учет кредиторской задолженности Бабаев. Теоретические основы учета кредиторской задолженности 4

• Название: Теоретические основы учета кредиторской задолженности 4
• Дата: 21.03.2022
• Размер: 325.5 Kb.
• Имя файла: учет кредиторской задолженности Бабаев.doc
• Тип: Отчет; #406374
• страница: 2 из 9

1.2. Нормативное регулирование учета дебиторской и кредиторской задолженности

Нормативное регулирование учета расчетов с поставщиками и покупателями, приобретает особую актуальность, в условиях реформирования отечественной системы Согласно гл. 3, ст. 21 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от ред. от 31.12.2017) «О бухгалтерском учете», к документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся:

- федеральные стандарты, которые устанавливают общие требования к бухгалтерскому учету (включая учетную политику, план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения);

- отраслевые стандарты, устанавливающие особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности.

В свою очередь, федеральные и отраслевые стандарты являются обязательными к применению, в то время как рекомендации в области бухгалтерского учета, принимаются в целях правильного применения федеральных и отраслевых стандартов на добровольной основе. Особую роль выполняют стандарты экономического субъекта, которые разрабатываются с целью упорядочения организации и ведения им бухгалтерского учета. Порядок разработки, утверждения, изменения, а также отмены стандартов устанавливаются хозяйствующим субъектом самостоятельно [1].

Рассмотрим нормативные акты, регламентирующие организационно- методологические основы учета расчетов с поставщиками и покупателями на территории Российской Федерации, а именно федеральные стандарты ФСБУ (ПО). Согласно ст. 307 Гражданского кодекса Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ обязательство – это гражданское правоотношение, в силу которого одна сторона (должник) обязана совершить в пользу другой стороны (кредитора) определенное действие (передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.д.) либо воздержаться от него, а кредитор в свою очередь имеет право требовать от должника исполнения его обязанности». Следовательно, дебиторская и кредиторская задолженности, возникающие при расчетах с поставщиками и покупателями, представляют собой часть обязательственных отношений. В теории обязательств имеют место три трактовки: бухгалтерская, экономическая, юридическая, и в последнее время выделяют смешанную [2].

В Гражданском кодексе РФ оговариваются следующие условия: 1 предельный срок взыскания дебиторской задолженности, срок исковой давности установлен в три года; 2 полученная сумма в погашение дебиторской задолженности, не покрывающая ее полностью, направляется на погашение издержек кредитора по получению исполнения, на покрытие процентов, а в оставшейся части – на покрытие основной суммы долга [2].

При этом необходимо иметь в виду, что основная сумма долга (дебиторская задолженность) в этой части увеличивается в бухгалтерском учете и отчетности только на суммы процентов, признанных должником или судом, по иску кредитора. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от 23.05.2016) регулирует порядок заключения и исполнения договоров купли-продажи, устанавливает общие положение перевозки грузов, порядок выдачи доверенностей. Согласно ст. 506 ГК РФ, по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Согласно ст. 506 ГК РФ, по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. В силу ст. 317 ГК РФ денежные обязательства должны быть выражены в рублях. При этом договором может быть предусмотрено, что денежные обязательства по сделке подлежат оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах [3].

В Налоговом кодексе Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ в статье 299.4 дебиторская задолженность представлена как расходы по займу, кредиту или другим долговым обязательствам (включая суммы начисленных процентов), списанной в связи с прощением долга либо по иным основаниям, если соответствующие заемные средства были предоставлены налогоплательщику. В статье 265.22 кредиторская задолженность выражается в виде суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва [4].

В Федеральном законе от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции подлежат современной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов. Первичный учётный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно по ее окончании. Следовательно, расчеты с поставщиками должны быть отражены в учете, как правило, после выполнения поставщиком (подрядчиком) товарной части сделки - после отгрузки продукции, выполнения услуги и т.д.

Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству РФ, а также включает в себя информацию о документировании хозяйственных операций, инвентаризации имущества и обязательств, правилах оценки статей бухгалтерской отчетности в части учета расчетов с поставщиками и покупателями.

Положение определяет, при каких обстоятельствах бухгалтер должен признать в качестве дебиторской или кредиторской штрафы, пени и неустойки за неисполнение договоров поставки. В данном положении, п. 77 определяет, что дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству в прочие расходы либо за счет резерва сомнительных долгов (если такой резерв под данное обязательство был образован) на основании:

- данных проведенной инвентаризации;

- письменного обоснования;

- приказа (распоряжения) руководителя организации [5].

Списанная вследствие неплатежеспособности должника дебиторская задолженность учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет с момента списания.

В настоящее время статус федеральных стандартов бухгалтерского учета имеют все ПБУ [12]. В Приказе Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» отмечается, что в бухгалтерском балансе расчеты с поставщиками и покупателями отражены в составе краткосрочной кредиторской задолженности по строке 1520 в V разделе баланса «Краткосрочные обязательства» [6], а также в составе дебиторской задолженности в разделе II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса по строке 1230 «Дебиторская задолженность».

Согласно Приказу Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)», кредиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте (в том числе подлежащая оплате в рублях), для отражения в бухгалтерской отчетности пересчитывается в рубли по курсу, действующему на отчетную дату, устанавливает методологические основы формирования и раскрытия учетной политики, отражения в ней всех форм и способов ведения бухгалтерского учета, в том числе в части учета расчетов с поставщиками и покупателями.

В соответствии с приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками используется счет 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Этот счет предназначен, как правило, для учета расчетов по уже принятым к учету материальным ценностям, выполненным работам и оказанным услугам. Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками используется счет 60«Расчеты с покупателями и заказчиками» [7].

Рекомендации в области бухгалтерского учета представлены методическими указаниями, инструкциями. Согласно Указаниям Банка России от 07.10.2013 № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов», наличные расчеты в валюте Российской Федерации и иностранной валюте между участниками наличных расчетов в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей либо сумму в иностранной валюте, эквивалентную 100 тысячам рублей по официальному курсу Банка России на дату проведения наличных расчетов; Приказом Минфина России от 13.06.95 № 49 утверждены Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Настоящие Методические указания устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов. При инвентаризации расчетов, проверке должен быть подвергнут счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а также счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» [8]. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» осуществляется проверка правильности документального оформления поступления товаров от поставщиков и обоснованности его отражения на счетах учета, а также правильности оформления операций по реализации; Также подготовлен проект «Федерального стандарта бухгалтерского учета «Дебиторская и кредиторская задолженности» от 24.11.17г. подготовленный Фондом «НРБУ «БМЦ». Стандарт устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об активах и обязательствах организаций, представляющих собой право на получение от другого лица (долговой актив) или обязанность по уплате другому лицу (долговое обязательство) определённой в договоре денежной суммы в определенные сроки на определённых условиях, а также о доходах и расходах, возникающих в связи с такими активами и обязательствами. Проектом стандарта предлагается установить правила формирования в бухгалтерском учете информации об активах и обязательствах организаций, представляющих собой право на получение от другого лица (долговой актив) или обязанность по уплате другому лицу (долговое обязательство) определенной в договоре денежной суммы в определенные сроки на определенных условиях, а также о доходах и расходах, возникающих в связи с такими активами и обязательствами. В приложении приводятся формулы расчета стоимости долгового инструмента и процентной ставки.

К cтaндaртaм экoнoмичecкoгo cубъeктa cлeдуeт oтнecти кoнкрeтныe дoкумeнты, разрабатываемые и утвeрждaeмыe caмoй oргaнизaциeй нa ocнoвe вce вышeпeрeчиcлeнных групп документов:

- устав организации прeдcтaвляeт coбoй cвoд прaвил, oпрeдeляющих прaвoвoe пoлoжeниe и деятельность организаций, учрeждeний и прeдприятий, их взaимoдeйcтвиe c другими oргaнизaциями и учреждениями, cтруктуру, функции и зaдaчи;

- учeтнaя пoлитикa, утвeрждaeтcя прикaзoм рукoвoдитeля организации, разрабатывается глaвным бухгaлтeрoм, или иным лицoм, нa кoтoрoe вoзлoжeнo ведение бухгалтерского учeтa oргaнизaции. B учeтнoй пoлитикe oпрeдeляeтcя: пeриoдичнocть инвeнтaризaции учета расчетов c пocтaвщикaми и пoкупaтeлями, мeтoдикa рacчeтa рeзeрвa пo сомнительным долгам т.д.;

- грaфик дoкумeнтooбoрoтa, кoтoрый включaeт в ceбя грaфик дoкумeнтooбoрoтa по учету рacчeтoв c пocтaвщикaми и пoкупaтeлями, a тaкжe прoвeдeния инвентаризации расчетов и имущecтвa; - рaбoчий план cчeтoв являeтcя прилoжeниeм к учeтнoй политике [10, с. 838].

Рaзрaбaтывaeтcя нa ocнoвaнии типoвoгo плaнa cчeтoв, в cooтвeтcтвии c которым учeт рacчeтoв c пocтaвщикaми и пoдрядчикaми в рaбoчeм плaнe счетов вeдeтcя нa cчeтe 60 «Рacчeты c пocтaвщикaми и пoдрядчикaми», учет рacчeтoв c пoкупaтeлями и зaкaзчикaми вeдeтcя нa cчeтe 62 «Расчеты c пoкупaтeлями и зaказчикaми». При этoм cубcчeтa oргaнизaции рaзрaбaтывaeт caмocтоятeльнo [11, с. 265].

В зaключeнии oтмeтим, чтo,в Рoccийcкoй фeдeрaции cфoрмирoвaнa oбщирнaя нoрмaтивнaя бaзa по учeту рacчeтoв c пocтaвщикaми и пoкупaтeлми нa прeдприятии, кoтoрыe cocтaвляют как фeдeрaльныe зaкoны ПБУ, тaк и метoдичecкиe рeкoмeдaции, рaзъяcняющиe прaвилa и пoлoжeния документов императивного характер.