Аудит основных средств. аудит ос. Только данные подтвержденные практикой могут дать качественный ответ
 Скачать 229.5 Kb.
|
|
В соответствии с программой аудита аудитор проводит проверку, в ходе которой получает аудиторские доказательства. В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности №7/2013 «Аудиторские доказательства» аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны получить достаточные надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора. Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. В некоторых ситуациях доказательства могут быть получены исключительно путем проведения процедур проверки по существу. Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц). 3. Аудит основных средств на примере ООО «Элкон» 3.1. Проведение аудиторской проверки основных средств Проведем аудиторскую проверку в соответствии с разработанной программой. При проверке учета основных средств особое внимание уделим качеству проведения, соблюдению сроков и оформление результатов инвентаризации основных средств, оценим качество подготовки инвентаризационных описей. Для этого изучим решения, принятые по результатам инвентаризации на предприятии, и проверим правильность отражения их в учете. При этом необходимо убедиться в соблюдении норм положений по бухгалтерскому учету, регулирующих порядок и сроки проведения инвентаризации. В ходе внутреннего аудита установлено, что приказом № 20 от 31 января 2013 г. определен состав комиссии для принятия на учет вновь поступивших основных средств, а так же списания с баланса основных средств вследствие их физического износа, невозможности, неэффективности их дальнейшего использования. Далее, комиссия при приемке основных средств обязана оформить акт приемки передачи каждого инвентарного объекта вновь приобретенных основных средств. При списании: осмотреть объект, подлежащий списанию, установить причину списания, определить возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и их уценка, оформить акт на списание. В ООО «Элкон» в 2013 г. инвентаризация основных средств не проводилась. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Проведение инвентаризации обязательно перед составлением бухгалтерской отчетности. Учетной политикой организации утверждено, что инвентаризация основных средств должна быть проведена по состоянию на 01 ноября 2013 г. Если инвентаризация перед составлением бухгалтерской отчетности не проведена, то остатки основных средств, отраженные в балансе на 01 января 2012 г. могут быть недостоверными. В ООО «Элкон» инвентарные номера объектов основных средств отсутствуют, например: отсутствуют сведения об инвентарный номере в инвентарной карточке станок «ORMA PRESS», первоначальной стоимостью 173 841,50 руб.; отсутствуют сведения об инвентарный номере в инвентарной карточке Контейнера для сбора отходов, первоначальной стоимостью 1 056,48 руб. Отсутствие инвентарных номеров, находящихся в организации основных средств снижает внутрихозяйственный контроль за наличием и движением основных средств в организации. В ООО «Элкон» при вводе основных средств в эксплуатацию не соблюдаются требования внутреннего распорядительного документа - Приказа № 20 от 31 января 2013 г, а именно, не оформляется акт - приемки передачи основных средств, отсутствуют подписи членов комиссии организации, акты не утверждаются руководителем, например: по станку фуговальному СФ-1, введенному в эксплуатацию 28 июля 2007 г., первоначальной стоимостью 50 500 р. НДС 9 090 р. отсутствует акт приемки - передачи основных средств; акт приемки - передачи основных средств № 09 от 28 октября 2013 г. на ввод в эксплуатацию косилки роторной первоначальной стоимостью 307000 руб. не утвержден директором организации, отсутствуют подписи членов комиссии; акт приемки - передачи основных средств № 28 от 01 июля 2013 г. на ввод в эксплуатацию трансформатора первоначальной стоимостью 48 377 руб. не утвержден директором организации, отсутствуют подписи членов комиссии; акт приемки - передачи основных средств № 44 от 31 июля 2013 г. на ввод в эксплуатацию пистолета монтажного первоначальной стоимостью 43 500 руб. не утвержден директором организации, отсутствуют подписи членов комиссии. Отсутствие акта приемки - передачи основных средств, а так же подписи членов комиссии и директора организации может послужить основанием для принятия решения о том, что данные основные средства в эксплуатацию фактически не переданы. Последствием может быть исключение сумм начисленной амортизации по данным основным средствам из состава затрат, что приведет к занижению налогооблагаемой базы по исчислению налога на прибыль и недоначислению налога на прибыль. Далее проведем оценку организации учета основных средств на предприятии. Во-первых, необходимо проверить оформление первичных документов, на основании которых в бухгалтерском учете отражались операции по приобретению объектов основных средств. В соответствии со ст. 9 Закона № 129-ФЗ первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Была произведена выборочная проверка учета операций по приобретению объектов основных средств. В выборку попал приказ № 291- пр. от 18.11.2013 г., в связи с производственной необходимостью ввести в эксплуатацию основные средства: два компьютера и часы электрические, акты о приеме - передачи объекта на данные объекты основных средств и товарные накладные, анализ счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» за октябрь 2013 года, где отражены суммы по данным объектам. Результаты проверки были оформлены рабочим документом аудитора (таблица 7). Таблица 7 Выборка проверки учета операций по приобретению объектов основных средств
Как видно из выборочной проверки все основные средства, приобретенные и введенные в эксплуатацию на предприятии приняты к учету верно и отражены своевременно. Далее необходимо проверить правильность отражения операций по приобретению основных средств и сумм амортизационных отчислений на счетах бухгалтерского учета. Произведем проверку следующих объектов основных средств: Автомобиль (инвентарный № 00000231) 31.03.13г. Дт 01 Кт 08 – 491 525,42 руб. – объект основного средства введен в эксплуатацию по первоначальной стоимости и т.д. Автомобиль (инвентарный № 00000231) принадлежит к основным средствам, непосредственно используемым при перевозке товаров (работ, услуг). 31.04.13г. Дт 44 Кт 02 – 6 301,61 руб. – отражена сумма начисленной амортизации по автомобилю. Остаточная стоимость объекта – 485 223,81 руб. Как видно из вычислений данные первичной документации по начислению амортизации основных средств совпадают с расчетами аудитора. Следующим этапом проведения аудита является проверка порядка оформления и отражения в бухгалтерском учете операций по выбытию основных средств. Выбытие основных средств производится по приказу директора ООО «Элкон». В выборку попал приказ №292 - пр. от 18.11.2013 г. В соответствии с данным приказом списывается гараж капитальный – инвентарный номер 1009, и склад – инвентарный номер 1010. На основании приказа составлены акты на списание объекта основных средств ОС-4. Данные операции отражены по счетам 01 и 02. Работы по демонтажу и вывозу оборудования осуществлялись силами вспомогательного производства. При сверки правильности и своевременности списания объектов составлен рабочий документ аудитора (табл. 8). Таблица 8 Проверка правильности списания объектов основных средств
На предприятии директором была создана комиссия, на которую возложена ответственность за сохранность основных средств. Комиссией было принято решение списать основные средства в связи с непригодностью к дальнейшему использованию. Результаты были оформлены Актом о списании основных средств (форма ОС-4). Акт о списании был составлен в двух экземплярах, подписан всеми членами комиссии и утвержден руководителем предприятия. Первый экземпляр храниться в бухгалтерии, второй остался у лица ответственного за сохранность данного основного средства. Второй экземпляр послужил основанием передачи на склад оставшихся в результате списания запчастей, а именно: Дверь металлическая 4 шт. по цене 1500.00 руб. за единицу. Произведем проверку операций по выбытию основного средства. Дт 01.2 Кт 01.1 – 50000,00 руб. - списана первоначальная стоимость ликвидируемого оборудования; Дт 02 Кт 01 – 13540,82 руб. - погашена сумма амортизации объектов основных средств; Дт 91 Кт 01 – 36459,18 руб. – списание остаточной стоимости выбывшего ОС; Дт 91.2 Кт 23 – 5000 руб. - отражены расходы вспомогательного производства по демонтажу оборудования; Дт 10 Кт 91 – 6000 руб. – оприходованы на склад материальные ценности после списания основного средства; Дт 99 Кт 91.9 – 35459,18 руб. - списано сальдо прочих доходов и расходов. Как видно из выборочной проверки списание основных средств отражено верно. Следующим этапом аудиторской проверки будет проверка выполнения основного правила начисления амортизации: осуществляется ли выбор способа начисления амортизации единожды при вводе основных средств в эксплуатацию в соответствии с действующими в этот период правилами, имея в виду, что в последующие периоды эксплуатации объекта основных средств способ начисления амортизации по данному объекту пересмотру не подлежит. В учетной политике закреплен линейный способ начисления амортизации, то есть, согласно п. 18 ПБУ 6/01, амортизация по объекту начисляется равномерно в течение всего срока его эксплуатации. Годовая норма амортизации определяется исходя из срока полезного использования объекта основных средств (100% делится на срок полезного использования в годах). Годовая сумма амортизации исчисляется исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости (в I случае переоценки) объекта основных средств и годовой нормы амортизации. На данном этапе проверим сумму и дату начала начисления амортизации проверяемых объектов основных средств. Сумма начисленной за месяц амортизации определяется как произведение первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, установленной для данного объекта исходя из срока его полезного использования, по формуле. Норма амортизационных отчислений устанавливается данной организацией исходя из срока полезного использования объекта основных средств в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 1.01.02 г. № 1 (далее - Классификация основных средств). Здание (инвентарный № 00000259) первоначальной стоимостью 5500000 руб. было введено в эксплуатацию 25.04.11г., согласно п. 21 ПБУ 6/01 начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к учету, в данном случае с 01.05.11г. Срок полезного использования 32 года. Так, в мае 2013 года было произведено начисление ежемесячной амортизации в сумме 14323,10 руб. в мае 2013 года. Норма амортизации: 1/ (32*12)*100% = 0,26042% Месячная амортизация: 5500 000 * 0,26042% / 100% = 14323,10 рублей. Сумма за год амортизации: 14323,10 * 8 = 114584,80 рублей. Отсюда остаточная стоимость: На конец года: 5500000 – 114584,8 = 5385415,20рублей. Вывод: В ходе аудиторской проверки нарушений не выявлено. Далее представим аудит правильности определения норм амортизационных начислений (табл. 9). Таблица 9 Аудит правильности определения норм амортизационных отчислений
Как видно из таблицы 9, отклонение выявлено по объекту Терминал, инв. № 000001367, поскольку на предприятии неверно определен и установлен срок полезного использования данного объекта. Согласно Классификации основных средств электронные абонентские терминалы включаются в четвертую амортизационную группу, то есть срок полезного использования аудитором определен согласно учетной политике 61 месяц. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||