Отчет по практике. Учет и аудит основных средств. Титульный лист содержание стр
 Скачать 130.64 Kb.
|
|
— это возмещение износа основных средств в стоимостном выражении, заключающееся в постепенном переносе части стоимости основных средств на себестоимость выпускаемой продукции. Износ основных средств подразделяется на моральный и физический. Моральный износ основных средств — их старение и обесценение. Физический износ основных средств — материальное изнашивание основных средств производства, потеря ими физических свойств. Порядок и способы начисления амортизации объектов основных средств регламентируются нормами ФСБУ 6/2020. Согласно ФСБУ 6/2020 амортизация начисляется по всем объектам основных средств за исключением следующих объектов: 1) земельные участки и объекты природопользования, потребительские свойства которых не изменяются с течением времени; 2) объекты основных средств стоимостью не более 100 000 рублей за единицу— для целей налогообложения прибыли, а в бухгалтерском учете 40 000 руб. за единицу. По указанным объектам основных средств (кроме п.2) производится начисление износав конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете (счет 010 «Износ основных средств»). Начисление амортизации осуществляется в течение срока полезного использования объекта основных средств. Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в АО «Талицкое» производится в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому оно относится. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Для погашения стоимости объектов основных средств определяется годовая сумма амортизационных отчислений. Порядок определения годовой суммы амортизационных отчислений при использовании того или иного способа начисления амортизации объектов основных средств установлен нормами ФСБУ 6/2020. Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в учете путем накопления этих сумм на отдельном счете. Для обобщения информации об амортизации объектов основных средств, накопленной за время их эксплуатации, предназначен пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (для торговых организаций - расходов на продажу). При выбытии (продаже, списании, ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства» (субсчет 01-2 «Выбытие основных средств»). В АО «Талицкое» к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов, предприятие применяет линейный метод начисления амортизации. Начисление амортизации объекта осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования. При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта основных средств определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Линейный метод позволяет определять норму амортизации по каждому объекту основных средств. На стадии эксплуатации в АО «Талицкое» основные средства используются в производственном процессе, в результате чего изнашиваются и постепенно теряют свою стоимость. Постепенно теряемая стоимость основных средств по мере их износа переносится на себестоимость изготовленной продукции. Возмещение износа основных средств в стоимостном выражении, заключающееся в постепенном переносе части стоимости основных средств на себестоимость выпускаемой продукции, называется амортизациейосновных средств. Перейдем к рассмотрению переоценки основных средств. Переоценка основных средств Для целей бухгалтерского учета последующая оценка основных средств, т.е. изменение первоначальной стоимости основных средств, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки основных средств. Цель переоценки основных средств – это оценка имеющихся у коммерческой организации объектов основных средств в действующих ценах в соответствии с современными условиями воспроизводства. В соответствии с ФСБУ 6/2020 АО «Талицкое» может проводить переоценку объектов основных средств не чаще одного раза в год. Переоценка однородных объектов основных средств в АО «Талицкое» осуществляется по текущей (восстановиaтельной) стоимости не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) и производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. Исходными данными для переоценки объектов основных средств являются: - первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (если данный объект переоценивался ранее) объекта по состоянию на 31 декабря предыдущего отчетного года; - сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта по состоянию на указанную дату; - документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов основных средств по состоянию на 1 января отчетного года. Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Другими словами, переоценка объектов основных средств проводится до начала следующего отчетного года в ходе инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за отчетный год, а результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учетеза январь нового отчетного года путем изменения вступительного сальдо. ФСБУ 6/2020 разрешает организациям производить переоценку основных средств путем прямого пересчета (методом прямой оценки) или путем индексации (индексным методом). Организациям, принявшим решение о переоценке основных средств, целесообразнее воспользоваться методом прямой оценки. При проведении переоценки основных средств методом прямой оценки организация может определять их рыночную стоимость как самостоятельно, так и с привлечением для этой цели независимого оценщика. Индексный метод основан на применении индекса-дефлятора, ранее рассчитывавшегося ежеквартально Госкомстатом РФ и Министерством экономики РФ. Далее стоит рассмотреть учет выбытия основных средств. Учет выбытия основных средств В АО «Талицкое» стоимость объекта основных средств, которая выбывает или не способна приносить предприятию экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Основной задачей бухгалтерского учета основных средств при их выбытии является достоверное определение результатов от продажи (реализации) и прочего выбытия основных средств. Выбытие объекта основных средств признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету. Акт на списание объекта основных средств оформляется комиссией и утверждается руководителем организации. Одним из основных способов выбытия основных средств является их списание в случае физического или морального износа. Как правило, списанию подлежат только полностью непригодные основные средства, которые невозможно восстановить или их восстановление экономически нецелесообразно (неэффективно), а также когда они не могут быть реализованы или переданы другим организациям. При отражении операций по списанию объекта основных средств в результате ликвидации организация должна выявить и отразить в учете финансовый результат от ликвидации объекта. Операции по любому выбытию основных средств, как и операции, отражающие поступление основных средств в организацию, должны отражаться на счете 01 «Основные средства». Для учета выбытия (списания) основных средств предусматривается использование субсчета «Выбытие основных средств». Условно примем, что поступающие в организацию объекты основных средств учитываются на субсчете 01-1 «Основные средства организации», а их выбытие учитывается на субсчете 01-2 «Выбытие основных средств». При выбытии основных средств в дебет субсчета 01-2 списывается первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств в корреспонденции с субсчетом 01-1, а в кредит субсчета 01-2 списывается сумма начисленной амортизации за срок полезного использования в организации данного объекта в корреспонденции с дебетом счета учета амортизации (счет 02). По окончании процедуры выбытия основного средства его остаточная стоимость, выявленная на субсчете 01-2 «Выбытие основных средств», списывается дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы») в качестве операционных расходов. Другие расходы, связанные с выбытием объекта основных средств (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества и т.п.), учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы») в качестве операционных расходов. Указанные расходы могут предварительно аккумулироваться на счете учета затрат вспомогательного производства (счет 23). Списание основных средств с баланса организации может также осуществляться при их выбытии в связи с чрезвычайными обстоятельствами (из-за аварии, пожара, стихийного бедствия и других чрезвычайных ситуаций). Формирование финансового результата по основным средствам, утраченным в связи с возникновением чрезвычайных обстоятельствами, осуществляется непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки». Суммы потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов по социальному страхованию и обеспечению и др. Первичными документами, подтверждающими продажу основных средств, являются: - акт о приеме-передаче объекта основных средств (формы № ОС-1, № ОС-1а или № ОС-16) с приложением договора купли-продажи; - счет-фактура на проданный объект основных средств; - документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с реализацией основных средств; - платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше расходов. На основании указанных выше актов при продаже основных средств бухгалтерия организации вносит соответствующие записи в инвентарные карточки (книги) учета объектов основных средств. При продаже организацией объекта основных средств цена продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя). Объекты основных средств, как правило, должны продаваться по рыночным ценам с учетом их физического состояния. Поступления от продажи объектов основных средств относятся к операционным доходам и отражаются по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы»). Учет выбытия объектов основных средств в результате их продажи отражается на субсчете 01-2 «Выбытие основных средств». В дебет субсчета 01-2 переносится первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающего объекта основных средств, а в кредит - сумма начисленной амортизации за срок полезного использования в организации данного объекта. По окончании процедуры выбытия объекта основных средств его остаточная стоимость, выявленная на субсчете «Выбытие основных средств» списывается на счет 91 Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы»). На этом же счете выявляется финансовый результат от продажи объекта основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов») в кредит счета 99 «Прибыли и убытки». Оплата объекта основных средств, полученная от покупателя, отражается в учете по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Доходы и расходы от выбытия объекта основных средств, в том числе при их продаже, подлежат зачислению на счет прибылей и убытков (счет 91) в качестве операционных доходов и расходов и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся. Перейдем к рассмотрению аналитического учета основных средств. Проведение аудиторских процедур, выявление фактов ошибок и нарушений Перед началом проверки аудиторская организация составляет в адрес АО «Талицкое» письмо-обязательство на согласие проведения аудита, а также заключает договор на оказание данного вида услуг. В АО «Талицкое» была проведена аудиторская проверка. Проверку провела аудиторская организация: Общество с ограниченной ответственностью «Аудиторская фирма «МИАЛаудит». Аудиторская проверка началась с изучения и оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля учета основных средств на основе тестов, представленных в таблице 3.6.11. Таблица 3.6.11 - Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с основными средствами АО «Талицкое»
Продолжение таблицы 3.6.11
Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности», устанавливает единые требования, кающиеся концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском. Аудиторская организация в процессе проведения аудита обязана оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском. Под уровнем существенности понимают максимально допустимый размер ошибки (искажения) в отчетности проверяемого субъекта, который не введет пользователя отчетности в заблуждение относительно интересующей его информации. Уровень существенности рассчитываем в таблице 3.6.12. Таблица 3.6.12 - Уровень существенности АО «Талицкое» за 2021 год
Порядок расчета уровня существенности. В столбец 2 записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности АО «Талицкое». Показатели в столбце 3 должны быть определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе. Столбец 4 получают умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%. Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет: (1747,1+5718,14+8072,32+29641,1+948,32)/5=9225,4 тыс. рублей; Наименьшее значение отличается от среднего на: (9225,4-948,32)/9225,4*100=89,7%; Наибольшее значение отличается от среднего на: (9225,4-29641,1)/9225,4*100=-221,3%. Поскольку значение 29641,1 тыс. руб. отличается от среднего значительнее значения 948,32 тыс. руб. и, кроме того, второе по величине значение 1747,1тыс. руб. очень близко по величине к 948,32 тыс. руб., принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наибольшее значение, а наименьшее - оставить. Новое среднее арифметическое составит: (1747,1+5718,14+8072,32+948,32)/5= 3297,18 тыс. рублей. Полученную величину допустимо округлить до 3298 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет: (3298-3297,18)/3297,18 *100=0,02%, что находится в пределах 20 %. Аудиторский риск - означает вероятность не выявления существенных ошибок при положительном аудиторском заключении и, наоборот - при отрицательном аудиторском заключении отчетность клиента не имеет существенных ошибок. Аудиторский риск включает внутрихозяйственный риск (ВХР), риск средств контроля (РК), риск не обнаружения (РН). Представим аудиторский риск в качестве следующей модели: ПАР = ВХР * РК * РН, где (1) ПАР - приемлемый аудиторский риск, - выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность клиента может содержать существенные ошибки после того, как уже завершен аудит и дано аудиторское заключение. ВХР - выражает существование ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки СВК. РК - показывает вероятности того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля. РН - означает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину. Мы полагаем, что ВХР составляет 80%, РК - 50% и РН - 10%. Тогда: ПАР = 0,8 * 0,5 * 0,1 = 0,04 или 4% Если мы пришли к заключению, что ПАР должен быть не более 4%, то он может считать план приемлемым. При расчете аудиторского риска целесообразно провести мониторинг средств контроля, используемых в АО «Талицкое» при учете нематериальных активов. Мониторинг проводится в два этапа: - общее знакомство со средствами контроля и их первичная оценка; - подтверждение достоверности оценки средств контроля. 1 этап. Общее знакомство со средствами контроля и первичная оценка ее надежности. В начале следует получить общее представление о специфике и масштабе деятельности экономического субъекта и о системе средств контроля. Ознакомление с системой средств контроля на предварительной стадии производится на основании устного опроса, просмотра необходимых документов, обработки и оценки сведений о сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта. Для оценки надежности средств контроля используется градационная шкала, представленная в таблице 3.6.13. Таблица 3.6.13 - Шкала для оценки степени надежности системы внутреннего контроля
Результаты такого ознакомления представлены в таблице 3.6.14. Таблица 3.6.14 - Знакомство со средствами контроля
Выводы по таблице 3.6.14: после общего знакомства с системой средств контроля за учетом нематериальных активов АО «Талицкое», можно сказать, что эффективность и надежность системы средств контроля оценена как средняя и составляет: 7/7×100%=100%. 2 этап. Подтверждение оценки существенных элементов внутрипроизводственного контроля. Второй этап проверки является процедурой подтверждения достоверности оценки средств, выявленной на предыдущих этапах. Процедура проводится на основании изучения, анализа и оценки сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности проверяемого субъекта. (Таблица 3.6.15) Таблица 3.6.15 - Оценка существенных элементов внутрипроизводственного контроля
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||