ВЕСЬ основные средства (2). Теоретические основы учета, анализа и аудита эффективности основных средств 6

• Название: Теоретические основы учета, анализа и аудита эффективности основных средств 6
• Дата: 03.06.2020
• Размер: 199.74 Kb.
• Имя файла: ВЕСЬ основные средства (2).docx
• Тип: Закон; #127606
• страница: 2 из 10

Глава 1. Теоретические основы учета, анализа и аудита эффективности основных средств

1.1. Законодательно – нормативная база учета основных средств в РФ. Характеристика, классификация и оценка основных средств

Роль и природа основных средств всегда выступало предметом дискуссий у специалистов и ученых в экономике и бухгалтерском учете. Существует множество научных работ, которые освещают вопрос толкования этой экономической категории, но по-прежнему, не достигнуто единого согласия по вопросу определения сущности основных средств. Родоначальником категории основные средства, согласно изучению истории экономических учений, является категория «основной капитал». Это понятие ввел шотландский экономист, Адам Смит, основатель классической школы политэкономии. В своей книге «О природе капитала, его накоплении и применении» Адам Смит писал: «... может быть употреблен на улучшение земли, на покупку полезных машин или инструментов, или других подобных предметов, которые приносят доход или прибыль без перехода от одного владельца к другому или без дальнейшего обращения. Такие капиталы можно поэтому с полным правом называть основным капиталом» [4, c.324].

Основные средства - это часть имущества, которое используется как средство труда при производстве продукции, выполнении работ или услуг, сдачи в аренду другим лицам, либо используется в процессе управления организацией в течении периода, который превышает 12 месяцев (или операционного цикла, если он длится дольше 12 месяцев). Это имущество способно приносить доход в будущем и не предназначено для перепродажи. Основные средства выступают материально-технической базой производства, которая сохраняет длительное время натурально-вещественную форму и изнашивается постепенно, перенося свою стоимость на себестоимость готовой продукции по средствам амортизации [1, c. 292].

К основным средствам относятся:

– здания, сооружения;

– силовые и рабочие машины и оборудование;

– измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника;

– транспортные средства;

– инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;

– рабочий, продуктивный и племенной скот;

– многолетние насаждения; внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты;

– капитальные вложения, связанные с улучшением земель;

– земельные участки, объекты природопользования.

Не относятся к основным средства:

– машины и оборудование, которые числятся как готовые изделия на складах;

– капитальные и финансовые вложения [2, c. 168].

Для цели обеспечения единообразия и удобства в учете и отчетности основные средства классифицируются по различным признакам.

1. 
   По видам.
   

Основные средства группируются по видам в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ). В соответствии с ОКОФ основные фонды делятся на:

– материальные основные фонды - основные средства;

– нематериальные основные фонды -нематериальные активы.

2. 
   По степени использования.
   

Основные средства делятся на:

находящиеся в эксплуатации;

– в резерве;

– в ремонте;

– в стадии достройки;

– на консервации.

В эксплуатации относятся все основные средства, которые числятся на балансе организации, а также те, которые временно не используются или сданы в аренду по договору.

В запасе относятся оборудование и транспортные средства, которые приобретены для этой цели, в том числе бывшие в эксплуатации, но временно выведенные из нее.

На консервацию чаще всего переводятся, основные средства с законченным циклом производства, на срок более трех месяцев. Решение о переводе осуществляется решением руководителя организации.

3) В зависимости от принадлежности.

В зависимости от прав организации на основные средства, они подразделяются:

– на принадлежащие по праву собственности;

– находящиеся в оперативном управлении или в хозяйственном ведении (также сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование или доверительное управление);

– находящиеся в аренде у организации;

– находящиеся в безвозмездном пользовании у организации;

– находящиеся в доверительном управлении у организации.

4. 
   По отраслевому признаку. По отраслевому признаку выделяют основные средства в следующих отраслях:
   

– в промышленности;

– в сельском хозяйстве;

– в транспортной деятельности [3, c.41].

В бухгалтерском балансе основные средства отражаются в денежной оценке. Достоверная и экономически обоснованная оценка основных средств играет большую роль в правильном определении их общего объема и состава по группам и видам, и для начисления налогов, расчета амортизации, анализа эффективности использования основных средств. Для оценки основных средств используется несколько методов:

– первоначальная стоимость;

– текущая рыночная стоимость;

– восстановительная стоимость;

– остаточная стоимость.

Первоначальная стоимость основных средств – это четко зафиксированная величина в учете, по которой при приобретении, изготовлении, дарении основных средств они принимаются к бухгалтерскому учету. Объекты основных средств, которые получаются по импорту, и стоимость которых выражена в иностранной валюте, оцениваются путем пересчёта по официальному курсу Банка России на дату совершения операции.

Все получаемые объекты, при их принятии к бухгалтерскому учету, оцениваются с учётом расходов на доставку и приведению в состояние, пригодное к использованию.

Первоначальной стоимостью основных средств, которые приобретаются за плату, является сумма фактических затрат организации на приобретение, не включая НДС и других возмещаемых налогов.

Первоначальной стоимостью основных средств при изготовлении и сооружении объекта, является сумма фактических затрат на изготовлении и сооружение, это та сумма, которая уплачивается организациями за выполнение работ по договору строительного подряда, а также другие затраты, которые связаны с изготовлением и сооружением основных средств.

Под первоначальной стоимостью основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал, понимается денежная оценка, которая согласовывается при учреждении уставного капитала.

Первоначальной стоимостью основных средств, которые организация получает по договору дарения, является текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Текущая рыночная стоимость-это сумма денежных средств, получение которых возможно при продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету.

При получении основных средств в обмен на другое имущество, первоначальной стоимостью является стоимость ценностей, переданных организацией.

Восстановительной стоимостью основных средств является сумма денежных средств, их эквивалентов, эта сумма уплачивается организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта. Восстановительная стоимость определяется посредством переоценки.

Разницей оценок по первоначальной стоимости и восстановительной стоимости является то, что при первом виде стоимость основных средств выражается в ценах приобретения соответствующих лет, а восстановительная стоимость оценивает основные средства в ценах воспроизводства н определённую дату.

Остаточной стоимостью основных средств является первоначальная или восстановительная стоимость минус сумма начисленной амортизации за полный период эксплуатации основных средств.

Основные средства принимаются и отражаются в учете по первоначальной стоимости до момента их переоценки.

Первоначальная стоимость, по которой основные средства приняты к учету, может меняться в случаях модернизации, реконструкции, достройки.

Переоценка основных средств служит инструментом определения настоящей стоимости объекта, с помощью приведения первоначальной стоимости в соответствие с их рыночными ценами на дату переоценки. Основные средства после их переоценки отражаются в бухгалтерском учете по восстановительной стоимости. Остаточная стоимость применяется в случае необходимости отражения фактического наличия основных средств на определенную дату в отчетности [5, c. 43].

Начисление амортизации основных средств сильно изменился по сравнению с порядком, который устанавливали нормативные документы прошлых лет. И на протяжении последних лет порядок начисления амортизации основных средств дополняется и конкретизируется посредством приказов Минфина России №69н и №152н.

Начисление амортизации производится одним из следующих методов, которые перечислены в п. 28 ПБУ 6/01:

• 
  линейный способ;
  
• 
  способ уменьшаемого остатка;
  
• 
  способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  
• 
  способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) [2, с. 184].
  

Большую роль на любом предприятии в вопросе регулирования учета играет нормативное регулирование учета основных средств. Любая компания, заинтересованная в развитии, обязана безошибочно осуществлять учет основных средств. Государственные органы устанавливают правила и нормы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, которые являются обязательными для исполнения.

Нормативное регулирование осуществляется при помощи:

• 
  нормативного правового регулирования, это нормы права, которые содержаться в соответствующих нормативных правовых актах;
  
• 
  методического регулирования, это методические нормы, которые содержаться в соответствующих актах методического характера.
  

В России существуют четыре уровня нормативных и законодательных актов, которые регулируют бухгалтерский учет. Эти уровни представлены в таблице 1.

Таблица 1. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России [6, с. 12]

Уровень	Виды документов
Первый уровень - законодательный	Федеральные законы, указы президента РФ и постановления Правительства РФ
Второй уровень - нормативный	Положения (стандарты) по бухгалтерскому учёту
Третий уровень - методический	Нормативные документы, методические указания
Четвертый уровень - организационный	Документы, которые формируют учётную политику организации (организационно-распорядительная документация)

Первый уровень включает в себя законы и различные законодательные акты (постановления Правительства, указы Президента), регулирующие косвенно или прямо процесс учета на предприятии. На этом уровне можно выделить [6, с. 12]:

1) Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ (ред. от 07.02.2018 г.) который регулирует правоотношения, которые возникают в процессе хозяйственной и другой деятельности, основанные на праве собственности, договорных, имущественных и различных других обязательствах участников правоотношений.

Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 2, которая утверждена 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в ред. от 28.12.2017 г.) и выступает основным нормативным документом в системе налогового законодательства. Этот нормативный документ устанавливает смысл понятия амортизируемого имущества с целью налогообложения в статье 256 НК РФ, по которой амортизируемым имуществом признаются имущество (основные средства), итоги интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности при соблюдении следующих четырех условий единовременно:

– нахождение у налогоплательщика на праве собственности;

– использование для извлечения дохода;

– срок полезного использования более двенадцати месяцев;

– первоначальная стоимость более 100 000 рублей.

2) Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 г. (ред. от 23.05.2017 г.). В этом законе даны определения понятий бухгалтерского учета, его объекты, основные требования и правила, порядок регулирования и организации бухгалтерского учета, правила организации аналитического и синтетического учета, его регистров, порядок оценки имущества и обязательств, их инвентаризации, правила составления и представления бухгалтерской отчетности.

3) Постановление Правительства РФ от 16.07.2007 г. № 447 «О совершенствовании учета федерального имущества» (ред. от 30.05.2017 г.). Данное постановление дает определение понятий реестра и учета федерального имущества, объекты учета федерального имущества.

4) Постановление Правительства РФ «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 01.01.2002 г. № 1 (в ред. от 07.07.2017 г.). В данном Постановлении приведена и утверждена классификация основных средств, которые включаются в амортизируемые группы на основании статьи 258 НК РФ.

Второй уровень включает в себя Положения по бухгалтерскому учету, которые устанавливают правила формирования в бухгалтерском учете данных об основных средствах, об организации учетной политики и прочее. На этом уровне выделяются [6, с. 12]:

1) Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, которое утверждено приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 г. № 26н (ред. от 16.05.2017 г.) , оно устанавливает общую методологию учета основных средств (принципы оценки основных средств, порядок начисления амортизации, восстановление и выбытие основных средств).

Требования ПБУ 6/01 [5, c. 154]:

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) содержит правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах. По этим правилам организация, которая перешла на упрощенную систему налогообложения, в целях бухгалтерского учета обязана:

– формировать первоначальную стоимость основных средств;

– устанавливать срок их полезного использования;

– начислять амортизацию одним из четырех способов (кроме объектов, перечисленных в п.17 ПБУ 6/01).

2) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, которое утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в ред. от 08.07.2017 г.) диктует порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, в независимости от их организационно-правовой формы, а также взаимоотношения предприятия с внешними пользователями бухгалтерской информации, дает определение основных средств, способы начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и отражения в отчетности.

3) Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, которое утверждено письмом Министерства финансов РФ от 30.12.1993 г. № 160. Это положение содержит правила бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций и формирования первоначальной стоимости основных средств, которые создаваются в результате капитального строительства.

4) Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.10.2008 г. № 106н (в ред. от 06.04.2015 г.) устанавливает правила формирования, изменения и раскрытия учетной политики предприятия. В учетной политике предприятия по основным средствам необходимо раскрытие следующая информация: о выбранных способах начисления амортизации; о порядке списания затрат по ремонту основных средств; о принятых сроках полезного использования; об объектах основных средств, стоимость которых не погашается.

5) Постановление Правительства РФ от 14.02.1994 г. № 98 «О внесении изменений в Положение о порядке переоценки основных фондов (средств) предприятий и организаций» устанавливает единый порядок переоценки основных средств предприятий и организаций.

6) Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/08, которое утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 107н (ред. от 06.04.2015 г.), установлен порядок учета процентов по займам и кредитам, которые используются на приобретение или строительство активов.

7) Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, которое утвержден приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 г. № 32н (в ред. от 06.04.2015 г.) и «Расходы организации» ПБУ 10/99, которое утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 г. № 33н (в ред. от 06.04.2015 г.) устанавливают порядок отражения в учете и отчетности перечня операций, которые связаны с выбытием, переоценкой и арендой основных средств.

8) Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально - производственных запасов» ПБУ 5/01, которое утверждено Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н (ред. от 16.05.2017 г.), конкретизирует порядок оценки материально - производственных запасов, которые поступают в результате выбытия основных средств.

Третий уровень включает в себя нормативные документы и методические указания [6, с. 12]:

1) Методические указания «Учет основных средств» №26-н, утвержденные в ред. приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 156н. В указаниях установлены изменения в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету.

2) Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств». В приказе определены общие правила, проведение, составление и оформление результатов инвентаризации;

3) Постановление Минфина РФ N ПЗ-10/2012 «О вступлении в силу с 1.01.2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». В приказе определены правила ведения бухгалтерского учета, первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета.

Четвертый уровень включает в себя документы, которые формируют учетную политику предприятия и организационно-распределительную документацию.

В РФ существует большая база нормативного регулирования основных средств, но это не исключает существования в настоящее время некоторых неточностей. Приведённые выше документы постоянно изменяются и дополняются. Этот факт также связан с тенденцией приведения стандартов учета в РФ в соответствии с МСФО.

В неточностях российских правил учета основных средств, можно выделить определенные моменты [8, c. 94]:

Серьезным недочетом российской нормативной базы является Отсутствие механизма по учету последующих расходов, которые предприятие понесло в отношении имеющегося основного средства.

Также можно выделить существенный проблемный момент вопроса о переоценке срока предполагаемого использования основных средств. В соответствии с нормативными документами, которые указаны выше, срок службы основных средств по российским правилам учета переоцениваться не должен. Исключения предусматриваются только для случая модернизации.

Из всего вышесказанного следует, что нормативно - законодательное регулирование учета основных средств, описывается множеством законов, указов, постановлений и инструкций. Список этих документов достаточно широк и включает все стороны деятельности организации, которые касаются учета основных средств.