бух учет. Бухгалтерский финансовый учет 1. Учебника Слайд 1 Тема Учет денежных средств
 Скачать 0.83 Mb.
|
|
Тема 5. Учет материально-производственных запасов Следующим пунктом нашего учебника будет рассмотрение учета материально-производственных запасов. Основным нормативным документом в Российской Федерации по учету материально-производственных запасов является Положение по бухгалтерскому учету № 5 от 2001 года с одноименным названием, далее ПБУ 5/01. В соответствии с данным положением материально- производственными запасами в бухгалтерском учете принято считать те запасы, которые: во-первых, используются в качестве сырья, материалов и тому подобного при производстве продукции, предназначенной для продажи, выполнения работ, оказания услуг; во-вторых, предназначены для продажи; в-третьих, используются для управленческих нужд организации. Готовая продукция также является частью материально- производственных запасов. Она предназначена для продажи, то есть готовая продукция является конечным результатом производственного цикла; это активы, чьи технические и качественные характеристики соответствуют условиям договора. Товары – та часть материально-производственных запасов, которая была приобретена или получена от других юридических или физических лиц и предназначена для продажи без изменения. Для оценки материально-производственных запасов в бухгалтерском учете организация самостоятельно выбирает единицу их учета. Необходимое условие для этого – формирование полной и достоверной информации об имеющихся запасах, а также возможность своевременного контроля над сохранностью, наличием и движением. Так, например, при разработке учетной политики бухгалтер может взять за единицу материально- 70 производственных запасов в зависимости от характера использования номенклатурный номер, партию, однородную группу и другое. Слайд 78 Рассмотрим формирование фактической стоимости приобретаемых материально-производственных запасов в различных ситуациях. Бухгалтерские проводки по поступлению материально-производственных запасов в организацию представлены на слайде. При покупке материально-производственных запасов по фактической стоимости признается сумма затрат организации, понесенных на приобретение. К ним относятся плата по договору купли-продажи, оплата информационных и консультационных услуг, стоимость доставки и установки, а также доведение активов до рабочего состояния. В фактическую стоимость включаются также таможенные пошлины, невозмещаемые налоги, вознаграждения посредникам, страхование активов, оплата процентов по креди там и займам. При изготовлении материально-производственных запасов собственными силами организации фактическая стоимость рассчитывается исходя из действительных затрат организации на изготовления данного вида запаса. При поступлении материально-производственных запасов, приобретенных организацией в счет вклада в уставный капитал, фактическая стоимость согласовывается всеми учредителями организации. Полученные организацией по договору дарения материально- производственные запасы, а также оставшиеся после выбытия основных средств учитываются в бухгалтерском учете по рыночной стоимости на дату принятия. Стоимость материалов, полученных организацией по товарообменным операциям, устанавливается исходя из стоимости аналогичных активов, приобретенных организацией другими способами. 71 Слайд 79 Перейдем к рассмотрению вариантов оценки материально- производственных запасов при их списании. Первым из применяемых в отечественной практике является способ списания материально-производственных запасов по себестоимости каждой единицы. Данный способ могут использовать, например, те организации, которые работают с драгоценными металлами или драгоценными камнями. Вторым распространенным способом является способ списания по средней себестоимости. То есть при данном способе организация за месяц учитывает себестоимость остатка на начало месяца и себестоимость поступивших товаров данной группы. При списании материально- производственных запасов берется среднее значение, которое рассчитывается путем деления общей суммы на количество активов. Третий способ – это способ ФИФО, то есть списание происходит по себестоимости первых по времени приобретения материально- производственных запасов. Данный способ основан на допущении, что организация отпускает материалы в использование по себестоимости активов, приобретенных первыми. Таким образом, материально- производственные запасы списываются в последовательности их поступления. При этом способе оценка активов на сладе в конце месяца происходит по фактической себестоимости последних по времени приобретения, а себестоимость проданных – по себестоимости первых по времени приобретения. Необходимо отметить, что способ оценки отпуска материально- производственных запасов прописывается в учетной политике организации и в течение года должен использоваться один способ оценки. Слайд 80 Когда мы говорим о классификации материально-производственных запасов, то первое, что необходимо учесть, это та роль, которую играют 72 запасы в производственном процессе выпуска товаров, выполнении работ и оказании услуг. Для удобства построения синтетического и аналитического учета проданной продукции необходимо использовать следующую классификацию запасов: готовая продукция и товары. Для упрощения структуры бухгалтерского баланса многие бухгалтеры принимают решение указывать общую сумму по группе материалов во втором разделе актива бухгалтерского баланса предприятия. Однако пользователей бухгалтерской отчетности данное обобщение может ввести в заблуждение при оценке деятельности предприятия. Например, все материалы и сырье можно подразделить на оборотные и внеоборотные активы по сроку обращения. Если срок обращения материалов менее 12 месяцев, то их необходимо включать во второй раздел бухгалтерского баланса «Оборотные активы». А если срок обращения составляет более 12 месяцев, то в этом случае их уже включают в первый раздел баланса «Внеоборотные активы». Еще один вариант группировки материалов и сырья в бухгалтерском балансе заключается в разбивке всех имеющихся материалов по назначению использования. То есть если в течение года с момента использования материалов организация может получить экономические выгоды, то данные материалы классифицируют как оборотные активы и включают во второй раздел баланса. Слайд 81 На предприятии зачастую возникает ситуация, когда учетная стоимость материально-производственных запасов выше существующей рыночной. В таком случае в бухгалтерской отчетности стоимость этих запасов необходимо отражать за вычетом резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов. 73 Согласно нормативным документам по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов резерв под снижение их стоимости должен быть создан по каждой единице запасов. В отдельных случаях резерв может быть создан по группе материально-производственных запасов. Однако не допускается создание резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов по укрупненным группам. К таким укрупненным группам можно отнести: основные материалы, вспомогательные материалы, готовую продукцию, товары, запасы определенного операционного или географического сегмента. Для создания резерва под снижение стоимости материально- производственных запасов организация берет текущую рыночную стоимость товара из доступного источника информации до подписания бухгалтерской отчетности. При расчете текущей рыночной стоимости материально- производственных запасов принимаются во внимание следующие факты: во-первых, изменение цены или фактической себестоимости, непосредственно связанное с событиями после отчетной даты; во-вторых, назначение материально-производственных запасов; в-третьих, текущая рыночная стоимость готовой продукции, при производстве которой используются сырье, материалы и другие запасы. Слайд 82 Для учета суммы резервов под снижение стоимости сырья, материалов, топлива и прочих ценностей в бухгалтерском учете Планом счетов утвержден счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Рассмотрим на примере отражение в бухгалтерском учете стоимости материалов с учетом созданного резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Проводки представлены на слайде. 74 ООО «Вымпел» осуществляет строительную деятельность хозяйственным способом, а также с привлечением подрядных организаций для выполнения отдельных работ. На 31 декабря 2015 года в бухгалтерском учете организации числились материалы на складе общей стоимостью 12 400 000 рублей, в том числе: стройматериалы, предназначенные для строительства объектов на сумму 4 000 000 рублей; материалы для производства готовой продукции на сумму 6 000 000 рублей; готовая продукция на сумму 1 500 000 рублей; топливо и горюче-смазочные материалы на сумму 900 000 рублей. После проведения ежегодной инвентаризации был создан резерв под снижение стоимости материалов, так как были выявлены материалы, которые потеряли свои физические качества. Сумма созданного резерва под обесценение сырья составила 1 200 000 рублей. Рассчитаем стоимость материалов, которая будет отражена в бухгалтерском балансе. Для этого фактическую стоимость сырья уменьшим на сумму созданного резерва. Таким образом, в бухгалтерском балансе стоимость материалов составит 4 000 000 рублей. Слайд 83 Перейдем к рассмотрению бухгалтерского учета первой группы материально-производственных запасов, к учету материалов. Начнем с документального оформления поступления материалов в организацию. Бухгалтерский учет материалов зависит от способа их поступления в организацию. Принимать материалы в бухгалтерском учете можно только на основании первичного документа, который оформляется при приемке материалов на складе. При поступлении материалов на склад от поставщика или при посредничестве перевозчика можно выделить следующий порядок 75 оформления всей необходимой учетной документации. Водитель машины, доставивший груз, должен предъявить сопроводительный документы на товар. Это товарно-транспортная накладная. Кладовщик или иное материально ответственное лицо от организации осуществляет проверку правильности оформления сопроводительных документов и соответствие поступивших материалов данной накладной. Кроме этого, водитель, который доставил материалы, должен предъявить счет-фактуру. Юридически она является самостоятельным документом. Счет-фактура дублирует информацию, которая содержится в товарно-транспортной накладной. Если сотрудник, ответственный за прием материалов, не выявил никаких отклонений, то он подписывает все сопроводительные документы. К ним относится и счет-фактура, которая должна быть у водителя минимум в двух экземплярах, и один экземпляр сотрудник оставляет себе Оставшиеся подписанные экземпляры водитель должен представить обратно в свою организацию. То есть у каждой из сторон сделки и их посредника должен быть документ, подтверждающий факт приемки материалов, на них должна стоять подпись лица, принявшего материалы, и печать данной организации. Далее кладовщик или иное материально ответственное лицо, принявшее материалы, оформляет приходный ордер, который содержит перечень деталей, их количество и стоимость. Только на основании данного документа материалы могут быть приняты к учету. Слайд 84 Часто материалы поставляются с серьезным повреждением упаковки, также может быть обнаружено расхождение данных сопроводительных документов с фактически поставленным материалом. В этом случае при приемке материалов составляют акт о приемке материалов. 76 Данный акт должен быть составлен и оформлен юридически верно, так как дальше на основании данного акта будет выставлена претензия поставщику или посреднической организации. Если закупка материалов происходит за пределами организации, то необходимо оформление доверенности, которая подтверждает права доверенного лица на получение данных товарно-материальных ценностей. Также материалы могут быть произведены организацией своими силами либо основным, либо вспомогательным производством. В таких случаях оформление материалов производится посредством заполнения требования-накладной. Материалы могут быть закуплены сотрудником организации за наличный расчет. В этом случае подотчетное лицо оформляет авансовый отчет, к которому необходимо приложить все подтверждающие документы факта покупки материалов. Такими документами могут являться: квитанции к приходным кассовым ордерам других организаций, чеки контрольно- кассовых машин. Данный отчет составляется в единственном экземпляре и должен быть сдан в бухгалтерию организации. Без него организация не сможет возместить расходы подотчетному лицу. При приемке материалов от подотчетного лица на складе оформляют приходный ордер. Все движение, приход и расход материалов на складе учитывается кладовщиками в карточках учета материалов. В них отражается движение материалов по каждому виду, сорту или размеру. Данные записи делаются только на основании первичных приходных и расходных документов в день совершения операции. Слайд 85 В бухгалтерском учете для учета товарно-материальных ценностей предназначены три основных счета, представленных на слайде. Учет на счетах можно вести двумя способами по фактической себестоимости или по учетным ценам. 77 Счет 10 «Материалы» активный, для него могут быть открыты отдельные субсчета по усмотрению и необходимости организации. Например, субсчет 10-1 «Сырье и материалы» предназначен для учета поступления и движения тех материалов и сырья, которые непосредственно задействованы в производстве продукции, оказании услуг. Субсчет 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия» предназначен для учета наличия и движения всех покупных полуфабрикатов и готовых комплектующих изделий. На нем же отражаются строительные конструкции и детали, которые требуют сборки и входят в себестоимость строительной продукции. Субсчет 10-3 «Топливо» служит для отражения движения нефтепродуктов, горюче-смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства. Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» предусмотрен для отражения покупной цены приобретенных материалов, указанных в платежных документах поставщика. Остаток на конец отчетного периода по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» означает, что какие-то материалы еще находятся в пути. Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» служит для отражения суммовых разниц между учетной и фактической ценами. Существует для способа учета поступления материальных ценностей. Бухгалтер организации самостоятельно решает, какой из них выбрать. Либо с учетом использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», либо без них, с приемом материалов сразу на счет 10 «Материалы». Однако в любом случае необходимо прописать используемый способ в учетной политике организации. Менять выбранный способ в течение отчетного года нельзя. Слайд 86 Рассмотрим вариант учета товарно-материальных ценностей, 78 поступающих в организацию, по учетным ценам. Бухгалтерские проводки представлены на слайде. При покупке материалов у поставщика на основании расчетных документов сразу отражается сумма по де бету 15 счета вне зависимости от того, когда материалы поступят на склад. Материалы также могут быть изготовлены организацией самостоятельно, получены от подотчетных лиц. Поэтому в зависимости от способа поступления счет 15 корреспондирует со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебито рами и кредито рами». Поступившие в организацию материалы приходуются по учетным ценам. Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» корреспондирует в данном случае со счетом 10 «Материалы». В результате проведения данной записи по приему поступивших материалов образуется отклонение между оборотом де бета и кре дита по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Если обороты по де бету больше оборотов по кре диту, то данная ситуация означает что фактическая стоимость материалов оказалась выше их учетной цены. В другом случае, когда обороты по кре диту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» больше оборотов по де бету, мы имеем ситуацию, когда фактическая стоимость оказалась ниже учетной цены данных материалов. Данная разница отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». На конец отчетного периода организация может иметь остаток по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Это означает, что купленные материалы были приняты к учету по учетным ценам, однако они не были доставлены на склад, то есть находятся в пути или на складе поставщика. 79 Слайд 87 Второй основной вариант учета поступления материалов от поставщиков – это учет по фактической себестоимости сразу на счет 10 «Материалы». Бухгалтерские проводки отражены на слайде. Отметим, что так же, как и в предыдущем варианте учета, материалы приходуются вне зависимости от того, когда они поступили: до или после прихода расчетных документов. На конец отчетного периода оплаченные материалы, которые не были доставлены на склад организации, приходуются по де бету счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В начале следующего отчетного месяца сумма сторнируется, однако в текущем учете показана как дебиторская задолженность поставщиков, которая будет погашаться по мере поступления товарно-материальных ценностей на склад организации. Также при данном способе учета при поступлении материалов из других источников счет 10 будет корреспондировать со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Слайд 88 Далее рассмотрим аналитический учет товарно-материальных ценностей. Аналитический учет ведется параллельно синтетическому учету. Он осуществляется двумя методами: на основе использования количественно-суммовых оборотных ведомостей и сальдовым методом. При использовании первого метода уже непосредственно в бухгалтерии заводится карточка аналитического учета на каждый вид материала. По приходе первичных документов по обороту материалов бухгалтер отмечает в карточке происходящие операции – прием и расходование. По сути, данные карточки дублируют карточки учета товарно-материальных ценностей, которые ведутся на складах. По окончании отчетного периода подводят 80 сальдо на карточках и составляют количественно-суммовые оборотные ведомости материалов. После составления количественно-суммовых ведомостей бухгалтер на их основе составляет сводную оборотную ведомость, в которую заносит итоги каждой количественно-суммовой ведомости. Современные специалисты считают, что использование в аналитическом учете количественно-суммовых ведомостей является слишком сложным и неудобным. К тому же работа в бухгалтерии дублирует ведение учета на складе, что не является рациональным. Все чаще ведущие экономисты предлагают использовать сальдовый метод учета товарно-материальных ценностей. В этом методе нет лишней работы для бухгалтеров по ведению учета материалов по видам и сортам в количественном и суммовом выражении. Количественный учет прихода в данном методе ведется на складе и отражается в книге складского учета также на основании первичных документов. По окончании отчетного периода остатки материалов в количественном выражении переносят из книги складского учета в сальдовую ведомость. Тогда уже данные синтетического учета сверяют с данными сальдовой ведомости. Слайд 89 Для того чтобы проверить верность учета материалов и обезопасить себя от ошибок, организация минимум один раз в год проводит полную инвентаризацию всех товарно-материальных ценностей на складах и в использовании. В результате инвентаризации могут быть обнаружены излишки материалов или их недостача. Бухгалтерские записи представлены на слайде. Инвентаризация дает возможность уточнить факт наличия материальных ценностей, выявить излишки, учесть недостачи и частичную порчу, что необходимо для составления бухгалтерской отчетности. 81 Проведение инвентаризации материалов в организации осуществляется в соответствии с законом Российской Федерации, а также внутренними правилами организации. Перед началом инвентаризации назначается комиссия, составляется инвентаризационная опись или акт инвентаризации. При проведении инвентаризации необходимо присутствие материально ответственного лица. Инвентаризация товарно-материальных ценностей производится путем взвешивания, подсчетом, измерением. Законодательством допускается как ручное заполнение описей, так и с помощью средств вычислительной техники. Данные инвентаризации заносят в инвентаризационную ведомость. Страницы инвентаризационной описи необходимо пронумеровать. Внизу каждой страницы должен быть подведен итог по количеству порядковых номеров и по количеству материальных ценностей в натуральных единицах измерения. На последнем листе делается отметка о соответствии результатов проведенной инвентаризации с подписью проверяющего лица, ставятся подписи всех членов комиссии и материально ответственного лица. При выявлении отклонений в ходе инвентаризации от учетных данных товарно-материальных ценностей должна быть составлена сличительная ведомость. В них указываются только отклонения фактического наличия от данных бухгалтерского учета. Слайд 90 |