек или обращения (23 « производства», 25 «Общепроизводственные » и др.) кредитуют счет 05 « нематериальных активов». втором способе стоимость нематериальных списывается на издержек производства обращения непосредственно счета 04 «Нематериальные ». Этот способ амортизационных отчислений по организационным и положительной репутации организации. амортизируются в 20 лет, но более срока организации. После списания первоначальной объектов при способе отражения отчислений эти отражаются в в условной с отнесением оценки на результаты организации. видами выбытия активов являются продажа, безвозмездная , передача в вклада в капиталы других . При выбытии активов в их продажи, , безвозмездной передачи сумма накопленной списывается в счета 05 «Амортизация активов» с счета 04 «Нематериальные ». Остаточная стоимость активов списывается счета 04 в счета 91 «Прочие и расходы». дебет счета 91 также все , связанные с нематериальных активов, сумма НДС проданным и переданным нематериальным . По кредиту 91 отражается сумма от продажи другого дохода выбытия нематериальных . Финансовый результат выбытия нематериальных формируется на 91 и затем со счета 91 счет 99 «Прибыли убытки». При если сумма от продажи активов превышает остаточную стоимость расходы, связанные выбытием, то списывают в счета 91 и счета 99. Если остаточная стоимость нематериальных активов возмещается выручкой их реализации, разницу между списывают с счета 91 в счета 99. [19] При нематериальных активов счет вклада уставные капиталы организаций и счет вклада общее имущество договору простого остаточная стоимость активов списывается кредита счета 04 дебет счета 58 « вложения». Сумма по переданным активам списывается дебет счета 05 кредита счета 04. согласованной стоимости остаточной стоимостью переданным нематериальным отражают по счета 58 и счета 91 «Прочие и расходы». разница учитывается дебету счета 91 кредиту счета 58. инвентаризации нематериальных необходимо проверить: документов, подтверждающих организации на нематериальных активов; и своевременность нематериальных активов бухгалтерском балансе. В налоговом учете под НМА понимаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев) (п. 3 ст. 257 НК РФ). Указанные объекты учитываются в составе амортизируемого имущества при выполнении следующих условий (ст.256 НК РФ) объекты находятся у налогоплательщика на праве собственности; объекты используются им для извлечения дохода, т.е. в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации (способны приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход)); стоимость объектов погашается путем начисления амортизации; срок полезного использования объекта превышает 12 месяцев; первоначальная стоимость объекта составляет более 20 000 рублей. Кроме того, для признания НМА организация должна иметь в наличии надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого нематериального актива и (или) исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака). Следует отметить, что трактовка сущности и условий признания активов НМА в бухгалтерском и налоговом учете в основном совпадают. Однако нормы НК РФ не предусматривают контроля за использованием нематериальных объектов. В налоговом учете в состав НМА, включают: исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель; исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных; исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем; исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование; исключительное право патентообладателя на селекционные достижения; владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта; стоимость лицензионного соглашения (лицензии) на право пользования недрами (п.1 ст. 325 НК РФ). С 01.01.2009 г. расходы, связанные с заключением лицензионного соглашения на пользование недрами организация вправе учитывать равномерно в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение 2-х лет. Выбранный способ учета организации необходимо отразить в учетной политике для целей налогообложения Если организация приняла решение перейти на новый порядок учета указанных расходов, то остаточную стоимость лицензии по состоянию на 1 января 2009 года (сумму недоначисленной амортизации) ей следует включать в составе прочих расходов равными долями в течение 2009 и 2010 годов (ст. 5 Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ). К нематериальным активам в налоговом учете не относятся: не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы; интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду. Анализируя этот состав НМА, можно отметить, что существовавшие ранее противоречия между бухгалтерским и налоговым учетом в целом сняты. Так, и в бухгалтерском, и в налоговом учете объектом НМА является результат интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации (п. 3 ПБУ 14/2007; п. 3 ст. 257 НК РФ). Однако в составе НМА различия сохранились. Эти различия представлены в таблице 1.1. Состав объектов НМА в бухгалтерском и налоговом учете Таблица1.1
Из приведенной таблицы видно, что в налоговом учете в составе НМА отсутствует такой объект, как деловая репутация, а в бухгалтерском учете стоимость лицензионного соглашения (лицензии) на право пользования недрами учитывается не как НМА, а в составе расходов будущих периодов. В бухгалтерском учете, напомним, под деловой репутацией понимается положительная разница между ценой реализации предприятия как имущественного комплекса на аукционе и суммой его активов и обязательств по бухгалтерскому балансу. Отрицательная разница учитывается как доходы будущих периодов. В налоговом учете не возникает объекта НМА в виде деловой репутации. В связи с этим в ст. 268.1 НК РФ определен порядок признания доходов и расходов при приобретении предприятия как имущественного комплекса. |