Учет и анализ МПЗ. Диплом МПЗ. Теоретические основы учета и анализа материальнопроизводственных запасов
 Скачать 0.71 Mb.
|
|
Рис. 7 Хозяйственные формы строительного производства Жилищное ʹи ʹсоциально-культурное ʹстроительство ʹспециализируются ʹна ʹвозведении ʹобъектов ʹжилья ʹи ʹнепроизводственной ʹсферы. ʹОсобенностями ʹжилищного ʹи ʹсоциально- ʹкультурного ʹстроительства, ʹвлияющими ʹна ʹорганизацию ʹучета, ʹследует ʹсчитать ʹединичный ʹи ʹмелкосерийный ʹхарактер ʹпроизводства, ʹглубокую ʹтехнологическую ʹспециализацию, ʹтребующую ʹдифференциации ʹучетных ʹработ. ʹОбъектом ʹучета ʹстроительной ʹпродукции ʹявляются ʹстроящиеся ʹи ʹвведенные ʹв ʹэксплуатацию ʹобъекты ʹпри ʹразном ʹподходе ʹк ʹвыделению ʹобъектов ʹаналитического ʹучета ʹзатрат. Промышленное ʹстроительство ʹпроводится ʹна ʹкомпактно ʹрасположенных ʹплощадках ʹв ʹвиде ʹкомплексов ʹразнообразных, ʹно ʹвзаимосвязанных ʹсооружений. ʹНезависимо ʹот ʹназначения ʹобъектов ʹпроизводимого ʹстроительства ʹздесь ʹосуществляется ʹпреимущественно ʹединичное ʹи ʹв ʹредких ʹслучаях ʹмелкосерийное ʹпроизводство, ʹа ʹобъектом ʹучета ʹнеобходимо ʹсчитать ʹзаконченный ʹобъект ʹили ʹего ʹчасть, ʹвводимую ʹв ʹэксплуатацию, ʹимеющую ʹсвою ʹобособленную ʹсметную ʹоценку. Применительно ʹк ʹобъектам ʹвысокой ʹсложности ʹс ʹпродолжительными ʹсроками ʹстроительства ʹноменклатура ʹобъектов ʹаналитического ʹучета ʹзатрат ʹможет ʹдетализироваться ʹвнутри ʹотдельного ʹсооружения ʹпо ʹузлам ʹи ʹэтапам ʹработ.15
Рис. 8 Организационная структура Департамента Логистики - Транспортное ʹстроительство ʹосуществляется ʹпутем ʹсооружения ʹи ʹреконструкции ʹобъектов ʹжелезных ʹдорог, ʹавтомобильного, ʹводного, ʹвоздушного, ʹтрубопроводного ʹтранспорта ʹи ʹхарактеризуется ʹрядом ʹособенностей, ʹкоторые ʹимеют ʹопределяющее ʹзначение ʹдля ʹорганизации ʹбухгалтерского ʹучета: - ʹоднообразием ʹвыполняемых ʹстроительно-монтажных ʹработ ʹна ʹвсем ʹпротяжении ʹтранспортных ʹсооружений ʹнезависимо ʹот ʹрасстояния ʹмежду ʹместами ʹведения ʹработ; - ʹпреобладанием ʹв ʹсоставе ʹпроизводственных ʹпроцессов ʹсравнительно ʹограниченного ʹколичества ʹвидов ʹмассовых ʹоднородных ʹработ; - ʹпоэтапной ʹпоследовательностью ʹвыполнения ʹэтих ʹработ. Объект ʹучета ʹв ʹтранспортном ʹстроительстве ʹ– ʹэто ʹземляное ʹполотно ʹи ʹдорожная ʹодежда. ʹСпецифика ʹданной ʹотрасли ʹпроявляется ʹв ʹтом, ʹчто ʹвозведение ʹодного ʹобъекта ʹможет ʹпроисходить ʹне ʹтолько ʹна ʹоткрытом ʹвоздухе, ʹно ʹи ʹв ʹнеодинаковых ʹприродно-климатических ʹусловиях, ʹчто ʹставит ʹзадачу ʹорганизовать ʹгруппировки ʹпроизводственных ʹиздержек ʹв ʹучете ʹс ʹразбивкой ʹпо ʹучасткам ʹтрассы. ʹВ ʹцелях ʹэффективного ʹконтроля, ʹ ʹза ʹпринятием ʹи ʹдвижением ʹматериалов, ʹ ʹустанавливается ʹсхема ʹоптимального ʹдокументооборота, ʹпозволяющая ʹОбеспечить ʹдостоверный ʹучет ʹполучения, ʹхранения ʹи ʹрасходования ʹпоступивших ʹстроительных ʹматериалов. ʹПоступление ʹМПЗ ʹведется ʹна ʹосновании ʹпервичной ʹучетной ʹдокументации. Общий ʹпорядок ʹбухгалтерского ʹучета ʹстроительных ʹматериалов ʹрегулирует ʹПБУ ʹ5/01 ʹи ʹМетодические ʹуказания ʹпо ʹбухгалтерскому ʹучету ʹМПЗ. ʹВ ʹсоответствии ʹс ʹпунктом ʹ44 ʹМетодических ʹуказаний ʹоснованием ʹдля ʹосуществления ʹрасчетов ʹпри ʹоплате ʹматериалов, ʹпоступившим ʹпо ʹдоговорам ʹкупли-продажи, ʹпоставки ʹи ʹдругим ʹаналогичным ʹдоговорам ʹот ʹпоставщиков ʹ(грузоотправителей), ʹявляются ʹследующие ʹдокументы:16 - ʹрасчетные ʹдокументы; ʹ - ʹплатежные ʹпоручения; - ʹсчета; - ʹтоварно-транспортные ʹнакладные; ʹ - ʹсопроводительные ʹдокументы; - ʹспецификации; - ʹсертификаты. Для ʹоприходования ʹматериалов ʹнеобходимо ʹопределить ʹпорядок ʹприемки, ʹрегистрации, ʹпроверки, ʹакцептования ʹи ʹпрохождения ʹрасчетных ʹдокументов ʹна ʹпоступающие ʹматериалы ʹс ʹучетом ʹусловий ʹпоставок, ʹтранспортировки ʹ(доставки ʹдо ʹорганизации), ʹорганизационной ʹструктуры ʹподрядчика ʹи ʹфункциональных ʹобязанностей ʹего ʹподразделений ʹи ʹдолжностных ʹлиц. ʹПодрядные ʹорганизации ʹмогут ʹполучать ʹматериальные ʹценности ʹот ʹразных ʹпоставщиков ʹна ʹосновании ʹдоговоров, ʹявляющихся ʹправовыми ʹдокументами, ʹопределяющими ʹправа ʹи ʹобязанности ʹпоставщиков ʹи ʹпокупателя. Основанием ʹдля ʹотражения ʹопераций ʹпо ʹпоступлению ʹматериалов ʹ ʹв ʹорганизации ʹявляются ʹунифицированные ʹформы ʹпервичной ʹучетной ʹдокументации, ʹутвержденные ʹпостановлением ʹГоскомстата ʹРФ ʹот ʹ25.12.98 ʹг. ʹ№132. ʹПередача ʹматериала ʹот ʹпоставщика ʹк ʹпокупателю ʹоформляется ʹтоваросопроводительными ʹдокументами, ʹпредусмотренными ʹусловиями ʹпоставки ʹи ʹперевозки ʹматериала: ʹтоварными ʹнакладными ʹформы ʹТОРГ-12, ʹтоварно-транспортными ʹнакладными, ʹсчетами-фактурами. ООО ʹ«МЕГА-СТРОЙ-М» ʹ ʹ ʹвместо ʹформы ʹ№ ʹМ-15 ʹиспользует ʹтоварную ʹнакладную ʹ ʹформы ʹТОРГ-12, ʹкоторая ʹприменяется ʹдля ʹоформления ʹпродажи ʹ(отпуска) ʹтоварно- ʹматериальных ʹценностей ʹсторонней ʹорганизации. Накладная ʹна ʹотпуск ʹматериалов ʹна ʹсторону ʹпо ʹформе ʹ№ ʹМ-15 ʹиспользуется ʹдля ʹучета ʹотпуска ʹматериальных ʹценностей ʹсобственным ʹподразделениям, ʹрасположенным ʹза ʹпределами ʹтерритории ʹорганизации, ʹили ʹсторонним ʹорганизациям, ʹна ʹосновании ʹдоговоров ʹпоставки ʹи ʹдругих ʹдокументов. ʹНакладная ʹна ʹотпуск ʹматериалов ʹформируется ʹв ʹдвух ʹэкземплярах-один ʹэкземпляр ʹостается ʹна ʹскладе, ʹкак ʹоснование ʹдля ʹотпуска ʹматериалов, ʹвторой ʹпередается ʹполучателю ʹматериалов. Материалы ʹприобретаемые ʹпоступают ʹлибо ʹнепосредственно ʹна ʹсклад ʹстроительной ʹорганизации, ʹлибо ʹпринимаются ʹматериально ʹответственным ʹлицом ʹвне ʹсобственного ʹсклада ʹ– ʹна ʹскладе ʹпоставщика, ʹна ʹжелезнодорожной ʹстанции. ʹСоответственно, ʹметодика ʹприема ʹи ʹдокументального ʹоформления ʹпоступления ʹматериалов ʹ ʹсущественно ʹотличается ʹзависимости ʹот ʹситуации. Принимая ʹматериал ʹна ʹсвоем ʹскладе, ʹкладовщик ʹорганизации ʹзаверяет ʹтоварную ʹнакладную ʹсвоей ʹпечатью, ʹчто ʹобозначает, ʹчто ʹпартия ʹпоставленного ʹматериала ʹприняла. Доверенность ʹв ʹданном ʹслучае ʹне ʹтребуется. При ʹприеме ʹматериала ʹвне ʹсклада ʹорганизации ʹматериально ʹответственное ʹлицо ʹ(обычно ʹприемкой ʹи ʹдоставкой ʹматериала ʹзанимается ʹкладовщик) ʹотдает ʹпоставщику ʹили ʹорганизации, ʹдоставившей ʹматериалы, ʹдоверенность ʹи ʹпредъявляет ʹсвой ʹпаспорт. Доверенности ʹвыдаются ʹтолько ʹсотрудникам ʹна ʹсрок ʹне ʹболее ʹ10 ʹдней. ʹВыданные ʹдоверенности ʹрегистрируются ʹв ʹЖурнале ʹучета ʹвыданных ʹдоверенностей ʹпод ʹподпись ʹполучившего ʹих ʹлица. Получившее ʹдоверенность ʹлицо ʹдолжно ʹна ʹследующий ʹдень ʹпосле ʹполучения ʹпо ʹней ʹматериалов ʹсдать ʹв ʹбухгалтерию ʹдокументы ʹна ʹпоступивший ʹматериал ʹи ʹдокументы ʹ(приходный ʹордер) ʹо ʹпередаче ʹданного ʹматериала ʹна ʹсклад ʹорганизации. Неиспользованные ʹдоверенности ʹдолжны ʹвозвращаться ʹв ʹбухгалтерию ʹорганизации ʹна ʹследующий ʹдень ʹпосле ʹистечения ʹсрока ʹих ʹдействия. При ʹполучении ʹи ʹотпуске ʹматериалов ʹпо ʹдоверенности ʹпечать ʹорганизации ʹ– ʹполучателя ʹматериала ʹна ʹтоварной ʹнакладной ʹне ʹставится, ʹтак ʹкак ʹей ʹзаверена ʹприложенная ʹк ʹнакладной ʹ ʹдоверенность. Получение ʹматериала ʹ ʹзаверяется ʹподписью ʹматериально ʹответственного ʹлица, ʹполучившего ʹматериал, ʹидентичной ʹподписи ʹна ʹдоверенности. ʹПосле ʹдоставки ʹполученных ʹматериалов ʹматериально ʹответственное ʹпредъявляет ʹв ʹбухгалтерию ʹтоваросопроводительные ʹдокументы, ʹна ʹосновании ʹкоторых ʹ ʹбухгалтер ʹделает ʹотметку ʹв ʹЖурнале ʹучета ʹвыданных ʹдоверенностей ʹо ʹтом, ʹчто ʹпо ʹданной ʹдоверенности ʹматериал ʹполучен ʹпо ʹпредоставленным ʹдокументам, ʹтаким ʹобразом, ʹдоверенность ʹ«закрывается». Товарные ʹнакладные ʹи ʹакты ʹо ʹприемке ʹматериалов ʹв ʹдень ʹприемки ʹпередаются ʹв ʹбухгалтерию ʹООО ʹ«МЕГА-СТРОЙ-М» ʹи ʹслужат ʹоснованием ʹдля ʹбухгалтерских ʹзаписей ʹо ʹпоступлении ʹстроительных ʹматериалов ʹпо ʹдебету ʹсчета ʹ10 ʹ«Материалы» ʹс ʹоткрытием ʹсоответствующих ʹсубсчетов. Д ʹ10 ʹ«Материалы» ʹК ʹ60 ʹ«Расчеты ʹс ʹпоставщиками ʹи ʹподрядчиками» ʹсубсчет ʹ«Поставщики ʹматериала» ʹ- ʹна ʹстоимость ʹфактически ʹпоступившего ʹматериала. Поступление ʹМПЗ ʹведется ʹна ʹосновании ʹучетной ʹполитики ʹорганизации. ʹУчетная ʹполитика ʹстроительной ʹорганизации ʹсодержит ʹрабочий ʹплана ʹсчетов. ʹКак ʹправило, ʹон ʹприводится ʹв ʹодном ʹиз ʹприложений ʹк ʹприказу ʹоб ʹутверждении ʹучетной ʹполитики. ʹ ʹНеобходимость ʹего ʹразработки ʹобусловлена, ʹпрежде ʹвсего, ʹтребованиями ʹзаконодательства. ʹВ ʹсоответствии ʹсо ʹст. ʹ6 ʹФедерального ʹзакона ʹ№ ʹ402-ФЗ ʹ«О ʹбухгалтерском ʹучете» ʹ(далее ʹ– ʹФ. ʹЗакон ʹ№ ʹ402-ФЗ) ʹкаждая ʹорганизация ʹпри ʹутверждении ʹучетной ʹполитики ʹдолжна ʹутвердить ʹрабочий ʹплан ʹсчетов ʹбухгалтерского ʹучета, ʹсодержащий ʹсинтетические ʹи ʹаналитические ʹсчета, ʹнеобходимые ʹдля ʹведения ʹбухгалтерского ʹучета ʹв ʹсоответствии ʹс ʹтребованиями ʹсвоевременности ʹи ʹполноты ʹучета ʹи ʹотчетности. Для ʹучета ʹМПЗ ʹв ʹстроительных ʹорганизациях ʹмогут ʹприменяться ʹследующие ʹсинтетические ʹсчета: ʹ10 ʹ«Материалы», ʹ14 ʹ«Переоценка ʹматериальных ʹценностей», ʹ15 ʹ«Заготовление ʹи ʹприобретение ʹматериалов», ʹ16 ʹ«Отклонение ʹв ʹстоимости ʹматериальных ʹценностей», ʹа ʹтакже ʹзабалансовые ʹсчета: ʹ002 ʹ«Товарно-материальные ʹценности, ʹпринятые ʹна ʹответственное ʹхранение», ʹ003 ʹ«Материалы, ʹпринятые ʹв ʹпереработку», ʹ004 ʹ«Товары, ʹпринятые ʹна ʹкомиссию».17 Планом ʹсчетов ʹбухгалтерского ʹучета ʹдля ʹучета ʹналичия ʹи ʹдвижения ʹвсех ʹвидов ʹМПЗ ʹпредназначен ʹсчет ʹ10 ʹ«Материалы», ʹв ʹдетализации ʹкоторого ʹдолжны ʹоткрываться ʹсубсчета ʹ ʹ(Приложение ʹ), ʹа ʹтакже ʹсчета ʹаналитического ʹучета, ʹнеобходимые ʹдля ʹдетализации ʹналичия ʹи ʹдвижения ʹразличных ʹвидов ʹи ʹгрупп ʹтоварно-материальных ʹценностей. Аналитический ʹучет ʹпо ʹсчету ʹ10 ʹ«Материалы» ʹведется ʹпо ʹместам ʹхранения ʹматериалов ʹи ʹотдельным ʹих ʹнаименованиям ʹ(видам, ʹсортам, ʹразмерам ʹи ʹт. ʹд.). Одна ʹиз ʹособенностей ʹстроительного ʹпроизводства ʹзаключается ʹв ʹтом, ʹчто ʹв ʹпроцессе ʹстроительства ʹотдельных ʹобъектов ʹвозникает ʹпотребность ʹв ʹиспользовании ʹразного ʹрода ʹинвентаря ʹи ʹхозяйственных ʹпринадлежностей. ʹУчет ʹтаких ʹобъектов ʹведется ʹна ʹсубсчете ʹ9 ʹ«Инвентарь ʹи ʹхозяйственные ʹпринадлежности» ʹсчета ʹ10 ʹ«Материалы». Поступление ʹМПЗ ʹучитывается ʹна ʹсчете ʹ10 ʹ«Материалы», ʹучет ʹкоторых ʹведется ʹпо ʹфактической ʹсебестоимости ʹих ʹприобретения ʹ(заготовления) ʹили ʹпо ʹучетным ʹценам. Операции ʹпо ʹприобретению ʹматериалов ʹмогут ʹотражаться ʹдвумя ʹспособами. ʹ Некоторые ʹстроительные ʹорганизации ʹпри ʹвыполнении ʹоднотипных ʹработ ʹв ʹодном ʹрегионе, ʹпри ʹиспользовании ʹв ʹпроизводстве ʹодной ʹи ʹтой ʹже ʹноменклатуры, ʹно, ʹв ʹслучае, ʹкогда ʹпоставка ʹразличных ʹматериалов ʹосуществляется ʹпо ʹразным ʹценам ʹот ʹразных ʹпоставщиков ʹи ʹс ʹразличной ʹсуммой ʹтранспортно-заготовительных ʹрасходов ʹи ʹтому ʹподобное, ʹмогут ʹучитывать ʹМПЗ ʹпо ʹучетным ʹ(плановым) ʹценам. Учетные ʹ(плановые) ʹцены ʹ- ʹэто ʹцены, ʹкоторые ʹостаются ʹнеизменными ʹв ʹтечение ʹопределенного ʹвременного ʹпериода ʹ(года, ʹквартала, ʹа ʹв ʹслучае ʹсущественных ʹдля ʹорганизации ʹотклонений ʹот ʹрыночных ʹцен ʹ- ʹи ʹчаще) ʹдо ʹмомента ʹих ʹпересмотра ʹ ʹэкономическими ʹслужбами ʹорганизации. ʹ В ʹкачестве ʹучетных ʹцен ʹна ʹматериалы ʹприменяются: - ʹдоговорные ʹцены; - ʹфактическая ʹсебестоимость ʹматериалов ʹпо ʹданным ʹпредыдущего ʹотчетного ʹпериода; - ʹпланово-расчетные ʹцены; - ʹсредняя ʹпокупная ʹцена ʹгруппы ʹматериалов. Данный ʹвариант ʹпредполагает ʹиспользование ʹдля ʹучета ʹзаготовления ʹи ʹприобретения ʹматериалов ʹсинтетических ʹсчетов: ʹ15 ʹ«Заготовление ʹи ʹприобретение ʹматериалов», ʹ16 ʹ«Отклонение ʹв ʹстоимости ʹматериалов» ʹи ʹ10 ʹ«Материалы». Таким ʹобразом, ʹООО ʹ«МЕГА-СТРОЙ-М» ʹиспользует ʹсчет ʹ10 ʹ«Материалы» ʹпри ʹэтом ʹприобретение ʹматериалов ʹотражается ʹв ʹбухгалтерском ʹучете ʹбез ʹиспользования ʹсчетов ʹ15 ʹ«Заготовление ʹи ʹприобретение ʹматериальных ʹценностей» ʹи ʹ16 ʹ«Отклонение ʹв ʹстоимости ʹматериальных ʹценностей», ʹто ʹесть ʹиспользуется ʹвторой ʹвариант ʹучета ʹприобретения ʹматериалов. Материалы, ʹполученные ʹот ʹзаказчика ʹв ʹпереработку ʹдля ʹвыполнения ʹработ ʹпо ʹдоговору ʹстроительного ʹподряда, ʹучитываются ʹна ʹзабалансовом ʹсчете ʹ003 ʹ«Материалы, ʹпринятые ʹв ʹпереработку» ʹпо ʹстоимости, ʹуказанной ʹв ʹакте ʹприемки-передачи.18 Кроме ʹтого, ʹв ʹцелях ʹобеспечения ʹсохранности ʹактивов, ʹудовлетворяющих ʹусловиям ʹп.4 ʹПБУ ʹ6/01 ʹ«Учет ʹосновных ʹсредств», ʹно ʹучитываемых ʹв ʹсоставе ʹМПЗ ʹсогласно ʹучетной ʹполитики ʹООО ʹ«МЕГА-СТРОЙ-М» ʹорганизуется ʹконтроль ʹза ʹих ʹдвижением ʹ ʹс ʹиспользованием ʹзабалансового ʹсчета ʹ013 ʹ«Имущество ʹсо ʹсроком ʹполезного ʹиспользования ʹсвыше ʹ12 ʹмесяцев ʹи ʹстоимостью ʹне ʹболее ʹустановленного ʹлимита, ʹпереданное ʹв ʹэксплуатацию». МПЗ в ООО «МЕГА-СТРОЙ-М» принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, зависящей от того, каким образом они поступают в хозяйствующий субъект. В соответствии с ПБУ 5/01 в таблице 1.8 представлены элементы фактической себестоимости, которые ООО «МЕГА-СТРОЙ-М» раскрыл в своей учетной политике. Для учета расходов по заготовлению и доставки МПЗ необходимо учитывать транспортно-заготовительные расходы. Выбранный способ учета транспортно-заготовительных расходов закрепляется в учетной политике организации. ООО «МЕГА-СТРОЙ-М» ведет учет транспортно-заготовительных расходов, понесенные при приобретении материалов, включая в стоимость этих материалов. Если приобретается несколько видов материалов и невозможно непосредственно отнести транспортно-заготовительных расходы на приобретение конкретных материалов, такие расходы распределяются между материалами пропорционально стоимости приобретенных материалов. Существует несколько способов поступления материалов в строительную организацию. При строительстве используют материала как подрядчика, так и заказчика. Поэтому когда подрядчик ведет строительство из собственных материалов, то заказчик принимает стоимость таких материалов по форме № КС-2 «Акт о приемке выполненных работ» в общей стоимости работ и оплачивает ему данную стоимость материалов в составе стоимости выполненных подрядных работ, при расчете за работы, которые приняты. Если же материалы на стройплощадку поставляет заказчик, то в Договоре строительного подряда следует предусмотреть данное обстоятельство и определить, покупает подрядчик у заказчика материалы или заказчик передает их ему на давальческой основе. Под давальческими материалами в соответствии с Методическими указаниями следует понимать материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции. Давальческий контракт – это разновидностью договора подряда. Взаимоотношения сторон при осуществлении операций по передаче и переработке давальческого материала в ходе строительных работ имеют ряд особенностей: - во-первых, в этих отношениях участвуют две стороны – заказчик, являющийся владельцем материалов, и подрядная организация, осуществляющая их переработку; - во-вторых, заказчик, поставляя материал для проведения строительных работ, остается собственником как материалов, так и изготовленной впоследствии строительной продукции; - в-третьих, подрядная организация не производит оплату полученного материала, а только перерабатывает их. Выполненную работу заказчик (застройщик) оплачивает подрядчику. При поступлении давальческого сырья, как правило оформляют приходным ордером формы № М-4. Поставка материалов может осуществляться от поставщиков или непосредственно от заказчика. При этом подрядчикам не всякое поступление материалов от заказчика следует считать получением на давальческих условиях. Основа для разграничения этих вариантов – переход права собственности на передаваемые материалы. Стоит отметить, что поставка материалов может предусматривать переход права собственности, если это оформляется соответствующими первичными документами19. По договору использования давальческих материалов при осуществлении строительных работ заказчик, получив право собственности на изготовленную продукцию, обязан возместить подрядной строительной организации стоимость работ. В договоре переработки давальческого сырья важно оговорить стоимость передаваемого в переработку сырья, ответственность за утрату или некачественную переработку материала и вид оплаты услуг. Наиболее распространен вариант, при котором за выполнение работы (услуги) заказчик (застройщик) рассчитывается денежными средствами по согласованной цене. Стоимость израсходованных материалов заказчика подрядчик включает в форму № КС-2. Стоимость использованных для строительства материалов подрядчик указывает в Справке о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3). В случае, когда ООО «МЕГА-СТРОЙ-М» передает субподрядной организации сырье на давальческой основе, то бухгалтерские записи учета таких материалов оформляются следующим образом. В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету МПЗ аналитический учет давальческих материалов у заказчика объекта капитального строительства ведется по подрядчикам, наименованиям, количеству и стоимости, а также по местам выполнения строительных работ. Таким образом, учет операций, связанных с договором на использование давальческих материалов, у подрядчика ведется на забалансовом счете без применения двойной записи. Прием материалов оформляется приходным ордером (ф. № М-4) с пометкой, что материалы поступили в организацию на давальческих условиях. По дебету счета 003 «Материалы, принятые в переработку» отражают получение материала, а по кредиту – их выбытие. К данному счету необходимо вести отдельную ведомость аналитического учета. Аналитический учет сырья и материалов на этом счете осуществляется в разрезе заказчиков, по видам ценностей и в оценке, предусмотренной в договорах. Фактические затраты подрядной строительной организации отражаются на счете 20 «Основное производство». В подрядных организациях необходимо раздельное формирование затрат по видам строительной продукции (работам), изготавливаемой из собственных материалов, и по продукции (работам), изготавливаемой с использованием материалов, предоставленных заказчиком объекта строительства на давальческой основе. Таким образом, ООО «МЕГА-СТРОЙ-М» осуществляет принятие МПЗ на основе первичных учетных документов: товарно-транспортной накладной № 1-Т, товарной накладной формы ТОРГ-12 – в зависимости от способа поступления. В свою очередь ООО «МЕГА-СТРОЙ-М» оформляет приходный ордер № М-4, акт о приемке материалов № М-7. В соответствии с Учетной политикой организации материалы учитываются без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов». ТЗР, понесенные при приобретении материалов, включаются в стоимость этих материалов. ООО «МЕГА-СТРОЙ-М» использует материалы, переданные на давальческой основе или купленные самостоятельно. В зависимости от способа поступления меняется бухгалтерский учет материалов и стоимость выполнения работ. Рассмотрим изменение наличия ТМЦ в ООО «МЕГА-СТРОЙ-М» за 2016 -2018 гг. |