бух учет. Бухгалтерский финансовый учет 1. Учебника Слайд 1 Тема Учет денежных средств
 Скачать 0.83 Mb.
|
|
Тема 6. Выбытие материалов Далее перейдем к рассмотрению учета отпуска материалов на производство продукции. Бухгалтерские записи по отражению данной операции представлены на слайде. Под отпуском материалов на производство понимается их выдача со склада непосредственно для изготовления продукции, выполнения необходимых работ или оказания соответствующих услуг. А также отпуск необходимых материалов для управленческих нужд организации. 82 Данное мероприятие, в результате которого необходимые материалы оказываются на складах подразделений организации или на площадках строительства, рассматривается как внутреннее перемещение. При перемещении стоимость материалов, отпущенных со складов организации в нижестоящие подразделения с последующей выдачей на участки или рабочие места, обычно определяется в аналитическом учете по учетным ценам. Основанием для перемещения материалов от одного материально ответственного лица к другому и отображения их в учете являются накладные на приемку-передачу материалов. Все отпущенные материалы подлежат измерению в соответствующих необходимых единицах измерений – весовых, объемных, линейных или выполненных поштучно. При возникновении необходимости распределения затрат на ряд отчетных периодов стоимость отпущенных материалов учитывается на счете будущих периодов. К ним относятся работы по освоению новых видов продукции, услуг, пуску новых предприятий или подготовительных работ к ним и так далее. Стоимость материалов, потраченная на мероприятия, связанные с продажей или сбытом продукции, зачисляется на соответствующие счета учета расходов на продажу. К этим материалам можно отнести тару или упаковку, не включенную в стоимость товара. А также использованные для крепления изделий на транспортные средства материалы, стоимость материалов, потраченных при организации различных рекламных мероприятий. Слайд 91 Рассмотрим способы оценки материалов при их отпуске в производство. В соответствии с национальным стандартом по учету материалов применяют три основных метода оценки. К ним относятся метод учета по себестоимости каждой единицы материалов, по средней 83 себестоимости и метод ФИФО – по себестоимости первых по времени приобретения материалов. Выбранный организацией один из методов подлежит закреплению в учетной политике и в соответствии с ней по конкретному материалу применяется в течение отчетного года. Допускается применение различных методов оценки к разным материалам или их группам. Это дает возможность при оптимальной группировке материалов своевременно реагировать на рыночные колебания цен и сократить трудоемкость счетной работы. Для выбора оптимального метода оценки материалов в организации следует использовать нормативные документы по бухгалтерскому учету. К ним относятся Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально- производственных запасов» и Методические указания. Списание материалов методом стоимости единицы запасов является самым простым. Варианты представлены на слайде. При этом методе каждый из приобретаемых в единичном количестве или партией материалов приходуется по отдельной позиции и оценивается при отпуске в производство по фактической стоимости своего приобретения. При оценке стоимости каждой единицы материалов при их отпуске в производство или другом выбытии рекомендуется оценивать в первую очередь материалы, используемые организацией в особом порядке. К ним относятся драгоценные металлы, драгоценные камни или материалы, которые не могут обычным образом заменять друг друга. Однако применение этого метода может вызвать значительные затруднения, если в течение отчетного периода приобреталось несколько партий одного материала по различным ценам. В этом случае учет прихода и расхода каждой партии одинаковых материалов надо будет вести отдельно, что вряд ли имеет смысл. 84 Слайд 92 Списание материалов методом средней стоимости соединяет в себе простоту расчетов и высокую достоверность отчетных данных и поэтому применяется в организациях чаще всего. При делении стоимости поступивших в течение месяца материалов на количество поступивших материалов и определяется их средняя себестоимость. Причем обязательно учитывается остаток материалов на начало месяца в стоимостном и количественном измерении. Расчет представлен формулой 1. Первые два способа оценки материальных ресурсов наиболее часто используются в отечественной учетной практике. В течение отчетного периода все материальные ресурсы списываются на производство, как правило, по учетным ценам. В конце отчетного периода списывают соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам. Списание материалов методом ФИФО. В данном методе остаток материалов на конец месяца определяется исходя из стоимости последней по времени приобретения партии материалов. Стоимость материалов, израсходованных в течение месяца, определяется как разница между стоимостью материалов, приобретенных в течение месяца с учетом остатка на его начало, и стоимостью материалов, оставшихся на конец месяца. Применяют простое правило: первая закупленная партия материалов на приход, первая же в расход. На практике этим достигается то, что вне зависимости от того, какая партия материалов отпущена со склада, вначале подлежат списанию материалы по цене первой закупленной партии. Затем по цене второй партии и так далее, пока не будет выведен общий расход материалов за отчетный период. 85 Слайд 93 Рассмотрим бухгалтерский учет выбытия материалов при их продаже. Бухгалтерские записи представлены на слайде. Материалы могут быть проданы, списаны в результате порчи или устаревания. Реализация излишков материалов признается прочими доходами. Обороты по реализации материалов в бухгалтерском учете отражаются по балансовому счету 91 «Прочие доходы и расходы». Приобретенные организацией материалы не подвергаются дополнительной переработке, в результате которой они приобретают или утрачивают некоторые характеристики. В каком виде эти материалы были приобретены организацией, в таком же их и продали, исключая, возможно, размер партии, вид упаковки и прочее, поэтому считать их готовой продукцией нельзя. При продаже организацией материалов физическим и юридическим лицам цена продажи определяется соглашением сторон. Материалы, с учетом их физического состояния, как правило, должны продаваться по рыночным ценам. Продажа материалов оформляется в соответствующем подразделении организации или должностным лицом, выполняющим снабженческо- сбытовые функции. Оформляется такая продажа путем выписки накладных на отпуск материалов на сторону, с учетом заключенных договоров или других документов и с непосредственного разрешения руководителя организации или лиц, им на то уполномоченных. При необходимости в перевозке грузов автотранспортом оформляются товарно-транспортные накладные. При отпуске материалов покупателю рассчитываются суммы, подлежащие оплате, оформляется и предъявляется покупателю расчетный документ. Аналитический учет расчетов с покупателями за отпущенные им материалы должен вестись по каждому предъявленному покупателю и заказчику счету. 86 Слайд 94 Рассмотрим бухгалтерский учет выбытия материалов при их безвозмездной передаче. Учетные записи отражены на слайде. Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Расходы организации» расходы, связанные с выбытием имущества, считаются прочими расходами организации. Таким образом, при безвозмездной передаче материалов расходами в бухгалтерском учете будет считаться их стоимость, по которой они приняты к учету. А если точнее, та стоимость, по которой они выбывают с учета, плюс другие расходы, связанные с их безвозмездной передачей. В интересах налогообложения прибыли расходы, связанные с безвозмездной передачей имущества, не признаются расходами, которые уменьшают сумму полученных доходов. Если имущество передается коммерческой организации, то такая безвозмездная передача будет сопровождаться начислением налога на добавленную стоимость от рыночной стоимости. Принимающая сторона, принимая к учету полученные безвозмездно материалы, принимает и указанный в счете-фактуре налог на добавленную стоимость. Однако к вычету его принять нельзя, поскольку налог на добавленную стоимость передавшей стороне оплачен не будет. Списание материалов, передаваемых согласно договору дарения или безвозмездно, осуществляется на основании первичных документов на отпуск материалов. Стоимость материалов, передаваемых безвозмездно, а также возникающие расходы по отпуску этих материалов относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации. 87 Слайд 95 Кроме перечисленных выше случаев, списание материалов со счетов учета запасов организации происходит тогда, когда материалы пришли в негодность, либо появились более современные материалы, либо в результате хищений или порчи. Решение руководства организации о списании материалов осуществляется на основании работы комиссии. Комиссия составляет акт, который содержит информацию, представленную на слайде. Данная комиссия с участием материально ответственных лиц подготавливает необходимую информацию и реализует следующие функции. Во-первых, она осуществляет непосредственный осмотр материалов, подлежащих списанию. Во-вторых, устанавливает причины, приведшие к непригодности использования данных материалов. В-третьих, выявляет круг лиц, виновных в создавшейся ситуации. Наконец, определяет возможность использования материалов на другие цели. Комиссия составляет акт по каждому подразделению организации на списание материалов и представляет его на утверждение руководителю организации. Затем проводит совместно с экономической службой организации оценку рыночной стоимости материалов при изменении их эксплуатационных свойств и определяет стоимость отходов. И в конечном итоге осуществляет контроль за утилизацией непригодных к дальнейшему использованию материалов. Списанные материалы, которые по своим эксплуатационным характеристикам могут быть использованы в других целях, на основании акта на списание и по накладной на перемещение должны быть оприходованы на склад организации. При списании материалов сумма стоимости материалов по учетным ценам учитывается в де бет счета «Недостачи и потери от порчи ценностей». В зависимости от конкретных причин потерь стоимость материалов подлежит списанию с кре дита счета «Недостачи и потери от порчи 88 ценностей» в де бет счетов учета затрат на производство, расчетов по возмещению ущерба, финансовых результатов. Слайд 96 Перейдем к рассмотрению учета тары. Согласно нормативным документам по бухгалтерскому учету материалов тара – это вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения товарно- материальных ценностей. Классификация тары представлена на слайде. Тара принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая слагается из всех расходов по ее покупке и доставке в организацию или затрат по ее изготовлению. Все организации должны вести бухгалтерский учет тары на счете 10 «Материалы» субсчет «Тара и тарные материалы». Торговые организации и организации общественного питания отражают тару на счете 41 «Товары» субсчет «Тара под товаром и порожняя». Материально-ответственное лицо в торговой организации отражает движение тары в отчете по таре. В случае выявления тары, непригодной для дальнейшего использования по назначению в результате порчи, поломки, износа, составляется акт с указанием причин непригодности тары. Списание такой тары может быть произведено только после утверждения акта руководителем организации или уполномоченным лицом. Списанная тара подлежит обязательной утилизации в соответствующей организации по сбору вторичного сырья или по переработке отходов либо в соответствующем подразделении внутри организации. Перемещение непригодной тары сопровождается накладной. В связи с тем что тара однократного использования не подразумевает возврата ее поставщику, ее стоимость обычно включают в цену реализации товара. Алгоритм списания тары зависит от этапа, на котором производится затаривание товара. При упаковывании в производственных подразделениях организации тара списывается в де бет счета 20 «Основное производство». В 89 случае когда затаривание производится на складе готовой продукции, стоимость тары списывается в де бет счета 44 «Расходы на продажу». Слайд 97 Следующим аспектом нашего учебника будет рассмотрение учета специфичной группы материально-производственных запасов, к которым относятся специальные приспособления, специальное оборудование и специальная одежда. Все специальные инструменты, приспособления и оборудование в бухгалтерском учете принято называть спецоснасткой. Данный вид активов в некоторых организациях может составлять значительную долю имущества. В состав спецактивов входят специальный инструмент и специальные приспособления. Это те технические средства, которые обладают уникальными свойствами и предназначены для обеспечения изготовления определенных видов продукции. К специальному инструменту не могут быть отнесены инструменты, различные приспособления и технические средства, которые используются для производства типовых видов продукции. Специальное оборудование – это средства труда, которые многократно используются в производстве и обеспечивают возможность выполнения нестандартных технологических операций. Так, в составе специального оборудования не может быть учтено технологическое оборудование, предназначенное для выполнения стандартных операций по механической, термической, гальванической и иной обработке продукции. Также не учитывается стандартное испытательное оборудование, которое используют для контроля покупных, комплектующих изделий и материалов, а также другое оборудование общего применения. Специальная одежда – это средства индивидуальной защиты работников. Также к специальной одежде, используемой в производстве, 90 относят: комбинезоны, костюмы, халаты, тулупы, различную обувь, рукавицы, очки, шлемы, респираторы и другое. Слайд 98 Рассмотрим бухгалтерский учет спецодежды. Существует два основных способа учета спецоснастки, используемых в организации. Первый способ заключается в том, что спецоснастка может учитываться в порядке, предусмотренном Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», что отражено на слайде. Тогда стоимость объектов спецоснастки, чей срок полезного использования более 12 месяцев, погашается путем начисления амортизации одним из четырех способов. Объекты спецоснастки, стоимостью до 40 000 рублей, списываются сразу на затраты производства по мере их отпуска в эксплуатацию. Следует уточнить, что данный метод учета организация может выбрать только для тех объектов спецоснастки, чей срок полезного использования составляет больше 12 месяцев. Вся остальная спецоснастка с меньшим сроком использования учитывается как материально-производственные запасы. Методическими указаниями не дано точное определение, каким именно нормативным документом необходимо руководствоваться при учете спецоснастки. При выборе учета спецоснастки согласно ПБУ «Учет материально-производственных запасов» их стоимость списывается сразу на затраты производства по мере их отпуска в эксплуатацию. Большинство авторов приходят к выводу, что организации следует учитывать спецактивы в составе основных средств при их небольшом количестве, так как только в этом случае это не приведет к существенному увеличению трудозатрат. Если организация имеет достаточно большое количество номенклатуры спецактивов, то помимо увеличения трудозатрат при ведении учета этих объектов создается проблема выбора срока их полезного использования. Следовательно, организации необходимо будет 91 приглашать эксперта, нести лишние расходы, по определению сроков полезного использования того или иного вида спецобъекта. Слайд 99 Второй способ учета спецоснастки предусматривает ведение учета в порядке, который предусмотрен в Методических указаниях по учету материально-производственных запасов. Данный способ достаточно новый, и используется только для данных объектов. То есть спецоснастка и спецодежда любой стоимости и сроком полезного использования принимаются в состав оборотных активов, и учет ведется по счету 10 «Материалы». К данному счету открывают субсчета «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации». Себестоимость принимаемых объектов исчисляется из суммы фактических затрат. Списываются объекты путем начисления амортизации одним из двух способов. Во-первых, пропорционально объему выпущенной продукции. Используется, если срок полезного использования напрямую зависит от производства продукции. Во-вторых, линейным способом – в другом случае. В момент передачи спецактивов в эксплуатацию методические указания дают возможность списать спецодежду, срок полезного использования которой не более 12 месяцев. Отметим, что согласно методическим указаниям практически любой объект спецоснастки можно списать сразу при вводе его в эксплуатацию. Спецодежда же, наоборот, определена достаточно точно: если срок ее эксплуатации более 12 месяцев, то стоимость погашается только линейным способом. Слайд 100 Перейдем к учету поступления спецактивов. Как и товары, спецактивы могут поступать в организацию разными способами: по договору купли- 92 продажи; путем внесения в уставный капитал; путем безвозмездной передачи; изготавливаться самостоятельно. Бухгалтерские записи отражены на слайде. Спецактивы в любом из перечисленных случаев будут приниматься к учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость рассчитывается как сумма фактических затрат на изготовление или покупку, доставку, установку, оплату услуг сторонних организаций, обучение по работе с данной спецоснасткой. Если спецоснастка или спецодежда не принадлежит организации на праве собственности, то ее учет ведется на забалансовом счете 012 «Спецоснастка». Принимаются спецактивы на счет 10 «Материалы» на отдельный субсчет «Спецоснастка и спецодежда на складе». Однако для аналитического учета открывают следующие субсчета: 10-10 «Спецодежда на складе» и 10- 11 «Спецоснастка на складе». При самостоятельном изготовлении спецоснастки или спецодежды в организации их фактическая себестоимость будет равна сумме фактических затрат на их производство. Слайд 101 Особенности учета выбытия спецактивов заключаются в том, что для удобства аналитического учета открывают субсчета 10-12 «Спецодежда в эксплуатации» и 10-13 «Спецоснастка в эксплуатации». Спецактивы, которые переданы в производство, должны учитываться на счете 10 «Материалы» субсчет «Спецоснастка и спецодежда в эксплуатации». В бухгалтерском учете операции по передаче спецоснастки и спецодежды в производство отражаются проводками с использованием этих дополнительных субсчетов. Для более точного контроля за сохранностью спецоснастки или спецодежды их рекомендовано учитывать на забалансовом счете 93 «Спецоснастка и спецодежда в эксплуатации». Спецоснастка и спецодежда может быть полностью списана с бухгалтерского учета только при их фактическом физическом выбытии. В иных случаях, даже если стоимость спецоснастки полностью списана в момент передачи их в производство или погашена путем начисления амортизации, но объекты продолжают использоваться в организации. Списание спецактивов производится на основании Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Положением установлено, что списание спецактивов с баланса организации производится пропорционально объему выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Если специнструменты предназначены для выполнения индивидуальных заказов или будут использованы в массовом производстве, то бухгалтеру разрешается погашать стоимость полностью в момент их передачи в производство. Слайд 102 Методическими указаниями установлено, что списание спецактивов на затраты производства может производиться одним из следующих способов: пропорционально объему выпущенной продукции и линейным способом. Способ пропорционально объему выпущенной продукции применим когда, количество выпущенной продукции напрямую зависит от срока полезного использовано спецактивов, использованных при ее изготовлении. В таком случае срок полезного использования будет колебаться в зависимости от объемов производства. Данный способ способствует списанию стоимости спецоснастки именно в том периоде, в котором ее используют. Сумма, списываемая ежемесячно, зависит от объемов выпущенной продукции. Данный подход отражает реальную ситуацию, в периоды большого количества производства, оборудование работало с большой загрузкой, соответственно суммы амортизации больше. К тому же более верно идет расчет себестоимости 94 продукции, так как расходы на амортизацию, относятся именно на ту продукцию, которая была произведена в месяц использования актива. Самый простой из всех существующих способов – линейный. Его использование рекомендуют, когда срок полезного использования спецактивов никак не зависит от объемов выпускаемой продукции. Однако необходимо учитывать, что амортизация рассчитывается и производится только в тех случаях, когда был выпуск продукции, где используется данная оснастка. Слайд 103 Следует обратить внимание, что снятие с бухгалтерского учета объекта спецоснастки или спецодежды происходит при их окончательном выбытии. Выбытие данных объектов отражается документально: актом о выбытии, документом о продаже. Ранее этого списание не может быть произведено, даже если их стоимость была полностью списана, в балансе они должны быть отражены на забалансовом счете. В методических указаниях установлено, что все доходы или расходы от выбытия объекта спецоснастки или спецодежды должны быть отнесены на финансовый результат как прочие доходы или расходы. Рассмотрим на слайде пример отражения в учете данной операции списания спецактивов. Организация ООО «Свобода» приобрела комплект спецоборудования для выполнения единичного заказа. В организации было принято решение списать стоимость оборудования сразу в момент передачи его в производство. После завершения всех работ по заказу оборудование продано. В учете процедура списания спецактива будет выглядеть следующим образом. Во-первых, списывается стоимость оборудования, во-вторых, отражается выручка от продажи спецоборудования и параллельно начисляется НДС с выручки. Затем определяется финансовый результат от выбытия спецактива на счете 99 «Прибыли и убытки». 95 Таким образом, мы рассмотрели в первой части курса основные темы по учету активов: денежных средств, основных средств, нематериальных активов и материально-производственных запасов. |