Амортизация ОС. Амортизация ОСпустьбудет1. Теоретические основы учета амортизации основных средств
 Скачать 36.11 Kb.
|
|
Введение Данная тема актуальна для всех предприятий, у которых имеются основные средства. По всем основным средствам начисляется амортизация. Основные средства часто занимают большую часть общей стоимости активов предприятия. Необходимо сделать правильный и оптимальный выбор в учетной политике амортизации. Это помогает ускорить процесс обновления оборудования и минимизировать налоги. Предприятия стремятся вести такую учетную политику, при которой в первые годы списывается большая ее стоимость в виде начисленной амортизации. При быстром развитии научно-технического прогресса это особенно важно, так как позволяет уменьшить налогооблагаемую прибыль и ускоряется обновление основных средств. Возрастает необходимость использования бухгалтерского учета для контроля и совершенствования работы предприятия. Получение полной и достоверную информацию об основных средствах и амортизации позволяет принимать управленческие решения, которые в итоге оказывают положительное влияние на работе предприятия. Цель работы: проанализировать порядок учета амортизации ОС. Для достижения поставленной цели необходимо выполнить следующие задачи: 1) рассмотреть теоретические основы амортизации ОС; 2) Изучить порядок учета амортизации ОС. Объектом исследования является порядок учета амортизации ОС. Субъектом учета является …… В исследовании были использованы следующие источники: нормативно-правовые документы, материалы периодических изданий и научных публикаций, учебно-методические материалы официальных сайтов предприятий. Теоретические основы учета амортизации основных средств Нормативно-правовая база учета амортизации основных средств Таблица 1 – нормативно-правовая база учета амортизации основных средств
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» главный документ первого уровня. Он включает в себя определение правовых основ бухгалтерского учета, принципы, организацию, содержание, основные направления бухгалтерской деятельности, составление отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность. Федеральным законом «О бухгалтерском учете» определяется юридический статус норм бухгалтерского учета для предприятий, закрепляется обязанность юридических лиц по ведению бухгалтерского учета, определяется ответственность за организацию учетной работы Налоговый учет основных средств регламентируется Налоговым Кодексом РФ. В ходе анализа налоговых последствий операций с основными средствами был выявлен факт, что глава 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового Кодекса РФ требует определение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль по правилам, отличным от правил бухгалтерского учета, следовательно, необходимо вести особый налоговый учет, включая операции по основным средствам. Второй уровень системы нормативного регулирования бухгалтерского учета представлен учетными стандартами. Учетный стандарт – это основные правила, которые устанавливают порядок учета и оценки какого-либо объекта или совокупность объектов. Учетные стандарты более подробно разбирают Федеральный закон «О бухгалтерском учете» Основным нормативным документом, регулирующим учет основных средств, правила формирования его в бухгалтерском учете является ПБУ 6/01 «Учет основных средств». ПБУ 6/01 определяет: условия, при которых актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств; объекты, относящиеся к основным средствам; понятие инвентарного объекта основных средств; порядок оценки и переоценки основных средств; порядок амортизации основных средств; способы восстановления основных средств (ремонт, модернизация, реконструкция); порядок выбытия основных средств; информацию, подлежащую раскрытию в бухгалтерской отчетности. Третий уровень представляет из себя перечень документов, которые ,в свою очередь, уже конкретизируют информацию документов первого и второго уровней с учетом различных особенностей. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств от 13.10.2003 г. №91н подробно раскрывает ведение бухгалтерского учета по основным средствам. В Методических указаниях дано разделение основных средств по степени использования, в зависимости от прав, которые организация имеет на них. Необходимо при принятии к бухгалтерскому учету присваивать инвентарный номер и другие указания. Методические указания по бухгалтерскому учету служат основой для разработки предприятиями инструкций, внутренних положений и других организационно-распорядительных документов, относящиеся к учету основных средств и амортизации по ним. Документы, разработанные внутри предприятия, относят к четвертому уровню нормативно-правовой базы, определяют особенности организации и ведения учета. К таким документам относят: Учетная политика; Рабочий план счетов бухгалтерского учета; Формы первичных документов За формирование учетной политики отвечает главный бухгалтер, а утверждает руководитель. Разработка учетной политики регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденным приказом Минфина России от 09.06.2001г. № 44н. Таким образом, ведение бухгалтерского учета тесно взаимосвязано с нормативно-правовыми актами, которые его регулируют, устанавливают законодательные нормы учета основных средств и других активов. 1.2. Сущность амортизации основных средств и способы начисления Основные средства подвергаются как физическому, так и моральному износу, который возмещается путем начисления амортизации. Физическим износом называется утрата первоначальных качеств какого-либо объекта со временем. Моральный износ – это уменьшение стоимости основных средств, которое происходит в результате развития научно-технического процесса, а именно - введение более прогрессивного оборудования. Амортизация – это процесс постепенного переноса стоимости основного средства на материальные блага, производимые предприятием. Целью амортизации является образование амортизационного фонда, который используется для замены основного средства при его выбытии. Размер амортизационных отчислений зависит от стоимости объекта основного средства, а также от его срока полезного использования. Рассмотрим методы амортизации: 1) Прямолинейный метод. Годовая сумма амортизации определяется отношением амортизируемой стоимости к сроку полезного использования (формула 1): Агод=АС / СПИ (1) Где, Агод – годовая сумма амортизации; АС – амортизируемая стоимость; СПИ – срок полезного использования. Амортизируемая стоимость находится вычитанием из первоначальной стоимости основного средства ликвидационной стоимости (формула 2): АС=ПС – ЛС (2) Где, АС = амортизируемая стоимость; ПС – первоначальная стоимость; ЛС – ликвидационная стоимость. Этот метод предлагает начислять амортизационные начисления равными частями в течение всего срока полезного использования. Отличается легкостью расчета. Недостатками являются неучет морального износа ОС, а также рост затрат на ремонт ОС при его использовании, особенно это наблюдается в последние годы полезного использования ОС. 2) Метод уменьшения остаточной стоимости. Сумма начисленной амортизации за год вычисляется как произведение остаточной стоимости ОС на балансе на начала отчетного периода или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации (формула 3): Агод=ОС (ПС) х НА (3) Где, Агод – годовая сумма амортизации; ОС – остаточная стоимость; НА – норма амортизации. Норма амортизации за год, исчисляющаяся в процентах, вычисляется путем вычитания из единицы отношения ликвидационной и первоначальной стоимостей, деленного на срок полезного использования (формула 4): НА=1 – ЛС:ПС х 1:СПИ, Где, НА – норма амортизации; ЛС – ликвидационная стоимость; ПС – первоначальная стоимость; СПИ – срок полезного использования. Этот метод не может применяться в первый раз для расчета амортизации, у основного средства обязательно должен быть начислен износ. При использовании этого метода, в течение первых нескольких лет формируется накопление значительной суммы амортизации основного средства. 3) Метод расчета амортизации по объему выпущенной продукции. Амортизация начисляется только в случае использования основного средства по назначению пропорционально выпущенным из производства материальным благам. При использовании данного метода не важно, была ли начисленная амортизация у основного средства или нет. Сумма начисленной амортизации за год рассчитывается как отношение произведенной продукции к общей производственной мощности основного средства за весь его срок полезного использования (формула 5): Агод=ПС х Оп : Ообщ (5) Где, Агод – годовая сумма амортизации; ПС – первоначальная стоимость; Оп – объем производства за отчетный период или количество произведенной продукции за период; Ообщ – количество продукции, которое может произвести основное средство за весь срок полезного использования. 4) Метод начисления амортизации по сумме чисел лет фактического использования. Амортизация начисляется за месяцы, в котором основное средство фактически использовалось. Если основное средство подвергается ремонту, то в эти сроки амортизация не начисляется. Сумма амортизации за год вычисляется путем деления произведения первоначальной стоимости основного средства и количество лет, которое осталось до конца срока полезного использования, на сумму чисел лет срока полезного использования (формула 6): Агод=ПС х Ол : Sспи Где, Агод – годовая сумма амортизации; ПС – первоначальная стоимость; Ол – остаточное количество лет до конца срока полезного использования; Sспи – сумма чисел лет полезного использования. В первые годы использования основного средства начисляется больше всего амортизации, что обеспечивает расходы на ремонт в последние годы использования основного средства без увеличения себестоимости продукции. Мы рассмотрели способы начисления амортизации в бухгалтерском учете, однако в налоговом учете могут быть применены только 2 способа: 1) Линейный способ; 2) Нелинейный способ. Способ начисления амортизации устанавливает предприятие самостоятельно и утверждает учетной политикой. Итак, мы рассмотрели цель, сущность и методы амортизации, можно сделать вывод о том, что бухгалтерский учет методов амортизации идет вразрез с налоговым учетом, если выбирать способ, отличный от способа в налоговом учете, то необходимо вести также налоговый учет амортизации ОС. 1.3. Особенности бухгалтерского и налогового учета амортизации ОС Необходимо для каждого основного средства определить его срок полезного использования и амортизационную группу. Сделать это нам поможет Приказ Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст в редакции от 08.05.2018 «Общероссийский классификатор основных фондов» и Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 в редакции от 28.04.2018 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Правильнее будет сделать это по плану: 1) Находим в ОКОФ подходящее название основного средства и его код по ОКОФ; 2) В классификаторе амортизационных групп по коду ОКОФ производим поиск основного средства; 3) Определяем, в какую амортизационную группу попадает основное средство; 4) Устанавливаем срок полезного использования основного средства, используя данный классификатор. Не по всем основным средствам начисляется амортизация, существуют основные средства, которые не подлежат амортизации. В пункте 17 ПБУ 6/01 сказано, что не подлежат амортизации такие основные средства, у которых потребительские свойства с течением времени не изменяются, это могут быть, например, музейные коллекции, земельные участки, различные объекты природопользования и так далее. В этом же пункте упоминается, что не происходит начисление амортизации у некоммерческих организаций, их бухгалтерский учет предполагает обобщение информации об износе основных средств на забалансовом счете 010 «Износ основных средств» В налоговом учете существуют определенные условия, чтобы не производились начисления амортизации по этим основным средствам. Подпункт 7 статьи 256 НК РФ гласит о том, что имущество, созданное или приобретенное за счет средств целевого финансирования, не подлежат амортизации. Примеры начисления амортизации рассмотрим в таблице 2. Таблица 2 – Основные корреспонденции по начислению амортизации основных средств.
|