Учебник ответственные редакторы доктор юридических наук, профессор Ю. В. Грачева, доктор юридических наук, профессор
 Скачать 3.68 Mb.
|
|
Часть 5 ст. 184 УК предусматривает ответственность за посредничество в совершении деяний, предусмотренных ч. ч. 1 - 4 данной статьи, в значительном размере (на сумму свыше 25 тыс. руб.). Посредничество на меньшую сумму уголовно ненаказуемо. Субъективная сторона выражается в прямом умысле и специальной цели - оказании противоправного влияния на результат официального спортивного соревнования или зрелищного коммерческого конкурса. Субъект преступления - лицо, достигшее возраста 16 лет. Лицо освобождается от уголовной ответственности, если имело место: 1) активное способствование раскрытию и (или) расследованию преступления и 2) вымогательство имущественных благ у потерпевшего либо его добровольное сообщение о совершенном преступлении в правоохранительный орган. Манипулирование рынком (ст. 185.3 УК) - это умышленное распространение через СМИ (включая сеть Интернет) заведомо ложных сведений, совершение операций с финансовыми инструментами и иные умышленные действия, запрещенные законодательством РФ, если в результате цена, спрос, предложение или объем торгов финансовыми инструментами, иностранной валютой и (или) товарами отклонились от уровня или поддерживались на уровне, существенно отличающемся от того уровня, который сформировался бы без учета указанных действий, и такие действия причинили крупный ущерб либо сопряжены с извлечением излишнего дохода или избежанием убытков в крупном размере. Для определения запрещенности действий необходимо обращаться, среди прочих, к Федеральному закону "О противодействии неправомерному использованию инсайдерской информации и манипулированию рынком и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации". Излишний доход - это разница между доходом, который был получен в результате незаконных действий, и доходом, который сформировался бы без учета незаконных действий, избежание убытков - это убытки, которых лицо избежало в результате неправомерного использования инсайдерской информации и (или) манипулирования рынком. Ущерб, размер дохода или убытков будут крупными при сумме свыше 3,75 млн руб. Преступление может совершаться как с прямым, так и с косвенным умыслом. Субъект преступления - лицо, достигшее возраста 16 лет. В ст. 185.6 УК (неправомерное использование инсайдерской информации) содержится два родственных состава, объективная сторона которых охватывает: 1) использование инсайдерской информации для осуществления операций с финансовыми инструментами, иностранной валютой и (или) товарами, к которым относится такая информация, за свой счет или за счет третьего лица, а равно умышленное использование инсайдерской информации путем дачи рекомендаций третьим лицам, обязывания или побуждения их иным образом к приобретению или продаже финансовых инструментов, иностранной валюты и (или) товаров, если такое использование причинило крупный ущерб либо сопряжено с извлечением дохода или избежанием убытков в крупном размере (на сумму свыше 3,75 млн руб.) (ч. 1); 2) использование инсайдерской информации путем ее неправомерной передачи другому лицу, если такое деяние повлекло возникновение идентичных последствий (ч. 2). Субъективная сторона предполагает прямой или косвенный умысел. Субъект преступления - лицо, достигшее возраста 16 лет. § 5. Преступления против порядка обращения денег, драгоценных металлов, драгоценных камней и ценных бумаг, а также порядка учета прав на ценные бумаги Статьей 170.1 УК предусмотрена ответственность не только за фальсификацию ЕГРЮЛ, но и за фальсификацию реестра владельцев ценных бумаг или системы депозитарного учета. Наказывается представление в организацию, осуществляющую учет прав на ценные бумаги, документов, содержащих заведомо ложные данные, в целях, направленных на приобретение права на чужое имущество (в целях внесения в реестр владельцев ценных бумаг или в систему депозитарного учета недостоверных сведений о зарегистрированных владельцах именных ценных бумаг, о количестве, номинальной стоимости и категории именных ценных бумаг и т.д.). Преступление окончено с момента представления ложных сведений. Субъективная сторона характеризуется прямым умыслом и целью приобретения права на чужое имущество. Внесение в реестр владельцев ценных бумаг, в систему депозитарного учета заведомо недостоверных сведений путем неправомерного доступа к реестру владельцев ценных бумаг, к системе депозитарного учета квалифицируется по ч. 2 ст. 170.1 УК. Преступление имеет формальный состав (окончено с момента внесения ложных сведений), совершается только с прямым умыслом. Субъект преступлений - лицо, достигшее возраста 16 лет. Злоупотребление при эмиссии ценных бумаг (ч. 1 ст. 185 УК) альтернативно охватывает следующие деяния: 1) внесение в проспект ценных бумаг заведомо недостоверной информации; 2) утверждение либо подтверждение содержащего заведомо недостоверную информацию проспекта или отчета (уведомления) об итогах выпуска ценных бумаг; 3) размещение эмиссионных ценных бумаг, выпуск которых не прошел государственную регистрацию (за исключением случаев, когда законодательством не предусмотрена такая регистрация). Для наличия состава преступления требуется, чтобы любое из этих деяний причинило крупный ущерб (на сумму свыше 1,5 млн руб.). Ряд основных признаков данного преступления (эмиссия, эмитент и проч.) раскрыт в Федеральных законах от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" и от 5 марта 1999 г. N 46-ФЗ "О защите прав и законных интересов инвесторов на рынке ценных бумаг". Субъективная сторона может выражаться как в прямом, так и в косвенном умысле. Субъект преступления - лицо, достигшее возраста 16 лет. По ст. 185.1 УК преследуется злостное уклонение от раскрытия или предоставления информации, определенной законодательством РФ о ценных бумагах. Объективная сторона альтернативно включает бездействие (злостное уклонение от раскрытия или предоставления информации, определенной законодательством РФ о ценных бумагах) и действие (предоставление заведомо неполной или ложной информации), если эти деяния причинили крупный ущерб (на сумму свыше 1,5 млн руб.). Злостность - оценочный признак, зависящий от обстоятельств дела (например, существенное нарушение сроков раскрытия информации, игнорирование неоднократных запросов инвесторов и акционеров о предоставлении необходимых сведений). Преступление может совершаться с прямым или с косвенным умыслом. Субъект преступления - лицо, достигшее возраста с 16 лет. Статьей 185.2 УК установлена ответственность за нарушение порядка учета прав на ценные бумаги. Объективная сторона выражается в нарушении установленного порядка учета прав на ценные бумаги; деяние уголовно наказуемо при условии, что оно причинило крупный ущерб (свыше 1,5 млн руб.). Учет прав на ценные бумаги может осуществляться в рамках депозитарной деятельности и в рамках деятельности по ведению реестра ценных бумаг. Депозитарной деятельностью является оказание услуг по хранению сертификатов ценных бумаг и/или учету и переходу прав на ценные бумаги (согласно Положению о депозитарной деятельности в РФ 1997 г.). Порядок осуществления деятельности по ведению реестра владельцев ценных бумаг определен Федеральным законом от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" и рядом ведомственных нормативных актов (Положением о ведении реестра владельцев именных ценных бумаг 1997 г. и др.). Преступление может совершаться с прямым и косвенным умыслом. Субъект преступления специальный - лицо, в должностные обязанности которого входит совершение операций, связанных с учетом прав на ценные бумаги (например, сотрудник компании-эмитента или держателя реестра). В ч. 3 ст. 185.2 УК закреплен самостоятельный состав преступления, которое выражается во внесении в реестр владельцев ценных бумаг недостоверных сведений, а равно умышленном уничтожении или подлоге документов, на основании которых были внесены запись или изменение в реестр владельцев ценных бумаг, если обязательное хранение этих документов предусмотрено законодательством РФ. Перечень документов, которые должны храниться, определен, в частности, в Положении о ведении реестра владельцев именных ценных бумаг 1997 г. Преступление совершается только с прямым умыслом. Субъект преступления - лицо, достигшее возраста 16 лет. В ст. 185.4 УК речь идет о воспрепятствовании осуществлению и незаконном ограничении прав владельцев ценных бумаг. Объективная сторона охватывает любые формы воспрепятствования осуществлению или незаконного ограничения прав владельцев эмиссионных ценных бумаг либо инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, если эти деяния причинили крупный ущерб либо сопряжены с извлечением дохода в крупном размере (на сумму свыше 1,5 млн руб.). Воспрепятствование может выразиться, например, в незаконном отказе в созыве общего собрания владельцев ценных бумаг или в регистрации для участия в общем собрании владельцев ценных бумаг. Преступление совершается с прямым или косвенным умыслом. Субъект преступления - лицо, достигшее возраста 16 лет. Статьей 186 УК предусмотрена ответственность за фальшивомонетничество (изготовление, хранение, перевозка или сбыт поддельных денег или ценных бумаг). Объективная сторона включает: 1) изготовление в целях сбыта поддельных банковских билетов Центрального банка РФ, металлической монеты, государственных ценных бумаг или других ценных бумаг в валюте РФ либо иностранной валюты или ценных бумаг в иностранной валюте; 2) хранение и (или) перевозку в целях сбыта указанных предметов; 3) сбыт указанных предметов. Предметом преступления могут выступать денежные знаки в виде банкнот и монеты, находящиеся в обращении в качестве законного средства наличного платежа на территории РФ или иностранного государства (группы иностранных государств), включая также изымаемые либо изъятые из обращения, но подлежащие обмену указанные денежные знаки. Манипуляции с денежными знаками или ценными бумагами, изъятыми из обращения (имеющими лишь коллекционную ценность), направленные на их сбыт, могут быть оценены при определенных условиях как мошенничество. Состав преступления образует как частичная подделка (подделка номинала подлинного денежного знака и т.д.), так и полная подделка, когда фальшивая купюра, монета или бумага изготавливается заново. Важно, чтобы подделка имела существенное сходство по форме, размеру, цвету и другим основным реквизитам с находящимися в обращении подлинными денежными знаками или ценными бумагами (если такого сходства не наблюдается, то содеянное может быть квалифицировано как мошенничество). Согласно Постановлению Пленума Верховного Суда РФ от 28 апреля 1994 г. N 2 "О судебной практике по делам об изготовлении или сбыте поддельных денег или ценных бумаг" преступление окончено независимо от того, удалось ли осуществить сбыт подделки. Преступление совершается только с прямым умыслом и целью сбыта. Субъект преступления - лицо, достигшее возраста 16 лет. Преступление, предусмотренное ст. 187 УК (неправомерный оборот средств платежей), имеет специфический предмет - поддельные платежные (кредитные, дебетовые) карты, распоряжения о переводе денежных средств, документы или средства оплаты (за исключением предусмотренных ст. 186 УК), электронные средства и носители информации, технические устройства, компьютерные программы, предназначенные для неправомерного осуществления приема, выдачи, перевода денежных средств. Правовые основы оборота различных платежных средств закреплены в Гражданском кодексе РФ, Федеральных законах от 2 декабря 1990 г. N 395-1 "О банках и банковской деятельности", от 10 июля 2002 г. N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", от 27 июня 2011 г. N 161-ФЗ "О национальной платежной системе". Объективная сторона выражается (альтернативно) в изготовлении, приобретении, хранении, транспортировке, сбыте указанных предметов. Преступление совершается только с прямым умыслом и целью использования или сбыта указанных предметов. Субъект преступления - лицо, достигшее возраста 16 лет. По ст. 191 УК наказуемым признается незаконный оборот драгоценных металлов, природных драгоценных камней или жемчуга. Предметы преступления - драгоценные металлы (золото, серебро, платина и т.д.), природные драгоценные камни (алмазы, изумруды, рубины и др.) и природный жемчуг - могут находиться в любом состоянии, виде, в том числе в естественном и обработанном (в сырье, сплавах, полуфабрикатах, промышленных продуктах, химических соединениях и т.д.). Объективная сторона охватывает следующие деяния: 1) незаконное совершение сделки, связанной с драгоценными металлами, природными драгоценными камнями либо с жемчугом; 2) незаконные хранение, перевозка или пересылка драгоценных металлов, природных драгоценных камней либо жемчуга в любом виде, состоянии, за исключением ювелирных и бытовых изделий и лома таких изделий. Незаконность сделки или иных действий с указанными предметами означает их совершение в нарушение законодательства РФ, в частности Федерального закона от 26 марта 1998 г. N 41-ФЗ "О драгоценных металлах и драгоценных камнях". Деяния уголовно наказуемы лишь при условии совершения каждого из них в крупном размере (на сумму свыше 2,25 млн руб.). Субъективная сторона выражается только в прямом умысле. Субъект преступления - лицо, достигшее возраста 16 лет. По ст. 192 УК (нарушение правил сдачи государству драгоценных металлов и драгоценных камней) предметом преступления являются полученные из вторичного сырья, а также поднятые из недр и найденные драгоценные металлы или драгоценные камни. Объективная сторона преступления заключается в уклонении: 1) от сдачи на аффинаж драгоценных металлов или камней; 2) от обязательной продажи государству этих предметов. Эти деяния должны быть совершены в крупном размере (на сумму свыше 2,25 млн руб.). Субъективная сторона характеризуется прямым умыслом. Субъект преступления - лицо, достигшее возраста 16 лет. § 6. Преступления против порядка осуществления внешнеэкономической деятельности Преступление, предусмотренное ст. 189 УК, имеет сложную объективную сторону, которую образуют следующие альтернативно названные в законе деяния: 1) незаконный экспорт из РФ или передача иностранной организации или ее представителю сырья, материалов, оборудования, технологий, научно-технической информации; 2) незаконное выполнение работ для иностранной организации или ее представителя; 3) незаконное оказание услуг иностранной организации или ее представителю. Если данные деяния содержат признаки преступлений, предусмотренных ст. ст. 226.1 и 275 УК, то квалификация осуществляется по этим статьям, а не по ст. 189 УК. Толкование признаков преступления осуществляется путем анализа законодательства, регулирующего внешнеэкономическую деятельность, в частности Таможенного кодекса Таможенного союза, Федеральных законов от 8 июля 1999 г. N 183-ФЗ "Об экспортном контроле" и от 18 декабря 2003 г. N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности". Субъективная сторона предполагает только прямой умысел. Субъект преступления - лицо, достигшее возраста 16 лет. Статьей 190 УК установлена ответственность за невозвращение в установленный срок на территорию РФ культурных ценностей (предмет преступления), вывезенных за ее пределы, если такое возвращение является обязательным в соответствии с законодательством РФ. Преступление окончено с момента истечения срока возврата. Перечень культурных ценностей, подлежащих временному вывозу из России, предусмотрен Законом РФ "О вывозе и ввозе культурных ценностей". Субъективная сторона характеризуется прямым умыслом. Субъект преступления специальный - лицо, обязанное возвратить ценности в РФ (например, представитель организации, уполномоченный ею на временный вывоз предметов достояния за пределы России). Уклонение от исполнения обязанностей по репатриации денежных средств в иностранной валюте или валюте РФ (ст. 193 УК) альтернативно предполагает: 1) нарушение требований валютного законодательства РФ о зачислении денежных средств в крупном размере (на сумму свыше 6 млн руб.) от одного или нескольких нерезидентов на счета резидента в установленном порядке, причитающихся резиденту в соответствии с условиями внешнеторговых договоров (контрактов) за товары (работы, услуги), информацию и результаты интеллектуальной деятельности; 2) нарушение требований валютного законодательства РФ о возврате в РФ на счета резидента в установленном порядке денежных средств в крупном размере (свыше 6 млн руб.), уплаченных одному или нескольким нерезидентам за не ввезенные на территорию РФ (не полученные на территории РФ) товары (работы, услуги), информацию и результаты интеллектуальной деятельности. Субъективная сторона допускает лишь прямой умысел. Субъект преступления специальный - лицо, обязанное зачислить (возвратить) денежные средства (например, руководитель организации). Объективная сторона преступления, предусмотренного ст. 193.1 (совершение валютных операций по переводу денежных средств на счета нерезидентов с использованием подложных документов), состоит в совершении валютных операций по переводу денежных средств на банковские счета одного или нескольких нерезидентов с представлением кредитной организации - агенту валютного контроля документов, содержащих заведомо недостоверные сведения об основаниях, о целях и назначении перевода. Преступление окончено с момента поступления документов с ложными сведениями в распоряжение агента валютного контроля. Субъективная сторона характеризуется прямым умыслом. Субъект преступления - лицо, обязанное отчитываться перед агентом валютного контроля, например руководитель организации-резидента. Предметом уклонения от уплаты таможенных платежей (ст. 194 УК) выступают денежные средства, которые должны быть уплачены в качестве таможенных платежей (ввозная и вывозная таможенные пошлины, таможенные сборы и др.). Все элементы таможенных платежей (база, субъекты и сроки уплаты, ставки и т.д.) определены, в частности, в Таможенном кодексе Таможенного союза, Федеральном законе от 27 ноября 2010 г. N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации". Объективную сторону образует неуплата таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица, совершенная в крупном размере (на сумму свыше 2 млн руб.). Преступление признается оконченным в момент истечения срока, установленного законодательством для совершения того или иного таможенного платежа. Способы совершения преступления могут быть различными: занижение стоимости перемещаемых товаров, их сокрытие, неверное указание таможенного режима, страны происхождения товаров, наименования товара и т.п. Субъективная сторона предполагает прямой умысел. Субъект преступления - лицо, обязанное совершить платеж (в том числе декларант). Денежная контрабанда и контрабанды алкоголя и табака соответственно предусмотрены в ст. ст. 200.1 и 200.2 УК. Составы данных преступлений отличаются предметом. Предмет преступления по ст. 200.1 УК - наличные денежные средства и (или) денежные инструменты - дорожные чеки, векселя, банковские чеки, ценные бумаги в документарной форме, удостоверяющие обязательство эмитента по выплате денежных средств, в которых не указано лицо, которому осуществляется такая выплата; по ст. 200.2 - алкогольная продукция и табачные изделия (их характеристика раскрыта в Федеральном законе от 22 ноября 1995 г. N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции" и Федеральном законе от 22 декабря 2008 г. N 268-ФЗ "Технический регламент на табачную продукцию" и др.). Объективная сторона контрабанды выражается в незаконном перемещении через таможенную границу Таможенного союза указанных выше предметов в крупном размере, т.е. в совершении действий по ввозу на таможенную территорию или вывозу с этой территории товаров, иных предметов любым способом. Контрабанда признается оконченным преступлением с момента совершения действий, направленных на перемещение предметов через таможенную границу. Перемещение должно быть незаконным, например без декларирования, с недостоверным декларированием. Понятия крупного размера раскрыты в примечаниях к ст. ст. 200.1 и 200.2 УК. Так, под крупным размером денежной контрабанды понимается сумма свыше двукратного размера суммы и (или) стоимости, разрешенных законодательством Таможенного союза в рамках ЕврАзЭС к перемещению без письменного декларирования (данный размер определен Договором о порядке перемещения физическими лицами наличных денежных средств и (или) денежных инструментов через таможенную границу Таможенного союза от 5 июля 2010 г.). При расчете размера незаконного перемещения подлежит исключению та часть суммы, которая разрешена к перемещению без декларирования или была задекларирована. Крупный размер в ст. 200.2 УК образует стоимость алкогольной продукции и (или) табачных изделий на сумму свыше 250 тыс. руб. (при ее расчете также подлежит исключению сумма, разрешенная к перемещению без декларирования и (или) задекларированная). Контрабанда совершается только с прямым умыслом. Субъект преступления - лицо, достигшее возраста 16 лет. § 7. Преступления против порядка уплаты налогов и сборов Преступление, предусмотренное ст. 198 УК, образует неуплата налогов и (или) сборов с физического лица, совершенная в крупном размере одним из двух способов: 1) путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ является обязательным; 2) путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений. Понятие крупного размера определено в примечании 1 к ст. 198 УК - это сумма налогов и (или) сборов (недоимки), составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 900 тыс. руб., при условии, что доля недоимки превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов либо превышает 2,7 млн руб. По ст. 199 УК наказуема неуплата налогов и (или) сборов с организации, совершенная в крупном размере одним из двух способов: 1) путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ является обязательным; 2) путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений. Крупный размер применительно к ст. ст. 199 и 199.1 составляет сумма недоимки более 5 млн руб. при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 25% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов либо превышает 15 млн руб. Неуплата в некрупном размере влечет налоговую ответственность (ст. 122 Налогового кодекса РФ и др.). Согласно п. 11 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 г. N 64 "О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления" ст. ст. 198 и 199 УК вменяются и при расчете недоимки за отдельный налоговый период, установленный Налоговым кодексом РФ, если уклонение от уплаты одного или нескольких налогов (сборов) составило крупный размер. В силу п. 12 упомянутого Постановления при исчислении размера уклонения надлежит складывать как сумму налогов (в том числе по каждому их виду), так и сумму сборов, которые не были уплачены за период в пределах трех финансовых лет подряд. Преступления, предусмотренные ст. ст. 198 и 199 УК, отличаются по предмету неуплаты (налоги с физических лиц и налоги с организаций), величине крупного размера недоимки и субъектам неуплаты (физическое лицо и уполномоченный представитель организации). В остальном их основные признаки совпадают. Следует разграничивать понятия обоснованной (оптимизации) и необоснованной налоговой выгоды (критерии последней даны в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12 октября 2006 г. N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды"). Согласно п. 3 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 г. N 64 моментом окончания преступления, предусмотренного ст. ст. 198 или 199 УК, следует считать "фактическую неуплату налогов (сборов) в срок, установленный налоговым законодательством" (срок представления налоговой декларации и сроки уплаты налога (сбора) могут не совпадать). Поэтому если, например, налогоплательщик включил в налоговую декларацию ложные сведения, но затем до истечения срока уплаты налога уплатил его, то состав преступления отсутствует. Незаконное возмещение из бюджета налога содержит признаки мошенничества, а не уклонения от уплаты налога. Если же имеет место незаконный зачет якобы излишне уплаченных налогов в счет предстоящих платежей налогоплательщика, то налицо уклонение от уплаты налога. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов (ст. ст. 198, 199 УК) совершается только с прямым умыслом и с целью полной или частичной их неуплаты. Субъектом преступления по ст. 198 УК является лицо, обязанное уплачивать налоги, в частности индивидуальный предприниматель (включая фактических предпринимателей, действующих через подставных лиц), частный нотариус, адвокат, учредивший адвокатский кабинет, или их уполномоченный представитель (п. 6 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 г. N 64). Субъект преступления по ст. 199 УК - руководитель организации-налогоплательщика, главный бухгалтер, бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера (лица, фактически выполнявшие их обязанности), иные уполномоченные лица (п. 7 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 г. N 64). Все иные лица могут отвечать по ст. ст. 198 или 199 УК не как исполнители, а как соучастники преступления. Статьей 199.1 УК предусмотрена ответственность за неисполнение обязанностей налогового агента, т.е. невыполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, совершенное в крупном размере. Понятие крупного размера идентично одноименному признаку в ст. 199 УК. Согласно п. 17 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 г. N 64 преступление, предусмотренное ст. 199.1 УК, является оконченным с момента неперечисления налоговым агентом в личных интересах в порядке и сроки, которые установлены налоговым законодательством (п. 3 ст. 24 Налогового кодекса РФ), в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) сумм налогов и (или) сборов в крупном размере, которые он должен был исчислить и удержать у налогоплательщика. Субъективная сторона предполагает только прямой умысел и специальный мотив - личный интерес. Данный интерес может выражаться в стремлении извлечь выгоду имущественного или неимущественного характера, обусловленную такими побуждениями, как карьеризм, протекционизм, семейственность, желание приукрасить действительное положение, получить взаимную услугу, заручиться поддержкой в решении какого-либо вопроса и т.п. Субъект преступления специальный - индивидуальный предприниматель, руководитель или главный (старший) бухгалтер организации (лицо, фактически выполняющее их обязанности), иной уполномоченный сотрудник организации. По ст. 199.2 УК наказуемо сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, совершенное собственником или руководителем организации либо иным лицом, выполняющим управленческие функции в этой организации, или индивидуальным предпринимателем в крупном размере (на сумму свыше 2,25 млн руб.). Под сокрытием денежных средств либо имущества применительно к данной статье следует понимать деяние, направленное на воспрепятствование принудительному взысканию недоимки по налогам и сборам. По налоговым преступлениям, предусмотренным ст. ст. 198 - 199.1 УК, предусмотрено специальное освобождение от ответственности, условием которого является полная уплата субъектом, впервые совершившим соответствующее преступление, сумм недоимки и соответствующих пеней, а также суммы штрафа в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом РФ. В соответствии с ч. 2 ст. 28.1 УПК размер пеней и штрафов должен быть установлен в расчете налогового органа. Если лицо ранее уже освобождалось от ответственности за налоговое преступление и вновь совершило аналогичное преступление, оно в юридическом смысле считается впервые совершавшим преступление (его виновность не была установлена вступившим в законную силу приговором суда), а поэтому может быть вновь освобождено. |