дипомная работа. Теоритические аспекты инвентаризации имущества и обязательств организации 7
 Скачать 186.03 Kb.
|
1.3. Нормативное регулирование бухгалтерского учета инвентаризации имущества и обязательствНормативные акты, регулирующие процесс инвентаризации и порядок отражения ее результатов в бухгалтерском учете: Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 4.11.2014 г.); Приказ от 29.07.1998 N 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (ред. от 24.12.2010); Приинфина РФ «Об утвержказ Мденоии Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности рганизаций и Инструкции по его применению» от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010 г.); Постановление Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 18 августа 1998 г. N 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»; Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» утверждены Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010). [2] Учетная политика должна содержать в себе положения, относительно случаев, сроков и порядка проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации (определяются экономическим субъектом самостоятельно). По результатам инвентаризации нужно оприходовать обнаруженные излишки. Все излишки будут являться доходом организации, причем как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. На дату утверждения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете делается запись: Дебет 01, 10, 41, 43, 50 Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»: - отражена в составе прочих доходов рыночная стоимость имущества, выявленного при инвентаризации. Действующим законодательством не установлены перечень и формы документов, подтверждающих рыночную стоимость излишков имущества, поэтому предприятие может ее обосновать любым документом, в котором указаны рыночная цена и источник информации о ней. Этот документ прилагают к бухгалтерской справке, на основании которой имущество было оприходовано. Рассмотрим порядок бухгалтерского учета недостач, выявленных при проведении инвентаризации. Как следует из п. 5.1, Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, отражение недостач производится в таком порядке: для начала определяется возможность проведения зачета по пересортице (когда по ТМЦ одного наименования имеются излишки одного сорта и недостачи другого сорта); затем определяется, утверждены ли для недостающих запасов нормы естественной убыли. Убыль ценностей в пределах норм (утвержденных в установленном законодательством порядке) списывается по распоряжению руководителя организации на издержки производства и обращения. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач; при отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм. Недостача имущества отражается на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетами учета имущества. Стоимость недостающих запасов определяется по данным бухгалтерского учета. На дату утверждения результатов инвентаризации делается запись: Дебет 94 Кредит 01, 10, 41, 43, 50. - отражена стоимость недостачи, выявленной при инвентаризации. Далее счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» необходимо закрыть. Способ закрытия счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» зависит от того, найдены виновные в недостаче или нет. В том случае, если виновные лица не найдены, недостача включается в состав расходов на производство (на продажу) в пределах норм естественной убыли. Такие нормы установлены как для продовольственных товаров, например мяса, рыбы, хлеба, сыров, творога, овощей, яиц и пр., так и для непродовольственных, например зеркал, стеклянных изделий, пластмассовых изделий, строительных материалов, посуды, книг и пр. Конкретные коэффициенты для разных категорий товаров утверждены соответствующими министерствами и ведомствами (например, нормы для продовольственных товаров в сфере торговли и общественного питания утверждены Приказом Минпромторга России от 01.03.2013 N 252, для строительных материалов - Приказом Минторга СССР от 27.11.1991 N 95 и т.д.). В том случае, если величина недостачи укладывается в рамки естественной убыли, делается запись: Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 94 - списана стоимость недостачи товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли. Если виновные лица не установлены или во взыскании с них ущерба отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на финансовые результаты через счет 91 «Прочие доходы и расходы», предварительно собираясь по счету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Дебет 91, субсчет «Прочие расходы», Кредит 94 - списана недостача, превысившая норму естественной убыли. Результатом проведения инвентаризации запасов часто является пересортица.[12, с.229] Материально ответственное лицо, которое виновато в недостаче, должно возместить организации убытки (ст. 238 ТК РФ). При этом необходимо решить, в какой сумме будет возмещен ущерб — по балансовой или рыночной стоимости. В последнем случае в учете образуется разница между балансовой оценкой имущества и той, которую должно возместить ответственное лицо. Эта разница учитывается на счете 98 «Доходы будущих периодов». А по мере погашения задолженности она списывается в состав прочих доходов. Пересортица - это взаимный зачет излишков и недостач за один и тот же проверяемый период (месяц, квартал, год) в отношении товаров одного наименования и в равном количестве (п. 5.3 Указаний N 49 и п. 32 Методических указаний, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н). Такое понятие можно применять только в бухгалтерском учете. Причинами ее возникновения могут быть как отсутствие порядка приемки и хранения товаров на складе, документооборота, так и недостаточный внутренний контроль движения товаров и халатное отношение материально ответственных лиц к своим обязанностям . Выявляется пересортица, как правило, в инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей (форма ИНВ-3), где недостача конкретного вида запаса одного сорта отражается по одной строке описи, а излишек того же вида запаса, но другого сорта - по другой строке описи. На основании этой формы бухгалтер составляет сличительную ведомость (форма ИНВ-19). Сведения о пересортице запасов отражаются в ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма ИНВ-26). Согласно п. 5.3 Методических указаний по учету инвентаризации взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения. При этом одновременно должны быть соблюдены следующие условия — обнаружены излишки и недостачи: за один и тот же проверяемый период; у одного и того же проверяемого лица; в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования; в тождественных количествах. О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии. После зачета недостач ценностей излишками по пересортице определяется убыль ценностей в пределах норм. Если после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому обнаружена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм. [11,c.67] Таблица 2 Учет пересортицы, выявленной при инвентаризации
Если недостача имущества возникла не по вине работника, а вследствие непреодолимой силы, нормального хозяйственного риска, крайней необходимости или необходимой обороны либо в результате неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества вверенного работнику, то работник не является виновным лицом и не должен возмещать потери. При инвентаризации может быть также выявлено испорченное имущество. То есть фактически оно имеется, но в результате утраты товарного вида или потребительских свойств к использованию не пригодно. Данное имущество также должно быть отражено в ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма ИНВ-26). По результатам исследования, проведенного в первой главе, можно сделать следующий вывод. Регулирование процесса учета инвентаризации основано на Законе N 402-ФЗ « О бухгалтерском учете» (статья 11). Данным документом установлено, что активы и обязательства подлежат инвентаризации. При ее осуществлении выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета. Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением случаев обязательного ее проведения. Обязательное же проведение инвентаризации устанавливается законодательством РФ, федеральными и отраслевыми стандартами. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности обязывает перед составлением годового отчета провести инвентаризацию имущества и обязательств . Результатом проведения инвентаризации является выявление фактического наличия имущества и подтверждение полноты отражения обязательств. Применение различных методов инвентаризации способствует более эффективному проведению данного процесса внутреннего контроля. Периодичность проведения инвентаризации, кроме обязательных случаев ее проведения, устанавливается учетной политикой экономического субъекта. От эффективности организационных процессов при проведении инвентаризации зависит ее эффективность и достоверность отражения в учете ее результатов. Применяемые организацией правила, методы и способы инвентаризации должны быть зафиксированы в распорядительной документации и их следует принимать во внимание при составлении графика проведения инвентаризаций и планов проведения каждой из них. Восстановление НДС – это уменьшение суммы принятого к вычету налога. Прямых указаний на то, что восстановление НДС при недостаче является обязательным, Налоговый кодекс не содержит. В ст. 170 НК РФ описаны все ситуации, в которых НДС подлежит обязательному восстановлению, и в этом перечне не указаны недостачи ТМЦ. Налогоплательщик самостоятельно должен принимать решение, будет ли он проводить восстановление НДС при недостаче. Суды по данному вопросу придерживаются мнения, что НДС восстанавливать не обязательно, а налоговые инспекторы при проверках рассчитывают НДС, подлежащий восстановлению, основываясь на положениях налогового законодательства В случае недостачи ТМЦ следует исходить из содержания ст. 171 НК РФ, где важным критерием правомерности заявления НДС к вычету является использование ТМЦ для деятельности, подлежащей обложению этим налогом. Соответственно, если первоначально товары приобретались для дальнейшей продажи, НДС был заявлен к вычету правомерно. В дальнейшем утрата ТМЦ не дает возможности получить доход от их перепродажи (если это товары) или использовать их в деятельности (если это основные средства или материалы). Соответственно, и принятый к вычету НДС по этому имуществу перестает соответствовать критериям правомерности, указанным в ст. 171 НК РФ [9, с 30]. При приобретении утраченных впоследствии ТМЦ счета-фактуры, принятые от продавцов, включены в книгу покупок. Сумма НДС по этому имуществу в составе общей суммы НДС за период принята к вычету. Общая сумма отражена в квартальных декларациях по налогу в разделе «Налоговые выплаты». Рассчитывается НДС при недостаче по тем же ставкам, по которым был принят к вычету при приобретении товаров. В отношении основных средств НДС, подлежащий восстановлению, рассчитывается по остаточной стоимости. Оформляется бухгалтерская справка-расчет с указанием следующих данных об утраченных ТМЦ по каждому их наименованию: наименование; единица измерения; количество; стоимость без налогов; ставка налога; сумма НДС; стоимость с учетом НДС. В справке данные по всем наименованиям ТМЦ суммируются, и рассчитывается подлежащая восстановлению общая сумма НДС. На основании данных справки-расчета заполняется строка книги продаж. Проведение недостачи в налоговом учете завершается предоставлением уточненной налоговой декларации. Сумма восстановленного налога отражается по строке 090. Таким образом, оценка имущества и обязательств – определение стоимости имущества организации, ее обязательств. Оценка производится организацией для ее отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении. Для получения обобщающих показателей о различных средствах, их источниках, операциях с ними необходима их правильная оценка. Оценка осуществляется с помощью денег, основные ее принципы устанавливаются правительством. Правила и порядок оценки объектов учета регламентируются Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, а также различными положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ). Общей для них является оценка объектов по их фактической стоимости. Каждое предприятие обязано сформировать свою учетную политику в отношении методов оценки собственного имущества и обязательств. |