дипомная работа. Теоритические аспекты инвентаризации имущества и обязательств организации 7
 Скачать 186.03 Kb.
|
Глава 2. Практические особенности проведения инвентаризации в ИП Кретинин2.1 Организационно-экономическая характеристика деятельности предприятияИП Кретинин магазин ТеремОК осуществляет свою деятельность на территории Российской Федерации. Основной целью создания магазина является извлечение прибыли в результате осуществления хозяйственно-финансовой деятельности в сфере строительства, допустимой законодательством для юридических лиц и предусмотренной Уставом.[25] Виды деятельности организации: устройство наружных электрических сетей; монтаж стальных конструкций; свайные работы; монтаж бетонных и железобетонных конструкций; пусконаладочные работы; строительство трансформаторных подстанций; реконструкция и капитальный ремонт линий электропередачи. Данное предприятие обладает обособленным имуществом, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет, круглую печать и иные реквизиты. Организационная структура ИП Кретинин В.В магазинн «ТеремОК» линейно-функциональная, представлен на рисунке 2.(Приложение А) ИП отвечает по своим обязательствам всем имуществом предприятия, если иная ответственность не установлена законодательством и договором о закреплении за предприятием имущества на право полного хозяйственного ведения. Положительными моментами являются четкость системы взаимодействия подразделений, единоначалие (руководитель берет в свои руки общее управление), разграничение ответственности (каждый знает, за что отвечает), возможность быстрой реакции исполнительных подразделений на указания, полученные свыше. Недостаток структуры заключается в отсутствии звеньев, которые вырабатывают общую стратегию работы. Руководители практически всех уровней в первую очередь решают оперативные проблемы, а не стратегические вопросы. Руководитель в м-не «ТеремОК» генеральный директор, в обязанности директора входят контроль реализации стратегии, планов; бездефицитное обеспечение плана продаж; техническое и технологическое обеспечение производства; контроль соблюдения утвержденных производственных нормативов; контроль деятельности подразделений, исполнение управленческих решений; согласование договоров поставки сырья, материалов, оборудования; анализ факторов, влияющих на деятельность Общества; минимизация затрат на оказываемые услуги . Ответственными лицами за организацию и ведение бухгалтерского учета являются: за организацию бухгалтерского учета и соблюдения законодательства при выполнении хозяйственных операций – генеральный директор предприятия; за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности главный бухгалтер. Бухгалтерский учет ведется на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. В обязанности заместителя главного бухгалтера входит ведение счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», а в обязанности ведущего бухгалтера входит ведение счета 50 «Касса», счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Объектами учета являются: имущество Общества; обязательства Общества; хозяйственные операции, осуществляемые Обществом в процессе их деятельности .[25] Магазин ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Для автоматизации бухгалтерского учета в бухгалтерии используется программа фирмы «1С», система «1С: Предприятие — Бухгалтерский учет. Основные экономические показатели деятельности в ИП Кретинин магазин «ТеремОК» представлены в таблице 3. (Приложение Б) В приведенной выше таблице обобщены основные финансовые результаты деятельности м-на «ТеремОК» за 2021 год и аналогичный период прошлого года. По сравнению с прошлым периодом в 2021 году выручка от продаж и расходы по обычным видам деятельности увеличились, соответственно на 302716 тыс. руб. и 269167 тыс. руб. Причем в процентном отношении выручка опережает рост затрат на 6,3% (194,5-188,2). Из «Отчета о финансовых результатах» следует, что за год организация получила прибыль от продаж в размере 48936 тыс. руб., что равняется 7,8% от выручки. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года прибыль от продаж увеличилась на 33549 тыс. руб. или темп роста по состоянию к 2020 году составляет 318%. Убыток от прочих операций за последний год составил 3570 тыс. руб., что на 1673 тыс. руб. меньше чем сальдо прочих доходов-расходов за аналогичный период прошлого года. За рассматриваемый период организация получила прибыль, как от продаж, так и в целом от финансово-хозяйственной деятельности, что и обусловило положительное значение всех трех представленных в таблице показателей рентабельности. Анализ рентабельности магазина «ТеремОК» представлен в таблице 4. (Приложение В) Рассматривая таблицу можно сделать вывод, что рентабельность, рассчитанная как отношение прибыли до налогообложения и процентных расходов (EBIT) к выручке организации в течение всего анализируемого периода составила 7,3 % . То есть в каждом рубле выручки организации содержалось 7,3 коп. прибыли до налогообложения и процентов к уплате.[26] Таблица 5 Оценка стоимости чистых активов ИП Кретинин магазин «ТеремОК»
Чистые активы организации на последний день анализируемого периода (31.12.2021г.) на много (192501/1000=192,5 раза) превышают уставный капитал. Это положительно характеризует финансовое положение, полностью удовлетворяя требованиям нормативных актов к величине чистых активов организации. Коэффициент автономии организации на последний день анализируемого периода составил 0,60. Данный коэффициент характеризует степень зависимости организации от заемного капитала. Полученное здесь значение указывает на оптимальное соотношение собственного и заемного капитала (собственный капитал составляет 60% в общем капитале организации). За год коэффициент автономии практически не изменился.[26] 2.2 Организация внутреннего контроля в организации Согласно Закону от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» (далее – Закон № 402-ФЗ) организация обязана организовывать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни, а если её бухгалтерская (финансовая) отчётность подлежит обязательному аудиту, то она обязана организовывать и осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учёта и составления бухгалтерской (финансовой) отчётности (за исключением случаев, когда её руководитель принял обязанность ведения бухгалтерского учёта на себя). Закон № 402-ФЗ не описывает, как и в каком объёме должен проводиться внутренний контроль. Однако понятно, что он должен быть достаточным для обеспечения достоверности фактов хозяйственной жизни и бухгалтерской (финансовой) отчётности организации. Например, вопросы внутреннего контроля в экономических субъектах регламентируются нормами, устанавливающими создание ревизионных комиссий финансово-хозяйственной деятельности общества: cт. 85 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»; ст. 47 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Требования, предусмотренные данными федеральными законами, необходимо соблюдать.[2] Минфин РФ разработал общие рекомендации для хозяйствующих субъектов по организации и осуществлению ими внутреннего контроля бухгалтерского учёта и составления бухгалтерской отчётности. В данном документе дано понятие внутреннего контроля как процесса, направленного на получение достаточной уверенности в том, что организация обеспечивает: эффективность и результативность своей деятельности, в том числе достижение финансовых и операционных показателей, сохранность активов; достоверность и своевременность бухгалтерской (финансовой) и иной отчётности; соблюдение применимого законодательства, в том числе при совершении фактов хозяйственной жизни и ведении бухгалтерского учёта. Элементы внутреннего контроля Основными элементами внутреннего контроля экономического субъекта являются: контрольная среда; оценка рисков; процедуры внутреннего контроля; информация и коммуникация; оценка внутреннего контроля. Контрольная среда представляет собой совокупность принципов и стандартов деятельности организации, которые определяют общее понимание внутреннего контроля и требования к внутреннему контролю в организации в целом. Она отражает культуру управления организацией и создаёт надлежащее отношение персонала организации к осуществлению данного контроля. Постановка контроля за фактами хозяйственной жизни очень важна для организации. Контроль традиционно подразделяется на предварительный, текущий и последующий. Оптимально, когда эти этапы разделены между разными работниками организации. Если санкционирование и контроль за совершением хозяйственных операций будут поручены одному должностному лицу, это может привести к ошибкам и возможным злоупотреблениям с его стороны – ведь он полностью контролирует хозяйственную жизнь, от «а» до «я». Если же в разных этапах контроля участвуют разные сотрудники, это повышает независимость и эффективность контрольных мероприятий. Для их проведения целесообразно (не обязательно, но желательно) создать комиссию по внутреннему контролю. Именно её члены будут независимыми ревизорами. Оценка рисков и управление ими также являются важной составляющей системы внутреннего контроля. Под риском понимается сочетание вероятности и последствий не достижения экономическим субъектом целей деятельности. Риски могут быть сгруппированы по следующим видам: финансовые, правовые, страновые и региональные, репутационные и др. Информация о рисках хозяйственной деятельности необходима организации для полного представления о своём финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в своём финансовом положении. Для достижения своей финансовой стабильности организация может применять следующие процедуры внутреннего контроля: документальное оформление (например, осуществление записей в регистрах бухгалтерского учёта на основе первичных учётных документов, в том числе бухгалтерских справок; включение в бухгалтерскую (финансовую) отчётность существенных оценочных значений исключительно на основе расчётов); проверка оформления первичных учётных документов на соответствие установленным требованиям при принятии их к бухгалтерскому учёту. санкционирование (авторизация) сделок и операций, обеспечивающее подтверждение правомочности совершения их. Как правило, оно выполняется персоналом более высокого уровня, чем лицо, осуществляющее сделку или операцию. сверка данных; разграничение полномочий и ротация обязанностей персонала; процедуры контроля фактического наличия и состояния объектов, в том числе физическая охрана, ограничение доступа, инвентаризация; надзор за правильностью осуществления сделок и операций, выполнения учётных операций, точности составления бюджетов (смет, планов), соблюдения установленных сроков составления бухгалтерской (финансовой) отчётности; процедуры, связанные с компьютерной обработкой информации и информационными системами (правила и процедуры, регламентирующие доступ к информационным системам, данным и справочникам, правила внедрения и поддержки информационных систем, процедуры восстановления данных и др.). В любом случае, если основные процедуры контроля фактов хозяйственной жизни соблюдаются не формально, а хорошо проработаны, то они позволят обеспечить высокую эффективность внутреннего финансового контроля организации в целом. Документирование внутреннего контроля Порядок организации и осуществления внутреннего контроля необходимо оформить документально на бумажном носителе и (или) в электронном виде. Положения, касающиеся организации внутреннего контроля, являются частью учредительных и внутренних организационно-распорядительных документов организации (приказов, распоряжений, положений, должностных и иных инструкций, регламентов, методик, стандартов бухгалтерского учёта). Применительно к ведению бухгалтерского учёта, в том числе составлению бухгалтерской (финансовой) отчётности, контрольную среду могут описывать положение о бухгалтерской службе, учётная политика организации, требования к квалификации бухгалтерского персонала и другие документы, устанавливающие общие требования к среде, в которой организуется и ведётся бухгалтерский учёт, порядку взаимодействия подразделений и персонала организации и принятия решений по вопросам бухгалтерского учёта. Документами, устанавливающими правила коммуникации, могут являться: положения, графики предоставления данных и составления отчётности, должностные инструкции. Документацию по организации внутреннего контроля необходимо регулярно обновлять. Оценивать необходимость её обновления нужно не реже одного раза в год. Основанием для обновления документации могут являться, например, результаты непрерывного мониторинга внутреннего контроля, организационные изменения, изменения процессов и процедур работы организации.[9, с.33] Организация внутреннего контроля Порядок организации внутреннего контроля, в том числе обязанности и полномочия подразделений и персонала организации, определяются в зависимости от характера и масштабов её деятельности, особенностей её системы управления. При организации внутреннего контроля необходимо исходить из того, что: внутренний контроль должен осуществляться на всех уровнях управления организации, во всех её подразделениях; в осуществлении внутреннего контроля должны участвовать все сотрудники в соответствии с их полномочиями и функциями; полезность внутреннего контроля должна быть сопоставима с затратами на его организацию и осуществление. Внутренний контроль, как правило, осуществляют: органы управления организации; ревизионная комиссия (ревизор); главный бухгалтер или иное должностное лицо организации, на которое возлагается ведение бухгалтерского учёта; внутренний аудитор (служба внутреннего аудита); специальные должностные лица, специальное подразделение организации, ответственные за соблюдение правил внутреннего контроля, предусмотренного иными федеральными законами; другой персонал и подразделения организации. При организации и осуществлении внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни организация должна руководствоваться требованием рациональности.[10, с.163] Приведём пример документального оформления порядка распределения полномочий и функций при организации внутреннего контроля в организации. Совет директоров : устанавливает общие принципы и требования к внутреннему контролю; утверждает стандарты, методики организации и осуществления внутреннего контроля на уровне организации в целом; принимает решения по повышению эффективности внутреннего контроля; наблюдает за процессом обеспечения соблюдения законодательства и кодекса делового поведения (этики) организации. Ревизионная комиссия (ревизор) : наблюдает за эффективностью внутреннего контроля, независимостью службы внутреннего контроля; анализирует отчёты организации о состоянии внутреннего контроля. Генеральный директор (директор) : отвечает за организацию и осуществление внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни; отвечает за ведение бухгалтерского учёта и составления бухгалтерской (финансовой) отчётности в целом; проводит регулярные встречи с руководителями подразделений организации для рассмотрения существенных рисков, проблем внутреннего контроля и соответствующих планов; анализирует результаты и качество выполнения разработанных руководителями подразделений организации мероприятий (корректирующих шагов) по совершенствованию внутреннего контроля; рассматривает случаи злоупотреблений и оценивает адекватность принятых руководителями подразделений мер по предупреждению таких случаев. Главный бухгалтер отвечает за организацию и осуществление внутреннего контроля ведения бухгалтерского учёта и составления бухгалтерской (финансовой) отчётности. Руководители подразделений и иной персонал в м-не «ТеремОК» в соответствии со своими полномочиями и функциями, определёнными должностными инструкциями и Положением о документообороте (графиком документооборота): проводят оценку рисков; составляют и обновляют документацию, являющуюся составной частью Положения о внутреннем контроле организации; осуществляют оценку внутреннего контроля. 2.3 Ошибки при проведении инвентаризации и их последствия В процессе проведения инвентаризации членами комиссии могут быть допущены различного вида ошибки, вследствие которых результаты проведенной проверки могут быть поставлены под сомнение или вовсе, в исключительных случаях могут быть признаны недействительными. Среди причин, из-за которых результаты инвентаризации могут быть поставлены под сомнение, можно выделить следующие нарушения: отсутствие основания для проведения инвентаризации вследствие того, что приказом руководителя о проведении инвентаризации не был утвержден состав проверяющей комиссии; отсутствие при проведении проверки одного из членов инвентаризационной комиссии может быть документально подтверждено, вследствие чего результаты проведенной инвентаризации могут, признаны недействительными; неверное заполнение приказа о проведении инвентаризации, например не указаны виды имущества, подлежащие проверки; при проведении проверки фактического наличия имущества, проведения пересчета, взвешивания материальных ценностей материально ответственное лицо, вследствие различного вида причин не присутствовало; с материально-ответственного лица не взята расписка о предоставлении всех приходных и расходных документов в бухгалтерию, при выявлении фактов недостачи или излишков ценностей им могут быть предоставлены ложные приходные или расходные документы; в помещения, где храниться инвентаризационные описи не был ограничен доступ посторонних лиц, не было произведено опечатывание, как следствие возможность посторонними лицами внести изменения в инвентаризационные описи; нарушение правил оформления инвентаризационных описей, составление их в одном экземпляре; внесение членами инвентаризационной комиссии в описи заведомо ложных сведений о фактическом наличии материальных ценностей на складах предприятия с целью сокрытия фактов недостач и хищения имущества, приводит к тому, что все результаты, полученные в ходе проверки членами комиссии, будут считаться недействительными. Наиболее распространенными ошибками являются: порядок и сроки проведения инвентаризации на предприятии не регламентированы учетной политикой, не утверждены члены инвентаризационной и рабочей комиссий - как следствие, нет основания для проведения инвентаризации, нет внутреннего документа регулирующего порядок проведения проверки, нет людей ответственных за проведение проверки; неверное заполнение приказа на проведение инвентаризации - также является основанием для того, что бы результаты инвентаризации были оспорены; отсутствие хотя бы одного из заявленных членов инвентаризационной комиссии при проведении инвентаризации - также является основанием для признания результатов инвентаризации недействительными; нарушение требований, предъявляемых к заполнению инвентаризационных описей, таких как отсутствие указания прописью числа порядковых номеров материальных ценностей, их общего итога в натуральных показателях, неверное исправление ошибок, либо исправление ошибок только в одном экземпляре, наличие незаполненных строк; составление описи в единственном экземпляре; у материально-ответственных лиц не были взяты расписки перед началом проведения инвентаризации о том что все приходные и расходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии, а все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход; не проведение операций по подсчету, взвешиванию, измерению материальных ценностей, занесений данных о наличии ценностей со слов материально ответственных лиц; нарушение порядка доступа в помещение склада, торгового зала и т. д. при проведении инвентаризации различных ценностей. Порядок исправления допущенных ошибок в учете, выявленных при инвентаризации. Исправляют ошибки по результатам инвентаризации, датируя их 31 декабря отчетного года. Выявленные излишки тех или иных ценностей (основных средств, материалов, товаров и т.д.) приходуют и отражают на соответствующих счетах бухгалтерского учета (счета 01,10,41). Такое имущество учитывают по рыночной цене на дату проведения инвентаризации. Выявленные излишки включаются во внереализационные доходы организации (ст. 250 НК РФ) и относятся к прочим доходам (ПБУ 9/99 "Доходы организации"). Для этого составляют проводки. Все эти, и многие другие, нарушения могут привести к тому, что результаты, полученные при проведении инвентаризации будут не признаны или могут быть оспорены.[19, c.101] | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||