Сравниваем среднее значение с наименьшим и наибольшим значениями:
(3322 – 1686) / 3322 * 100 % = 49 %
(6141 – 3322) / 3322 * 100 % = 85 %
Поскольку наименьшее значение отклоняется от среднего в пределах допустимого, данный показатель оставляем, а наибольшее значение отклоняется от среднего значительно, принимаем решение отбросить его, и рассчитать новый показатель среднего.
 .
Сравниваем среднее значение с наименьшим и наибольшим значениями:
(2383 – 1686) / 2383 * 100 % = 29 %
(3444 – 2383) / 2383 * 100 % = 44 %
Поскольку и в том, и в другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего является незначительным, то полученную величину (2383 тыс. руб.) возможно округлить до 2400 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве уровня существенности.
Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:
(2400 – 2383) / 2400 * 100 % = 0,7 %, что находится в пределах допустимых 20 %.
Для оценки риска на предприятии проводились тесты (таблица 2).
Таблица 2
Оценка внутрихозяйственного риска и риска средств контроля
Проверяемые вопросы
|
Влияние
(+,-)
|
Комментарий
|
1
|
2
|
3
|
1.Внутрихозяйственный риск
|
Честность персонала и руководства
|
+
|
|
Условия ведения хозяйственной деятельности
|
+
|
Предприятие в течении нескольких лет пользуется услугами одной аудиторской фирмы, четко выполняет обязанности перед кредиторами
|
Месторасположение предприятия
|
+
|
Благоприятное, т.к. в Липецке созданы благоприятные условия для развития строительства
|
Риски деловой среды, экономическая ситуация в отросли
|
+
|
Деятельность предприятия в значительной степени зависит от спроса потребителей
|
Зависимость деятельности предприятия от его финансовых результатов
|
+
|
Деятельность предприятия в значительной степени зависит от спроса потребителей
|
Состояние имущества
|
+
|
Благоприятное, угроза банкротства отсутствует
|
2. Риск средств контроля
|
Стиль руководства
|
+
|
Демократический
|
Правильность ведения бухучета и составления отчетности
|
|
Хозяйственные операции своевременно и в полном объеме отражаются в учете в соответствии с законодательством и учетной политикой, отчетность составляется своевременно
|
Анализ средств внутреннего контроля показал, что в ООО «Элкон» достаточно четко разделены функции управления и контроля, сохранность активов и бухгалтерских записей обеспечивается наличием специальных помещений, сейфов, охраны.
На основании результатов тестирования можно установить следующие размеры рисков:
аудиторский риск (АР) принять за 4%;
внутрихозяйственный риск (ВХР) принять за 70%;
риск средств контроля (РСК) принять за 60%.
Для определения риска не обнаружения (РН) воспользуемся следующей формулой:
РН = (АР/(ВХРхРСК)) х 100%, (1)
где АР – аудиторский риск;
ВХР – внутрихозяйственный риск;
РСК- риск средств контроля.
Таким образом риск не обнаружения составит:
(0,04/(0,7х0,6))х100%=9,5%.
При таком риске не обнаружения следует привлечь высоко квалифицированных аудиторов, однако, учитывая то, что система контроля на предприятии эффективна, можно предположить небольшое количество ошибок в учете и отчетности [34, с.82].
Для оценки эффективности функционирования системы внутреннего контроля на предприятии ООО «Элкон» использовался вопросник. По результатам вопросника получена следующая информация.
Таблица 3
Вопросник для оценки системы внутреннего контроля учета наличия и движения основных средств на предприятии ООО «Элкон»
Наименование вопроса
|
Да/Нет
|
1
|
2
|
1.Правильно ли производится отнесение имущества организации к основным средствам для целей:
|
|
бухгалтерского учета;
|
да
|
налогового учета.
|
да
|
2.Правильно ли формируется фактическая (первоначальная) стоимость основных средств
|
да
|
3. Правильно ли и своевременно ли отражается информация о первоначальной стоимости объекта основных средств при поступлении на счетах бухгалтерского учета.
|
да
|
4. Своевременно ли заполняются инвентарные карточки объекта основных средств.
|
нет
|
5. Соответствуют ли применяемые формы первичных бухгалтерских документов унифицированным формам, утвержденным соответствующим нормативным документом.
|
да
|
6. Правильно ли формируются амортизационные группы
|
да
|
7. Правильно ли применяются методы начисления амортизации
|
нет
|
8. Правильно ли отражается сумма начисленной амортизации на счетах бухгалтерского учета.
|
да
|
9. Правильно ли включается сумма начисленной амортизации в расходы для формирования налогооблагаемой прибыли
|
да
|
10. Применяется ли ускоренный метод начисления амортизации
|
нет
|
11. Правильно ли применяются формы первичной учетной документации
|
да
|
12. Правильно ли формируются расходы по ремонтным работам
|
да
|
13. Правильно ли формируются расходы по модернизации, реконструкции
|
да
|
14. Правильно ли отражаются расходы на счетах бухгалтерского учета
|
да
|
15. Существуют ли арендные отношения
|
да
|
16. Существуют ли договоры:
|
|
на поступление основных средств;
|
да
|
на выбытие основных средств.
|
да
|
17.Указанные выше договоры соответствуют ли нормам гражданского законодательства.
|
да
|
18. Своевременно ли проводится инвентаризация.
|
нет
|
19. Правильно ли отражаются результаты инвентаризации
|
нет
|
20. Заключены ли договоры материальной ответственности.
|
да
|
21. Правильно ли формируется стоимость основных средств при их выбытии
|
да
|
22. Правильно ли отражается стоимость основных средств при их выбытии на счетах бухгалтерского учета.
|
да
|
23. Рациональна ли система аналитического учета основных средств.
|
да
|
24. Существует ли внутренний контроль за использованием основных средств.
|
да
|
25. Проводится ли анализ использования основных средств.
|
нет
|
26. Проводится ли на предприятии переоценка основных средств.
|
нет
|
27. Правильно ли производится списание ликвидируемых основных средств.
|
да
|
По результатам проведенных опросов и наблюдений установлено, что все хозяйственные операции выполняются только с одобрения руководства, имеется распределение обязанностей в бухгалтерском учете в соответствии с законодательством и учетной политикой, отчетность составляется своевременно, а также проводятся процедуры контроля (арифметический пересчет, сверка расчетов, инвентаризация расчетов с подотчетными лицами).
Обнаруженные факты послужили основанием для формирования мнения о том, что система внутреннего контроля за наличием и движением основных средств организована достаточно эффективно.
Однако данное мнение является предварительным, более подробно система внутреннего контроля будет оценена в работе далее. При изучении деловой репутации ООО «Элкон» не выявлено претензий, что косвенно свидетельствует о наличии и организации контроля, соблюдением условий договора с партнерами.
Исходя из полученных предварительных данных об организации расчетов с подотчетными лицами на ООО «Элкон» определим аудиторские процедуры, которые следует применить для выявления возможных нарушений или злоупотреблений (таблица 4).
Таблица 4
Аудиторские процедуры применяемые при проверке наличия и движения основных средств на предприятии ООО «Элкон»
Содержание процедуры
|
Используемые документы
|
1
|
2
|
Проверка соблюдения положений учетной политики в отношении объектов основных средств
|
Учетная политика, документы 2-го уровня
|
Проверка соответствия отчетных показателей соответствующим показателям в Главной книге, регистрам синтетического и аналитического учета
|
Квартальный, полугодовой и годовой балансы, форма «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках», формы ОС - №№ 6, 7, 8
|
Проверка правильности определения первоначальной стоимости основных средств
|
Акты приемки – передачи, счета – фактуры, накладные
|
Проверка источников поступления основных средств
|
Накладные, счета - фактуры
|
Проверка правильности оформления приобретенных основных средств
|
Акты приемки – поступления, акты оприходования основных средств
|
Проверка правильности выделения НДС при приобретении основных средств
|
Нормативные документы, счета – фактуры, данные по счетам 19 и 68
|
Проверка правильности оформления документов при различных вариантах поступления основных средств
|
Нормативные документы, акты, учредительный договор
|
Проверка правильности использования типовых форм по учету основных средств
|
Учетная политика, нормативные документы, формы ОС - №№ 6, 7, 8
|
Проверка правильности начисления амортизации по основным средствам
|
Разработочные таблицы «Расчет амортизационных отчислений»
|
Проверка соответствия используемых методов начисления амортизации требованиям бухгалтерского учета
|
Нормативные документы, учетная политика
|
Проверка правильности отнесения объектов основных средств к соответствующим категориям
|
Нормативные документы, справочная документация
|
Проверка правильности оформления операций по выбытию основных средств
|
Акты на списание основных средств (форма ОС - № 3)
|
Проверка правильности уплаты налогов по реализованным основным средствам
|
Журналы учета хозяйственных операций, акты на списание основных средств, расчеты
|
Проверка правильности привязки объектов основных средств к материально ответственным лицам
|
Справочная документация, данные устных опросов, договоры материальной ответственности
|
Проверка правильности отражения в учете и отчетности операций по арендованным основным средствам
|
Данные по счетам 01, 03, 08, 001, 76, 19; журнал хозяйственных операций
|
Проверка правильности проведения переоценки основных средств и результатов ее оформления
|
Расчеты по переоценке основных средств, журнал регистрации хозяйственных операций
|
Проверка правильности ведения учета основных средств в условиях автоматизированной формы учета
|
Учетная политика, руководство по работе с программами бухгалтерского учета
|
Относительно простая структура управления ООО «Элкон» позволяет предположить незначительный аудиторский риск при проведении аудита.
2.2. Составление общего плана и программы аудита
За организацию и состояние системы внутреннего контроля на предприятии несет ответственность руководство общества. Функции внутреннего контроля осуществляются главным бухгалтером. Руководством общества назначена инвентаризационная комиссия и комиссия по приёму, вводу в эксплуатацию, списанию основных средств, материалов. К внешнему контролю относится обязательная аудиторская проверка, проводимая ежегодно на предприятии.
На основе данных предварительного планирования было принято решение о целесообразности проведения аудита наличия и движения основных средств, а также определены общие затраты времени аудитора на проведение аудита (245 человеко-часов), заключен договор на проведение аудиторской проверки.
|
Скачать 229.5 Kb.