производственная практика. ПП 02. 1 Подготовка к проведению инвентаризации 4 2 Инвентаризация основных средств 6
 Скачать 49.72 Kb.
|
|
Содержание Введение 3 1 Подготовка к проведению инвентаризации 4 2 Инвентаризация основных средств 6 3 Инвентаризация нематериальных активов 11 4 Инвентаризация материально-производственных запасов 13 5 Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности 17 6 Инвентаризация прочих счетов 21 7 Отражение результатов инвентаризации 24 Заключение 27 Список использованных источников 28 Приложение Б «Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств» Приложение В «Инвентаризационная опись нематериальных активов» Приложение Г «Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей» Приложение Д «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами, и кредиторами» Приложение Е «Журнал учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризации» Приложение Ж «Акт контрольной проверки правильности проведения инвентаризации ценностей» Введение Инвентаризация является одним из методов бухгалтерского учета и позволяет через проверку в натуре материальных ценностей, денежных средств и финансовых обязательств выявить их фактическое состояние. Она или подтверждает данные бухгалтерского учета, или выявляет неучтенные ценности и допущенные потери, хищения, недостачи. При помощи инвентаризации также контролируется сохранность материальных ценностей и денежных средств, проверяется полнота и достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности. Основными задачами инвентаризации являются: выявление фактического наличия основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, ценных бумаг, а также объемов незавершенного производства в натуре; контроль за сохранностью товарно-материальных ценностей и денежных средств путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета; выявление товарно-материальных ценностей, частично потерявших свое первоначальное качество, не отвечающих стандартам качества, техническим условиям и т. п.; выявление сверхнормативных и неиспользуемых материальных ценностей с целью последующей реализации; проверка соблюдения правил и условий хранения материальных ценностей и денежных средств, а также правил содержания и эксплуатации машин, оборудования и других основных средств; проверка реальной стоимости учтенных на балансе товарно-материальных ценностей, сумм денежных средств в кассе, на расчетном счете, на валютном счете, других счетах, денежных средств в пути, незавершенного производства, расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов и платежей, дебиторской задолженности (расчетов с покупателями, по векселям полученным и др.), кредиторской задолженности (поставщикам материалов, банкам, по векселям выданным, по налогам финансовым органам и др.) и других статей баланса. Целью производственной практики является изучение особенностей инвентаризации имущества и расчетов в ООО «АВЕНЮ». При прохождении практики на ООО «АВЕНЮ» были освоены следующие компетенции: ПК 2.4 Отражать в бухгалтерских проводках зачет и списание недостачи ценностей; ПК 2.5 Проводить процедуры инвентаризации финансовых обязательств организации. 1 Подготовка к проведению инвентаризации Количество инвентаризаций в отчетном году, время их проведения, перечень проверяемого имущества устанавливаются руководителем предприятия ООО «АВЕНЮ» за исключением случаев, предусмотренных Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и Основными положениями по инвентаризации основных средств, материально-производственных запасов, денежных средств и расчетов. Порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации ООО «АВЕНЮ» и оформления ее результатов установлен Методическими указаниями. Основными целями проведения инвентаризации на предприятии ООО «АВЕНЮ» являются: выявления фактического наличия имущества; сопоставления фактически имеющегося имущества с учетными данными (выявление излишек и недостач); документального подтверждения наличия имущества и обязательств; определения фактического состояния имущества и его оценки; проверки правильности, своевременности и полноты отражения в учете обязательств. Инвентаризация имущества, финансовых активов и обязательств проводится учреждением в соответствии с нормативными правовыми актами Минфина России. Подготовительные мероприятия по проведению инвентаризации включают издание приказа о проведении инвентаризации, назначении инвентаризационной комиссии, определение сроков проведения инвентаризации, определение объема работы (утверждение списка дебиторов), организационное обеспечение деятельности. Перед тем как проводить инвентаризацию, руководитель организации ООО «АВЕНЮ» издает приказ (Приказ о проведении инвентаризации. Форма ИНВ-22), в котором отражаются сроки мероприятия, объекты осмотра и состав рабочей инвентаризационной комиссии. Каждый из таких приказов регистрируется в Журнале учета контроля за выполнением приказов (постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризации, который ведется по форме № ИНВ-23. Кроме того, на предприятии ООО «АВЕНЮ» составляется график проведения инвентаризации различного имущества, согласно которому будет проводиться инвентаризация на указанную в нем дату. Однако проверка может проводиться не только в плановом режиме, но и внезапно с целью более полного анализа создавшегося положения на предприятии. Особенно это актуально в том случае, когда случаются факты хищения или порчи имущества сотрудниками — в этом случае по официальному приказу руководителя ООО «АВЕНЮ» инвентаризация может быть проведена и в более частые сроки. Проверка наличия и состояния основных средств должна обязательно проводиться в присутствии сотрудника, ответственного за их состояние и хранение. Если работник отсутствует на законном основании, срок ревизии должен быть изменен. Подготовительная работа инвентаризационных комиссий заключается в определении объектов, подлежащих проверке, установлении материально-ответственных лиц по объектам инвентаризации, распределении обязанностей между членами комиссии, анализе результатов ранее проведенных инвентаризаций и выявлении объектов, на которых до этого были выявлены недостачи и (или) излишки. До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств. При этом председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), что должно служить бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным. После получения от материально-ответственных лиц последних первичных документов бухгалтерия организации ООО «АВЕНЮ» выводит окончательные остатки по состоянию на день начала инвентаризации. Материально-ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества. Расписки оформляются на инвентаризационных описях. 2 Инвентаризация основных средств В соответствии с п.1 статьи 12 Закона «О бухгалтерском учете» для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организация ООО «АВЕНЮ» обязана проводить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Инвентаризация основных средств заключается в проверке их фактического наличия по местам эксплуатации. Проведение инвентаризации осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, которые должны применяться с учетом Постановления Госкомстата РФ от 18.08.1998 г. № 88, утвердившего формы первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации. Сведения о фактическом наличии имущества организации ООО «АВЕНЮ» записывается в инвентаризационные описи (Приложение «Инвентаризационная опись основных средств») или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах. До начала инвентаризации рекомендуется проверить: наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учёта, а также технических паспортов и другой технической документации; наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение (при отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление). При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учёта или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения. При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи их полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели. При выявлении объектов, не принятых на учёт, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учёта отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Оценка выявленных инвентаризацией неучтённых объектов должна быть произведена с учётом рыночных цен, а износ определён по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами. Для отражения фактического наличия основных средств в местах нахождения и на всех этапах их движения в организации ООО «АВЕНЮ» применяется инвентаризационная опись основных средств по форме № Инв-1. Основными средствами вносят в описи по наименованиям в соответствии с основными назначениями объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то его вносят в опись под наименованием, соответствующим новому назначению. Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты и др. одинаковые стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации ООО «АВЕНЮ» и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учёта, в описях приводится по наименования с указанием количества этих предметов. На основные средства, не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.). Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении или арендованные. По указанным объектам составляется отдельная опись, в которой даётся ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или в аренду. Данные инвентаризационных описей используются для составления сличительных ведомостей, в которых фактические данные описей сопоставляются с учетными данными. Сличительные ведомости (Приложение «Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств») составляются при выявлении расхождений между данными бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей и актов. Для отражения результатов инвентаризации основных средств, по которым выявлены отклонения от учетных данных, применяются сличительные ведомости по форме № Инв-18 «Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов». Сличительная ведомость составляется в двух экземплярах бухгалтером, один из которых хранится в бухгалтерии, второй - передается материально ответственному лицу или лицам. Результаты инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств отражаются в акте инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств по форме № Инв-10. В данной форме объединены показатели инвентаризационных описей (актов) и сличительных ведомостей. Описи подписывают все члены комиссии и материально-ответственные лица, и передают в бухгалтерию для внесения изменений и уточнений в карточки и регистры учета. При выявлении отклонений от учетных данных составляется сличительная ведомость, в которой указывается перечень недостающих и неучтенных объектов и их стоимость. Заключение по результатам инвентаризации оформляется протоколом, который утверждается руководителем организации ООО «АВЕНЮ». Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации (проводимой перед составлением годовой бухгалтерской отчетности) - в годовом бухгалтерском отчете. Для целей бухгалтерского учета выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия основных средств с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с п.З статьи 12 Закона «О бухгалтерском учете» и отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке: излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации на увеличение финансирования (фондов); недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации - на уменьшение финансирования (фондов). При выявлении излишков основных средств материально ответственные лица должны дать им соответствующие объяснения. Для определения рыночной стоимости излишков основных средств, выявленных при проведении инвентаризации, могут быть использованы следующие сведения и данные: данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики, торговых инспекций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств. Определенная таким образом рыночная стоимость может быть принята в качестве первоначальной стоимости неучтенных объектов основных средств. Амортизация по этим объектам основных средств будет начисляться на установленную таким образом первоначальную стоимость. В бухгалтерском учете выявленные при инвентаризации как неучтенные объекты основных средств приходуются записью: Дебет счета 01, Кредит счета 91. При выявлении недостач основных средств материально ответственные лица также должны дать соответствующие объяснения. После выяснения всех обстоятельств возникновения недостач основных средств руководитель организации ООО «АВЕНЮ» принимает решение о порядке их списания. Остаточная стоимость недостающих основных средств относится на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» для выяснения причин и виновников: Дебет счета 94, Кредит счета 01. В последующем выявленная недостача взыскивается с виновных лиц. Дебет счета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», Кредит счета 94. При взыскании недостачи основных средств по рыночным ценам разница между стоимостью недостающих основных средств, отнесенной на счет 73-2, и остаточной их стоимостью, отраженной на счете 94, относится в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей». По мере взыскания с виновного лица, причитающиеся с него суммы указанная разница списывается со счета 98 на счет 91 записью: Дебет счета 98-4, Кредит счета 91. При отсутствии конкретных виновников недостача относится на счет 91: Дебет счета 91, Кредит счета 94. Для целей исчисления налога на прибыль излишки и недостачи основных средств (при отсутствии виновных лиц), а также потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций (включая затраты на их предотвращение или ликвидацию), выявленные при инвентаризации, учитываются в составе внереализационных расходов. В соответствии с ПБУ 6/01 в бухгалтерской отчётности подлежит раскрытию с учётом существенности как минимум следующая информация: о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчётного года; о движении основных средств в течение отчётного года по основным группам (поступление, выбытие и т. п.). Указанные сведения должны содержаться в разделе 3 «Капитал и резервы» пояснений к бухгалтерскому балансу отчету о финансовых результатах. Кроме того, в пояснительной записке к годовому отчёту должна быть раскрыта следующая информация: о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами; об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учёту (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов); о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам); об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды; о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств; об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете. |