Содержание. Теоретические основы учета и аудита основных средств
 Скачать 207.07 Kb.
|
|
ГЛАВА 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ АО «ЕВРАЗ НТМК» 3.1. Рекомендации по совершенствованию учета основных средств предприятия Исследовав материал, касающийся учета основных средств в АО «ЕВРАЗ», и при проведении проверки основных средств хотелось бы отметить ряд недостатков и предложить рекомендации по их устранению в целях совершенствования учета на данном предприятии. Качество учета во многом зависит от правильной организации учета в целом. Несмотря на то, что в АО «ЕВРАЗ» организация учета находится на достаточно высоком уровне, все же необходимо сделать ряд предложений, которые будут способствовать ее улучшению. При изучении первичных документов по учету основных средств АО «ЕВРАЗ» аудитор обращал внимание на полноту и правильность заполнения всех обязательных реквизитов, наличие подписей должностных лиц, неоговоренные исправления и подчистки. Результаты проверки первичных документов аудитор оформил рабочим документом. В ходе аудита документального оформления операций по движению основных средств было выявлено, что в акте № 17 от 12.10.2019 г. на ликвидацию объекта основных средств (сварочный аппарат Плазер ПДГ- 200АР первоначальной стоимостью 91 200 руб.) отсутствует подпись одного из членов комиссии, главного инженера Максименко В.К. Рекомендация аудитора: в соответствии с порядком ликвидации и списания с баланса объектов основных средств Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н акт о списании объекта основных средств (форма № ОС-4) должен быть подписан всеми членами ликвидационной комиссии. Главному бухгалтеру необходимо усилить контроль за оформлением первичной документации. Необходимо дооформить акт №17 от 12.10.2019г. в соответствии с установленными требованиями. При изучении первичных документов аудитором выявлено, что согласно акту на списание основных средств №22 от 12.06.2015г. в результате разборки сварочного аппарата были получены пригодные для дальнейшего использования детали. Однако, проведенная документальная проверка показала, что на склад эти детали оприходованы не были, следовательно, при инвентаризации материальных ценностей излишки не выявлены. Согласно данным складского учета стоимость аналогичных деталей составляет 1600 руб. Рекомендация аудитора: необходимо сделать исправительную бухгалтерскую запись на выявленную недостачу и отнести ее на материально-ответственное лицо: Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 10 «Материалы» - 1600 руб. Дебет субсчета 73-3 «Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба» Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - 1600 руб. Аудитором при проверке формирования первоначальной стоимости объектов основных средств выявлено, что командировочные расходы менеджера по снабжению отнесены на стоимость основного средства. В командировочном задании указана цель командировки - переговоры с поставщиком для приобретения прокатной мельницы. Согласно п. 8 ПБУ 6/01 командировочные расходы по переговорам с поставщиком не являются фактическими затратами на приобретение объекта основных средств. В учете данная операция была оформлена следующей бухгалтерской проводкой: Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 2600 руб. Рекомендация аудитора: в соответствии с требованиями п. 8 ПБУ 6/01 необходимо сделать исправительные бухгалтерские записи: Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 71«Расчеты с подотчетными лицами» - 2600 руб. (запись красное сторно) Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – 2600 руб. При проверке операций по учету основных средств аудитор использовал тест внутреннего контроля. Из приведенного теста сделан вывод, что инвентаризация в отчетном периоде не производилась, в учетной политике не определены порядок и сроки инвентаризации основных средств. На любом предприятии возникает необходимость организации контроля за наличием и движением основных средств. Кроме плановых инвентаризаций в целях контроля за сохранностью основных средств рекомендуется проводить внеплановые выборочные проверки, т.е. выборочные инвентаризации. Для отражения результатов проведенных внеплановых выборочных инвентаризаций нудно оформлять сличительной ведомостью, в котором указываются: дата проведения инвентаризации, состав инвентаризационной комиссии, дата и способы оформления результатов проведенной инвентаризации. По окончании результаты инвентаризации оформляются актами инвентаризации и инвентаризационная комиссия должна составить протокол. Ошибки и недостатки в учете основных средств и рекомендации по их исправлению в целях совершенствованию учета на предприятии представлены в таблице 7. Таблица 7 - Ошибки и недостатки в учете основных средств и рекомендации по их исправлению в АО «ЕВРАЗ»
На завершающем этапе вся полученная в ходе проверки и отраженная в рабочей документации информация была обобщена и обработана. Аудитором сформировано свое профессиональное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности АО «ЕВРАЗ». 3.2. Аудиторское заключение и рекомендации по улучшению учета Аудиторское заключение является официальным документом, который предназначен для пользователей бухгалтерской отчетности проверяемых лиц. Аудиторское заключение составляется согласно федеральным стандартами аудиторской деятельности и содержит мнение аудиторской фирмы, которое выражено в установленной форме о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета действующему законодательству РФ. Обязательным элементом годовой бухгалтерской отчетности для предприятий, который подлежат обязательному аудиту в соответствии с действующим законодательством, является заключение аудиторской фирмы. Аудиторское заключение составляется в соответствии с требованиями, сформулированными в стандарте аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности». В соответствии с стандартами аудиторской деятельности результаты проверки организации учета основных средств в АО «ЕВРАЗ» оформлены аудиторским заключением, которое представлено Приложении 5. Аудиторское заключение Аудитор: Общество с ограниченной ответственностью «Консультант-Аудит». Адрес местонахождения: 622034, Свердловская область, г. Нижний Тагил, проспект Мира 22, офис 4. Аудируемое лицо: Открытое акционерное общество «ЕВРАЗ НТМК» Адрес местонахождения: 622025, Свердловская область, город Нижний Тагил, улица Металлургов, 1. Проведен аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности АО «ЕВРАЗ НТМК» за период с 1 января по 31 декабря 2019г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность АО «ЕВРАЗ НТМК» состоит из: - бухгалтерского баланса; - отчета о финансовых результатах; - приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах; - пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Исполнительный орган АО «ЕВРАЗ НТМК» несет ответственность за подготовку и представление данной финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудитор обязан выразить мнение о достоверности данной отчетности во всех существенных отношениях и соответствии ведения бухгалтерского учета действующему законодательству и стандартам по ведению бухгалтерского учета на основе проведенного аудита. Аудит проведен согласно Федерального закона «Об аудиторской деятельности» и федеральных стандартов аудиторской деятельности. Планирование и проведение аудит было направлено для получения разумной уверенности в том, что финансовая отчетность проверяемого предприятия не содержит существенных искажений. При проведении аудита на выборочной основе были изучены при тестировании информации доказательства, которые подтверждают значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценены принципы и методы бухгалтерского учета, правила подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудитор выразил мнение, что проведенный аудит представляет достаточные основания для подтверждения достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета действующему законодательству. В результате проведенного аудита установлены нарушения действующего порядка ведения бухгалтерской учет и отчетности, а именно: - в акте №17 от 12.10.2019г. на ликвидацию объекта основных средств (сварочный аппарат Плазер ПДГ-200АР первоначальной стоимостью 91 200 руб.) отсутствует подпись одного из членов комиссии, главного инженера Максименко В.К.; - согласно акту на списание основных средств №22 от 12.06.2019г. в результате разборки сварочного аппарата были получены пригодные для дальнейшего использования детали, не оприходованные на склад; - командировочные расходы менеджера по снабжению ошибочно отнесены на стоимость основного средства. В целях совершенствования учета в АО «ЕВРАЗ НТМК» аудитор рекомендует: - главному бухгалтеру усилить контроль за оформлением первичной документации, дооформить акт № 17 в соответствии с установленными требованиями; - оформить исправительную бухгалтерскую запись на выявленную недостачу: Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 10 «Материалы» - 1600 руб. Дебет субсчета 73-3 «Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба» Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - 1600 руб.; - оформить исправительные бухгалтерские записи: Дебет 08 Кредит 71– 2600 руб. (запись красное сторно) Дебет 26 Кредит 71– 2600 руб. - рекомендовать проводить плановые и внеплановые инвентаризации основных средств предприятия, закрепить в учетной политике порядок проведения инвентаризаций. Аудитор выразил мнение, что финансовая (бухгалтерская) отчетность АО «ЕВРАЗ НТМК» за исключением указанных выше ошибок, достоверно отражает во всех существенных отношениях финансовое положение АО «ЕВРАЗ НТМК» на 31 декабря 2019г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2019г. включительно. Внедрение рекомендованных мероприятия будет способствовать совершенствованию системы аналитического учета, повышению эффективности внутреннего контроля за содержанием, состоянием и сохранностью объектов основных средств, а также эффективности их использования в АО «ЕВРАЗ НТМК». Заключение Деятельность любой организации во многом зависит от степени оснащенности ее основными средствами. Их величина, прогрессивность и техническое состояние в решающей мере предопределяет потенциальный объем хозяйственной деятельности организации. Основные средства как средства труда участвуют в процессе производства длительное время, сохраняют свою натуральную форму, постепенно, по мере износа передают свою стоимость на вновь произведенный продукт и возмещаются организации в выручке через амортизационные отчисления. При этом такие средства труда как машины и оборудование, непосредственно воздействуют на предметы труда, а другие, например, здания и сооружения необходимы для обеспечения материальных условий производства. Целью данной работы стало изучение порядка бухгалтерского учета и аудита основных средств организации. В качестве объекта исследования избрано действующее предприятие АО «ЕВРАЗ НТМК». Период исследования охватывает 2017-2019 годы. В ходе рассмотрения динамики основных показателей финансово-хозяйственной деятельности было выявлено, что в целом исследуемая организация работала в течение изучаемого периода достаточно эффективно. Прежде всего, отмечается стабильный рост производства продукции и выручки от продажи в течение 2017-2019 годов. В течение всего анализируемого периода АО «ЕВРАЗ НТМК» получало прибыль от основной деятельности. В 2018 году данный показатель увеличился по сравнению с 2017 годом на 34371 тыс. руб., или на18,7%, в 2019 году по сравнению с 2018 годом - на 13497 тыс. рублей, или на 6,2% соответственно. Это связано в основном с ростом объема продаж. Значительный рост в 2018 году по сравнению с 2017 годом наблюдается по чистой прибыли на 17,7%, хотя уже в 2019 году произошло снижение данного показателя на 20,6%. Основной причиной снижения чистой прибыли является взятые в 2019 году долговые обязательства, за которые были выплачены проценты, стоимость которых относительно 2018 года увеличилась в 125 раз и составили 47639 тыс. рублей. Среднегодовая стоимость основных средств по первоначальной оценке увеличилась за весь анализируемый период. Так в 2018 году она составила 312884 тыс. руб., что на 14350 тыс. руб., или на 4,8% больше среднегодовой стоимости основных средств 2017 года, в 2019 году среднегодовая стоимость основных средств возросла на 17,1% и составила 336494 тыс. рублей. Данная обстановка сложилась на предприятии за счет поступления сооружений и передаточных устройств, а также машин и оборудования. В ходе исследования изучена методика бухгалтерского учета основных средств в АО «ЕВРАЗ НТМК», их наличие и сохранность, учет движения основных средств, начисления амортизации основных средств и т.д. Данные бухгалтерского учета сверены с данными бухгалтерской отчетности. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Планом счетов финансово - хозяйственной деятельности и Инструкцией по его применению, а так же в соответствии с уставом и учетной политикой организации. Документальное оформление в организации производится надлежащим образом, заполняются все реквизиты на документах по поступлению, выбытию, перемещению. В актах на списание имущества отражают первоначальную стоимость объекта, сумму износа, количество проведённых капитальных ремонтов с указанием причин их проведения. В результате исследования было определено, что синтетический учет основных средств ведется в 2019 году на активном счете 01 «Основные средства», к которому открываются дополнительные вспомогательные субсчета. Учет здесь организован исходя из производственной классификации основных средств и направлен на обеспечение сохранности и контроля за их эффективным использованием. Также используются балансовые счета: 02 «Амортизация основных средств», 91 «Прочие доходы и расходы». Учет ведется в денежной оценке. Ведение аналитического учета по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» осуществляется на основании затрат по строительству и приобретению основных средств. В 2019 году на предприятии использовались только два активных субсчета 08.3«Строительство объектов основных средств» и 08.4«Приобретение объектов основных средств». Выбытие основных средств из организации в 2016 году происходило по следующим причинам: в силу непригодности к дальнейшей эксплуатации из-за физического или морального износа; в результате продажи. Для учета выбывающих объектов к счету 01 «Основные средства» на предприятии открыт субсчет «Выбытие основных средств», в дебет которых переносят стоимость выбывающего актива, а в кредит – суммы амортизационных накоплений. Начисление амортизации основных средств осуществляется линейным методом, а результаты таких операций находят отражение на пассивном счете 02 «Амортизация основных средств». При проведении аудита основных средств в АО «ЕВРАЗ НТМК» была использована общая информация об организации, специфике его деятельности, производственных, финансовых и других связей. При проверке операций по учету основных средств аудитор использовал тест внутреннего контроля, который позволил оценить его надежность, скорректировать программу проведения проверки. Согласно аудиторским стандартам аудит основных средств был проведен выборочно, с использованием тестирования средств контроля в отношении эффективности организации и функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также путем тестирования сальдо счетов, групп однотипных операций. Аудитором был составлен общий план аудита основных средств, в котором расписаны мероприятия по организации аудита основных средств. Содержание процедур проверки отражаются в программе аудита основных средств. При аудиторской проверке было получено подтверждение надлежащего оформления прав собственности организации на объекты основных средств. Аудитору были предоставлены учетная политика предприятия, формы бухгалтерской отчетности, картотека основных средств, приказы, акты, распоряжения. Так же были представлены договоры на создание, приобретение, передачу объектов основных средств свидетельства о регистрации сделок в соответствии с законодательством. При исследовании материала, касающегося учета основных средств в АО «ЕВРАЗ НТМК», и при проведении проверки основных средств были выявлены отдельные недостатки. При проверке правильности документального оформления списания основных средств в АО «ЕВРАЗ НТМК» выявлено, что отсутствуют отсутствует подпись одного из членов комиссии. Согласно акту на списание основных средств в результате разборки сварочного аппарата были получены пригодные для дальнейшего использования детали, которые не были оприходованы на склад. При проверке формирования первоначальной стоимости объектов основных средств выявлено, что командировочные расходы менеджера по снабжению отнесены на стоимость основного средства. При проверке операций по учету основных средств аудитор использовал тест внутреннего контроля. Из приведенного теста сделан вывод, что инвентаризация в отчетном периоде не производилась, в учетной политике не определены порядок и сроки инвентаризации основных средств. В целях совершенствования учета на данном предприятии предложены рекомендации по их устранению: - главному бухгалтеру усилить контроль за оформлением первичной документации; - на сумму выявленной недостачи в результате неоприходования на склад полученных деталей при разборке сварочного аппарата необходимо сделать исправительные бухгалтерские записи; - по командировочным расходам менеджера по снабжению, отнесенным на стоимость основного средства, сделать исправительные бухгалтерские записи; - для контроля за сохранностью основных средств рекомендуется проводить плановые и внеплановые выборочные инвентаризации. Результаты проверки учета основных средств в АО «ЕВРАЗ НТМК» оформлены аудиторским заключением, в котором аудитор выразил мнение, что финансовая (бухгалтерская) отчетность АО «ЕВРАЗ НТМК» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение АО «ЕВРАЗ НТМК». |