ВЕСЬ основные средства (2). Теоретические основы учета, анализа и аудита эффективности основных средств 6
 Скачать 199.74 Kb.
|
3 Проведение аудита основных средств на АО «ДВ-БВР»3.1Аудит основных средств на АО «ДВ-БВР»Аудит в АО «ДВ-БВР» представляет собой более полную и детальную ревизию основных средств, которая призвана подтвердить достоверность отраженных в балансе предприятия сведений об этом виде внеоборотных активов. Вне зависимости от того, кем проводится проверку, при аудите основных средств должны быть исследованы следующие аспекты: соответствие способов приобретения основных средств правовым нормам. Для этого анализируются договоры с поставщиками и подрядчиками (при строительстве) и документы о внесении основных средств в уставный капитал; соблюдение налоговых норм при операциях с подобными активами; обоснованность отнесения актива к основным средствам в соответствии с законодательством и учетной политикой предприятия; правомерность включения в ту или иную амортизационную группу, выбора способа амортизации; достоверность формирования первоначальной стоимости актива, в том числе при строительстве его собственными силами предприятия; правильность переоценки объектов внеоборотных активов и отражения ее в учете; состояние учета объектов, начисления амортизации или износа; обеспечение сохранности активов. Для этого проверяются их передача под ответственность назначенным лицам, отражение движения активов внутри предприятия, предпринятые меры по сохранению такого имущества от пожара, краж, порчи и пр.; выполнение предприятием обязательной инвентаризационной работы в отношении основных средств, ее документальное оформление и отражение; затраты на капитальный и текущий ремонт, их обоснование и достоверность, а также отражение в учете и пр. Перечисленные аспекты относятся как к собственным основным средствам АО «ДВ-БВР» (в том числе переданным в аренду), так и к арендованным. На этапе оценки аудиторского риска аудитор должен собрать достаточный объем аудиторских доказательств для высказывания мнения об уровне риска, эффективности системы внутреннего контроля и принять решение о том, в какой мере он в своей работе может на нее полагаться. Аудиторский риск оценивается как высокий, средний и низкий. Максимальная сумма – 100 баллов, что приравнивается к 100%. Таблица 6-Критерии оценки риска
Таким образом, на данном предприятии неотъемлемый риск средний. Для определения риска необнаружения применяется таблица 7. Исходя из данных таблицы, риск необнаружения может быть средним, соответственно, и аудиторский риск будет средним. Он будет зависеть от того, как мы спланируем проверку, поэтому для снижения аудиторского риска в плане и программе аудита необходимо предусмотреть увеличение количества процедур, увеличить время проверки и увеличить объем выборки. Таблица 7-Оценка риска необнаружения
Таблица 8-План аудита основных средств АО «ДВ-БВР»
Аудит операций по учету движения основных средств проводился с проверки документального оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета поступления и выбытия основных средств, а также их ремонта. При аудиторской проверке операций по поступлению основных средств были выполнены следующие процедуры: 1. Получен от экономической службы предприятия список, в котором отражены все приобретенные объекты основных средств по направлениям их приобретения. Далее полученная информация была сверена с прочими источниками данных, такими как оборотно-сальдовые ведомости по счетам 01 «Основные средства», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и прочими. 2. Проверено наличие и содержание первичных документов по приобретению и фактическому наличию объектов основных средств. 3. Определено, правомерно ли произведена оценка основных средств в зависимости от направления приобретения и правильности отражения данных операций на счетах бухгалтерского учета. 4. Определено, соблюдаются ли положения налогового законодательства. Если объекты основных средств были приобретены за плату, аудитору необходимо убедиться в правильности определения суммы основного средства и отражения налога на добавленную стоимость на счетах бухгалтерского учета. При этом, основными источниками информации для аудитора будут являться такие документы, как договора купли-продажи, счета-фактуры, документы поставщиков и т.д. Также в ходе документальной проверки определены цели приобретения объектов основных средств. Проверка достоверности формирования первоначальной стоимости приобретенных объектов – также является одним из важных аспектов аудита основных средств (табл. 9). Можно сказать, что данная процедура одна из ключевых, поскольку первоначальная стоимость является базой для исчислений налога на имущество. Неправильная оценка приводит к искажению суммы амортизации и остаточной стоимости основных средств, что в свою очередь напрямую влияет на сумму налога на имущество. Таблица 9-Проверка правильности формирования первоначальной стоимости основного средства на счетах бухгалтерского учета
Проверка правильности формирования первоначальной стоимости основного средства на счетах бухгалтерского учета нарушений не выявила. Основные средства могут быть приобретены: – за плату. В этом случае их первоначальная стоимость представляет собой сумму фактических затрат на их приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов; – в счет вклада в уставный капитал. Первоначальная стоимость при этом определяется как денежная оценка, согласованная учредителями; – по договору дарения или безвозмездно. При этом первоначальная стоимость объектов основных средств представляет собой текущую рыночную стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету; – по договору мены. Первоначальная стоимость в данном случае рассчитывается исходя из рыночной стоимости переданных взамен объектов. В случае выбытия основных средств необходимо установить причину, по которой объекты были списаны, целесообразность и законность операций по выбытию, а также правильность их отражения в учете. Аудитору для этих целей в обязательном порядке необходимо проверить наличие договоров на продажу, актов на списание основных средств, актов приема-передачи, данных синтетического и аналитического учета. При проверке операций по учету выбытия основных средств следует учитывать направления выбытия. В процессе проведения аудита амортизационных отчислений аудитором осуществлялась проверка правильности начисления амортизации по отдельным объектам основных средств и в целом расчет за отчетный период. Аудитором подтверждена правильность применяемых норм и сумм начисленной амортизации (таблица 10). Таблица 10-Проверка расчета и отражения в учете суммы амортизационных отчислений по основным средствам
Отклонений не выявлено. На завершающих этапах аудиторской проверки проводился углубленный анализ использования объектов основных средств. На основании результатов анализа, аудитором сделаны определенные выводы, в частности, выводы о влиянии степени использования основных фондов на объем производимой продукции, загрузке производственных мощностей, о возможных резервах повышения эффективности использования объектов основных средств. Также на заключительном этапе аудиторской проверки аудитором были сделаны выводы о наличии нарушений и несоответствий бухгалтерской отчетности действующим нормативным документам, определены, насколько они существенны. Бухгалтерский учет на предприятии автоматизирован и ведется с применением системы «1С: Предприятие». Проанализируем систему с помощью теста. Таблица 12-Анализ компьютерной системы предприятия
Тест позволяет нам оценить программу, используемую при автоматизации ведения бухгалтерского учета как надежную. Следовательно, мы можем использовать распечатки документов данной программы. Таким образом, в процессе аудиторской проверки было установлено: оприходование основных средств отражено своевременно; определение первоначальной стоимости объектов основных средств произведено без ошибок; реконструкция (модернизация) основных средств отражается. В ходе проверки документального оформления и отражения в учете хозяйственных операций по выбытию объектов основных средств за проверяемый период, отмечены случаи отсутствия первичных учетных документов, подтверждающих обоснованность сделанных записей в регистрах бухгалтерского учета. Так, например, в регистре под названием «Проводка № 20» за май 2019 года сделана следующая запись «списать системный блок» и указана корреспонденция по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 01 «основные средства» на сумму 17 888 руб.; дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 01 на сумму 3 862 руб. Аналогичная запись сделана в октябре 2019 года. Отсутствие первичных документов, подтверждающих факт осуществления хозяйственных операций, не позволяет подтвердить обоснованность произведенных записей в регистрах бухгалтерского учета, и как следствие ведет к искажению показателей финансовой отчетности организации. Кроме того, данный факт свидетельствует о несовершенстве системы внутреннего контроля за сохранностью объектов основных средств. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||