бух учет. Бухгалтерский финансовый учет 1. Учебника Слайд 1 Тема Учет денежных средств
 Скачать 0.83 Mb.
|
|
1 Бухгалтерский финансовый учет 1 Текст для озвучивания слайдов электронного учебника Слайд 1 Тема 1. Учет денежных средств Эффективность деятельности хозяйствующего субъекта определяется ее прибыльностью и скоростью оборота денежных средств предприятия. Объем денежных средств, имеющихся у предприятия, также характеризует один из основных показателей его финансового положения – платежеспособность. Основной целью бухгалтерского учета операций с денежными средствами является контроль сохранности наличности и документации в кассе, соблюдения кассовой и расчетной дисциплины, грамотности и эффективности использования денежных средств. Рациональное использование денежных средств способствует получению дополнительного дохода, поэтому необходимо максимально продуктивно использовать временно свободные денежные средства для получения прибыли. Основные задачи по учету денежных средств представлены на слайде. Главным органом, регулирующим наличное и безналичное денежное обращение, выступает Центробанк. Денежные средства предприятия могут находиться в кассе, на расчетном, валютном или специальном счетах в банках, могут быть переданы инкассаторам для отправки в банк или инвестированы. Слайд 2 Для получения, хранения и распоряжения наличными деньгами в каждой организации должна быть организована касса. 2 Касса юридического лица делится на основную, контролирующую движение всей наличности в организации, и розничную кассу, контролирующую только приход выручки от продажи товаров, работ, услуг. Зачастую предприятия имеют совмещенные кассы, при этом к основной устанавливается контрольно-кассовая машина. В настоящее время организации все чаще применяют фискальные регистраторы, представляющие собой полноценный кассовый аппарат, данные произведенных операций на котором выгружаются в базу бухгалтерского учета предприятия. Существует реестр контрольно-кассовых машин, которые утверждает правительство РФ. Приобретенная контрольно-кассовая машина должна быть обязательно зарегистрирована в налоговой инспекции. Перед регистрацией необходимо приобрести журнал кассира-операциониста. Кассовый аппарат должен быть опломбирован в налоговой инспекции и должен быть заключен договор на техническое обслуживание аппарата. При этом на корпус контрольно-кассовой машины крепится голографическая пломба. Определяя размер лимита остатка наличных в кассе, организация выполняет специальный расчет. Для расчета выбирают один из кварталов года, предшествующего году, на который устанавливается лимит кассы. Суммы денег сверх установленных лимитов разрешается иметь в кассе только в дни выплаты заработной платы, пенсии, пособий в течение трех дней. По истечении данного срока в случае неполучения сотрудниками причитающихся им выплат в ведомости на выплату заработной платы делается запись о депонировании в соответствующей строке. Затем в конце ведомости выводятся итоги выплаченных денежных средств, которые заверяются подписью кассира. Суммы невыплаченной зарплаты заносятся в реестр депонированных сумм и возвращаются в банк. 3 Слайд 3 Поступление наличных денежных средств в кассу в бухгалтерском учете оформляется приходным кассовым ордером, подписываемым помимо кассира главным бухгалтером. Выдача наличных соответственно – расходным кассовым ордером, который подписывается еще и руководителем. В качестве подтверждения факта оплаты лицу, внесшему деньги, кассир выдает квитанцию к приходному кассовому ордеру. Выдача наличных из кассы может происходить на основании приказов руководителя организации, заявлений сотрудников на выдачу им денежных средств под отчет и платежных ведомостей на выдачу заработной платы. Документы, по которым могут выдаваться денежные средства из кассы, представлены на слайде. Кассир обязан оформить все документы в момент совершения операции. В кассовых документах не допускаются никакие исправления. Все операции с наличными денежными средствами оформляются в кассовой книге и отчете кассира. В приказе об учетной политике необходимо указать, что кассовая книга заполняется электронным способом. Ежедневно необходимо распечатывать реестр кассовых ордеров, который подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. К нему подшиваются сами кассовые ордера в хронологическом порядке. В конце года распечатанная касса сшивается и пломбируется. Слайд 4 Рассмотрим учет денежных средств в кассе. Синтетический учет наличных денежных средств ведется на счете 50 «Касса организации». К нему открываются субсчета, представленные на слайде. Поступление наличных денежных средств в кассу может происходить в следующих случаях. 4 Первое – происходит снятие денежных средств в рублях или иностранной валюте со счетов в банке. При этом корреспондируются счета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банке». Второе – происходит оплата покупателями приобретенных товаров или полученных услуг. Корреспонденция со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Третье – отражается поступление взносов от учредителей. Корреспонденция со счетом 75 «Расчеты с учредителями». И наконец, возврат суммы остатка подотчетных средств. Корреспонденция со счетом 71 «Расчеты с подотчетными лицами. Основанием для выдачи денежных средств из кассы может быть следующее. Первое – выдача сотрудникам заработной платы. Корреспонденция со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Второе – выдача наличных под отчет. Корреспонденция со счетом 71 «Расчеты с подотчетными лицами. Третье – внесение в банк на расчетный и другие счета. Корреспонденции со счетами 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банке». Наличные, находящиеся в кассе сверх установленного лимита, должны быть сданы в банк. Для этого предприятия могут пользоваться услугами инкассаторов. При инкассации наличных в банк делается следующая проводка: де бет счета 57 «Переводы в пути» кре дит счета 50 «Касса организации» при сдаче в банк и, соответственно, де бет счета 50 «Касса организации» кре дит счета 57 «Переводы в пути» при получении денег из банка. 5 Слайд 5 К денежным средствам также относятся и денежные документы, представленные в виде бланков строгой отчетности, и ценные бумаги. Денежные документы могут быть приобретены как за наличный расчет через подотчетное лицо, так и путем покупки через расчетный счет. При покупке подотчетным лицом в бухгалтерском учете делается следующая проводка: де бет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кре дит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – приобретены денежные документы; де бет счета 50.3 «Денежные документы» кре дит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При безналичной покупке денежных документов вместо счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» используются счет 51 «Расчетные счета». Использование билетов, путевок в учете хозяйствующего субъекта отражается по кре диту счета 50.3 «Денежные документы» и де бету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами». После предоставления сотрудником авансового отчета стоимость путевки или билета списывается со счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» на счета 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу». Слайд 6 Работая с наличностью, кассир несет ответственность за ее сохранность и за правомерность ее использования, поэтому с ним заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Для проверки сохранности денежных средств на основании Положения «О порядке ведения кассовых операций» раз в месяц производится инвентаризация кассы. Она осуществляется комиссией, назначаемой приказом руководителя организации, без предупреждения кассира и в его присутствии. 6 Результаты проверки комиссия заносит в акт инвентаризации. Если комиссией в результате инвентаризации были обнаружены излишки наличных денег, они приходуются в кассу следующей проводкой: де бет счета 50 «Касса организации» кре дит счета 91 субсчет 1 «Прочие доходы», а затем счет 91 субсчет 1 «Прочие доходы» закрывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Если же вскрылась недостача, с кассира, как с виновного лица, удерживается недостающая сумма. В бухгалтерском учете формируются следующие проводки: де бет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» кре дит счета 50 «Касса организации» – списание недостачи в кассе; де бет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» кре дит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – списание недостачи на виновное лицо; де бет счетов 50 «Касса организации», 51 «Расчетные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» кре дит счета 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». Погашена задолженность кассиром за счет собственных средств или путем вычета из заработной платы. Слайд 7 Рассмотрим несколько примеров по учету кассовых операций. Пример первый Организация заключила с банком договор на ежедневную инкассацию. 16 февраля 2015 года в кассе организации сломался и был изъят в ремонт детектор валют, о чем составлен акт обслуживающей организацией. На основании письменного разрешения руководителя организации кассир продолжил работу. Выручка в этот день в размере 250 000 рублей была передана инкассаторам для отправки в банк. На следующий рабочий день банк сообщил организации, что обнаружил фальшивую купюру номиналом 5 7 000 рублей, о чем составлен соответствующий акт об экспертизе банкноты, признанной фальшивой. Необходимо отразить операции на счетах бухгалтерского учета организации. Решение Все бухгалтерские проводки по решению данной задачи представлены на слайде. Согласно Положению о порядке ведения кассовых операций сомнительные денежные знаки, признанные банком в результате экспертизы подделкой, не возвращаются клиенту банка и подлежат передаче в территориальные органы внутренних дел. Клиенту передается только копия акта экспертизы денежных знаков в течение пяти рабочих дней со дня получения наличных от клиента. Слайд 8 Рассмотрим условие задания второго. ООО «Кристалл» приобрело семь путевок в санаторий сроком на 21 день. Стоимость одной путевки составляет 15 000 рублей. За счет средств фонда социального страхования может быть оплачена стоимость путевок исходя из 420 рублей в день. Все путевки были выданы работникам организации. Необходимо отразить записи на счетах бухгалтерского учета общества с ограниченной ответственностью «Кристалл». Решение. Рассчитаем сумму средств на путевки, возмещаемых фондом социального страхования, расчет представлен на слайде. В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки: де бет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито рами» кре дит счета 51 – 105 000 рублей, оплачены санаторию 7 путевок; де бет счета 50 субсчет 3 «Денежные документы» кре дит счета 51 «Расчетные счета» – 105 000 рублей, приняты к учету купленные путевки; де бет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» кре дит счета 50 8 субсчет 3 «Денежные документы» – 105 000 рублей, выданы путевки сотрудникам организации; де бет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кре дит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» – 61 740 рублей, частично оплачена стоимость путевок за счет средств фонда социального страхования; де бет счета 50 «Касса организации» кре дит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» – 43 260 рублей, погашена задолженность работников по выкупленным путевкам. Слайд 9 Следующая задача. Работнику туристической организации за февраль 2014 года начислена заработная плата в сумме 20 000 рублей. В марте 2014 года, в день выдачи заработной платы, работник был отправлен в служебную командировку. Не выданная вовремя заработная плата была выплачена работнику из кассы организации в апреле 2014 года. Необходимо сформировать бухгалтерские записи. Решение Де бет счета 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы» кре дит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 20 000 рублей, начислена заработная плата работнику за февраль; де бет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» кре дит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 2600 рублей, начислен налог на доходы физических лиц с заработной платы за февраль; де бет счета 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы» кре дит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – 6040 рублей, начислены страховые взносы с заработной платы; 9 де бет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кре дит счета 51 «Расчетные счета» – 6040 рублей, перечислены страховые взносы в бюджет; де бет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» кре дит счета 76 субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам» – 20 000 рублей, депонирована сумма неполученной зарплаты; де бет счета 51 «Расчетные счета» кре дит счета 50 «Касса организации» – 13 960 рублей, сумма депонированной зарплаты зачислена на расчетный счет; де бет счета 50 «Касса организации» кре дит счета 51 «Расчетные счета» – 13 960 рублей, получены деньги в банке на выдачу депонированной зарплаты; де бет счета 76 субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам» кре дит счета 51 «Расчетные счета» – 13 960 рублей, выдана работнику сумма депонированной заработной платы; де бет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» кре дит счета 51 «Расчетные счета» – 2600 рублей, перечислен НДФЛ в бюджет. Слайд 10 И наконец, еще одна задача. Сотрудник ООО «Пламя» в связи с нахождением в отпуске не получил причитающуюся ему заработную плату в размере 12 000 рублей в сроки выдачи заработной платы на предприятии, в связи с чем данная сумма была депонирована. Затем сотрудник уволился, так и не приступив к своим должностным обязанностям. Организация направила почтовое уведомление сотруднику о необходимости забрать трудовую книжку и получить не выданную ему заработную плату. Но сотрудник попросил отправить деньги и документы заказным письмом с вычетом суммы почтовых расходов из причитающейся ему заработной платы. Для этого необходимые деньги и документы были переданы подотчетному лицу, который в этот же день 10 представил авансовый отчет на сумму почтовых расходов 300 рублей. Необходимо отразить данные операции в бухгалтерском учете ООО «Пламя». Решение Проводки в день выдачи заработной платы: де бет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» кре дит счета 76 субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам» – 12 000 рублей, депонирована сумма причитающейся работнику заработной платы; де бет счета 50 «Касса организации» кре дит счета 51 «Расчетные счета» – 12 000 рублей, возвращена депонированная заработная плата в банк. Проводки в день предоставления авансового отчета: де бет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кре дит счета 50 «Касса организации» – 12 000 рублей, выдана подотчет сумма расчета уволившегося сотрудника для отправки почтой; де бет счета 76 субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам» кре дит счета 76 субсчет 6 «Расчеты с прочими покупателям и заказчиками» – 300 рублей, отражено удержание почтовых расходов из суммы депонированной заработной платы; де бет счета 76 субсчет 6 «Расчеты с прочими покупателям и заказчиками» кре дит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – 300 рублей, отражена стоимость почтовых расходов; де бет счета 76 субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам» кре дит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – 11 700 рублей, отражена отправка депонированной зарплаты почтовым переводом. Слайд 11 Теперь рассмотрим бухгалтерский учет движения денежных средств на расчетном счете. Основным счетом предприятия, через который производятся все денежные операции предприятия, является расчетный счет в банке. 11 Расчетные счета открываются юридическими лицами, имеющими самостоятельный баланс, согласно процедуре, регламентированной инструкцией Центробанка РФ. Документы, которые должны быть поданы при открытии расчетного счета, представлены на слайде. После проверки банком предоставленных документов на имя организации открывается расчетный счет для совершения безналичных операций с денежными средствами, а также заключается договор расчетно- кассового обслуживания данного счета. В учете хозяйствующего субъекта операции с безналичными денежными средствами отражаются с использованием счета 51 «Расчетные счета» на основании данных банковских выписок. Счет является активным, поэтому операции по де бету данного счета отражают поступление денежных средств вследствие оплаты покупателями стоимости приобретенных товаров и услуг. А также поступления от различных дебито ров и получения ссуды или креди та, а по кре диту – их списание, производимое в счет погашения задолженности предприятия. Организация, имеющая несколько расчетных счетов, использует дополнительные субсчета к счету 51 «Расчетные счета» в своем плане счетов и ведет раздельный учет денежных средств на каждом из них. Слайд 12 Основанием для поступления денежных средств на расчетный счет могут быть следующие операции, отражаемые по де бету счета 51 «Расчетные счета». Первое – сверхлимитная наличность, то есть остаток, сдана из кассы в банк. Кре дит счета 50 «Касса организации». Второе – денежные средства за товары, работы, услуги, прочие материальные активы, основные средства. Кре дит счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито рами», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»; 12 Третье – денежные средства, полученные по договору креди та или займа. Кре дит счета 66 «Расчеты по краткосрочным креди там и займам» и счета 67 «Расчеты по долгосрочным креди там и займам». Четвертое – получены на расчетный счет пени, неустойки, штрафы. Кре дит счета 99 «Прибыли и убытки». Следующее – оплачена задолженность по вкладам в уставный капитал. Кре дит счета 75 «Расчеты с учредителями». И наконец, отражены доходы, поступившие в счет будущих периодов. Кре дит счета 98 «Доходы будущих периодов». Операции списания с расчетного счета денежных средств осуществляются по распоряжению руководителя организации, за исключением предусмотренных законодательством случаев, при условии наличия необходимой суммы на счете. В случае недостатка денежных средств в банке на расчетном счете организации погашение обязательств исполняется в порядке очереди по мере зачисления средств на расчетный счет. В некоторых случаях банк вправе самостоятельно без распоряжения владельца счета денежные средства списывать с расчетного счета на основании требований финансовых органов об уплате налогов и сборов, исполнительных листов. Слайд 13 Списание с расчетного счета денежных средств осуществляется в следующих случаях, отражаемых по кре диту счета 51 «Расчетные счета». Первое – снятие наличных денежных средств с расчетного счета. Де бет счета 50 «Касса организации». Второе – произведена оплата поставщикам за материалы, работы, услуги согласно представленным к оплате документам. Де бет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». 13 Третье – погашена задолженность по налогам. Де бет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Четвертое – ошибочно зачисленные денежные средства возвращены владельцу. Де бет счета 76 субсчет 2 «Расчеты по претензиям». Следующее – оплачены креди ты, займы и проценты по ним. Де бет счета 66 «Расчеты по краткосрочным креди там и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным креди там и займам»; И наконец, погашение задолженности во внебюджетные фонды. Де бет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Все остальные операции, связанные со списанием денежных средств с расчетного счета, отражены на слайде. Возможны случаи ошибочного зачисления или списания средств с расчетного счета. При обнаружении ошибок в платежных поручениях необходимо в срочном порядке обратиться в банк для внесения необходимых исправлений. Если же ошибочная операция уже проведена банком, то она отражается в бухгалтерском учете предприятия с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито рами» субсчета 2 «Расчеты по претензиям». Слайд 14 Существует несколько форм безналичных расчетов, оформляемых специальными документами, формы которых утверждаются банком самостоятельно. При открытии в банке расчетного счета заключается договор на банковское обслуживание, где указываются выбранные клиентом формы безналичных расчетов. Данная информация также указывается организацией в договорах со своими контрагентами. Объявление на взнос наличными – письменный приказ владельца счета о принятии на расчетный счет наличных денежных средств с указанием источника их получения. 14 Платежное поручение – это распоряжение организации банку по перечислению денежных средств с ее расчетного счета конкретному получателю. Платежное требование – обращение поставщика в банк покупателя с требованием взыскания оплаты с его расчетного счета на основании расчетных и разгрузочных документов. Инкассовые поручения – документ, предъявляемый в банк налоговыми и контролирующими органами, на основании которого в их пользу в обязательном порядке производится перечисление денежных средств с расчетных счетов налогоплательщиков. Аккредити в – это обязательство обслуживающего организацию банка по ее поручению оплачивать счета третьих лиц на предусмотренных в аккредити ве условиях. Чек – документ, содержащий распоряжение банку выдать с расчетного счета сумму наличных, указанную в данном чеке. Объявление на взнос наличными – документ, выписываемый банком при внесении на расчетный счет наличных. Выписка – финансовый документ, отражающий состояние расчетного счета организации-клиента. Слайд 15 Следует обратить внимание, что зачисление средств на расчетный счет отражается в выписке по кре диту, а списание – по де бету. Банк зачисление и выдачу денежных средств представляет в виде выписки. Определение понятия выписки дано на слайде. Это обусловлено тем, что банк, храня денежные средства организации, имеет по отношению к ней кредито рскую задолженность. Рассмотрим несколько примеров по учету движения денежных средств на расчетном счете. Задача 1. Организация заключила с поставщиком договор поставки запасных частей на сумму 590 000 рублей, в том числе налог на добавленную 15 стоимость 18 % на условиях 100 % предоплаты. На склад оплаченные запасные части поступили в другом ассортименте, нежели было указано в условиях договора. Организация уведомила об этом поставщика. Вся партия товара была возвращена поставщику силами сторонней транспортной компании в этот же день, стоимость услуг которой составила 20 000 рублей, без учета налога на добавленную стоимость. Организация предъявила претензию с требованием возврата предоплаты и возмещения дополнительных транспортных расходов. Поставщик удовлетворил требования организации. Отразите в учете организации эти операции. Слайд 16 Рассмотрим решение данной задачи: Де бет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кре дит счета 51 «Расчетные счета» – 590 000 рублей, перечислена предоплата поставщику за запасные части; де бет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» кре дит счета 76 АВ «НДС по авансам и предоплатам» – 90 000 рублей, принят к вычету НДС с предоплаты; де бет счета 91 субсчет 2 «Прочие расходы» кре дит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 20 000 рублей, отражена стоимость услуг транспортной компании; де бет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кре дит счета 51 «Расчетные счета» – 20 000 рублей, перечислена оплата транспортной компании за оказанные услуги; де бет счета 76 субсчет 2 «Расчеты по претензиям» кре дит счета 91 субсчет 1 «Прочие доходы» – 20 000 рублей, акцептована претензия поставщиком; де бет счета 76 субсчет 2 «Расчеты по претензиям» кре дит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 590 000 рублей, отнесена на расчеты по претензиям сумма предоплаты; 16 де бет счета 51 «Расчетные счета» кре дит счета 76 субсчет 2 «Расчеты по претензиям» – 610 000 рублей, перечислена поставщиком сумма возмещения по претензии; де бет счета 76 АВ «НДС по авансам и предоплатам» кре дит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 90 000 рублей, восстановлен НДС, принятый к вычету с суммы предоплаты. Слайд 17 Рассмотрим еще один пример. Предприятие ООО «Высота» открыло в банке аккредити в на сумму 700 000 рублей, в том числе НДС – 18 % сроком на 2 месяца с целью оплаты подрядчикам стоимости выполненных производственных работ. После подписания акта приемки-сдачи выполненных работ аккредити в был исполнен. Комиссия банка составила 400 рублей. Составить бухгалтерские проводки в ООО «Высота». Решение Де бет счета 55 субсчет 1 «Аккредити вы» кре дит счета 51 «Расчетные счета» – 700 000 рублей, открыт аккредити в в банке; де бет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито рами» кре дит счета 51 «Расчетные счета» – 400 рублей, списана с расчетного счета комиссия банка за открытие аккредити ва; де бет счета 91 субсчет 2 «Прочие расходы» кре дит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито рами» – 400 рублей, сумма комиссии банка отнесена на прочие расходы организации; де бет счетов 26 «Общехозяйственные расходы», кре дит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 593 220,34 рубля, отнесение выполненных работ на расходы по обычным видам деятельности; де бет счета 19 «Налог на добавленную стоимость» кре дит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 106 779,66 рубля, учтен НДС поставщика; де бет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» кре дит счета 19 «Налог 17 на добавленную стоимость» – 106 779,66 рубля, принят к вычету НДС; де бет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кре дит счета 55 субсчет 1 «Аккредити вы» – 700 000 рублей, отражено исполнение аккредити ва. Слайд 18 Далее рассмотрим учет операций на специальных и валютных счетах в банке. Иногда организации в целях отслеживания целевого использования денег на определенные нужды открывают специальные счета в банках. Бухгалтерский учет по таким счетам ведется на счете 55 «Специальные счета в банке». Данные счета могут открываться, например, в целях контроля оплаты поставщикам и подрядчикам по аккредити вам, банковским картам, расчетным чекам. На специальных счетах денежные средства хранятся определенное время и используются на строго определенные цели частично или во всей сумме. Открытие аккредити ва, то есть письменного свидетельства в виде специального счета, дает возможность в счет аккредити ва немедленно выплатить указанному в договоре поставщику любую сумму. Для приумножения и хранения денежных средств они замораживаются на депозитных счетах. Через определенный период времени, согласно договору с банком, денежные средства возвращаются организации с начислением процентов. Это обычно проценты от вклада, которые и составляют прибыль организации. По де бету данных счетов отражается аккумулирование средств, по кре диту их использование в соответствии с намеченной целью предприятия. Оставшиеся после использования денежные средства могут быть зачислены на основной расчетный счет предприятия. 18 Слайд 19 Бухгалтерский учет по движению денежных средств на специальных счетах в банке отражен на слайде. Поступление денежных средств на специальный счет в банке осуществляется в следующих случаях. Первое – зачисление денежных средств с целью открытия аккредити ва, последующей выплаты дивидендов, для приобретения чековых книжек или банковских карт. Корреспонденции со счетами 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». Второе – зачисление денежных средств с целью открытия аккредити ва, последующей выплаты дивидендов, для приобретения чековых книжек или банковских карт за счет получения банковского креди та. Корреспонденции со счетом 66 «Расчеты по краткосрочным креди там и займам». Третье – поступление средств целевого финансирования. Корреспонденции со счетом 86 «Целевое финансирование». Списание со счета 55 «Специальные счета в банках» происходит в случаях: погашения задолженности поставщикам и подрядчикам чеком, банковской картой или списанием с аккредити ва. Де бет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; перечисления дивидендов сотрудникам предприятия и сторонним акционерам. Де бет счетов 75 «Расчеты с учредителями», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; использования свободной части аккредити ва в счет погашения долга по креди ту. Де бет счета 66 «Расчеты по краткосрочным креди там и займам». Слайд 20 Организации, помимо рублевых операций, в случае необходимости проводят операции с валютой. Для этого открывается текущий валютный 19 счет в банке. К валютному счету открывают субсчета. Примеры данных субсчетов представлены на слайде. Валютные операции проводят банки, имеющие лицензию Центробанка России. Валютные операции делятся на текущие, связанные с движением средств в валюте по счету и с обращением ценных бумаг в валюте, и валютные операции, связанные с изменением капитала организации. А именно: операции по финансовым креди там, оплата пособий, пенсий, процентов, штрафных санкций по ним. На валютном счете после обязательной продажи части выручки в валюте и проведения прочих необходимых операций в соответствии с законодательством России остаются денежные средства для совершения последующих валютных операций. Предприятия имеют право открывать валютные счета не только в России, но и за рубежом для следующих целей: содержания и оплаты расходов представительств за границей РФ; оплаты затрат, связанных с проведением подрядных работ и строительством объектов за границей РФ; осуществления за границей РФ расходов, связанных с текущей хозяйственной деятельностью. Слайд 21 Текущий валютный счет предназначен для учета средств, остающихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством. Учет денежных средств на валютном счете осуществляется по бухгалтерским проводкам, представленным на слайде. Выручка от экспорта товаров и купленная валюта зачисляются на транзитный валютный счет. На счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражается прибыль или убыток от продажи валюты. В де бете счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражается стоимость валюты и прочие 20 расходы, связанные с ее продажей по курсу ЦБ РФ на день продажи. По кре диту счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражается полученная за реализованную продукцию выручка. Продажа валюты в данном случае не является операцией, облагаемой налогом на добавленную стоимость. Счет 91 «Прочие доходы и расходы» закрывается с определением финансового результата на счете 99 «Прибыли и убытки» и не имеет конечного сальдо. Слайд 22 В день совершения операции валюта по курсу ЦБ РФ зачисляется на счет. Возникает разница между рублевым эквивалентом валюты, рассчитанным на дату совершения операции, и рублевой оценкой этой иностранной валюты по курсу ЦБ на конец отчетного периода или на дату совершения следующей операции с этой валютой. Отражение данных курсовых разниц в бухгалтерском учете представлено на слайде. Отсюда появляются как положительные курсовые разницы, так и отрицательные. В ходе операций по продаже валюты может образоваться отрицательная курсовая разница, отражаемая в учете следующими проводками: де бет счета 91 субсчет 2 «Прочие расходы» кре дит счета 52 «Валютные счета», или положительная, отражаемая проводкой: де бет счета 52 «Валютные счета» кре дит счета 91 субсчет 1 «Прочие доходы». Продажа валюты внутри страны отражается в бухгалтерском учете следующим образом: де бет счета 57 «Переводы в пути» кре дит счета 52 «Валютные счета» – перевод иностранной валюты с валютного счета; 21 де бет счета 91 «Прочие доходы и расходы» кре дит счета 57 «Переводы в пути» – отражен рублевый эквивалент реализованной иностранной валюты; де бет счета 52 «Валютные счета» кре дит счета 91 субсчет 1 «Прочие доходы» – зачислена выручка от продажи на день зачисления; де бет счета 91 субсчет 1 «Прочие доходы» кре дит счета 99 «Прибыли и убытки» – финансовый результат в виде положительной курсовой разницы; де бет счета 99 «Прибыли и убытки» кре дит счета 91 субсчет 2 «Прочие расходы» – финансовый результат в виде отрицательной курсовой разницы. Если продажа иностранной валюты не является обязательной и производится в рамках текущей деятельности организации, бухгалтерский учет операций идентичен, только счет 57 «Переводы в пути» не используется. Слайд 23 Рассмотрим на примерах порядок учета операций на валютных и специальных счетах в банке. Задача Предприятие заключило с банком договор на оформление зарплатных карт для своих сотрудников. Стоимость открытия счета, включая изготовление и оформление платежных карт, составила 3000 рублей. Ежегодное обслуживание счета составляет 2000 рублей, списываемых банком согласно договору ежемесячно в размере одной двенадцатой суммы годового обслуживания. Отразить операции в бухгалтерском учете предприятия. Решение Де бет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито рами» кре дит счета 55 «Специальные счета в банках» – 3000 рублей, перечислена оплата банку за услуги по открытию счета и оформление зарплатных карт; 22 де бет счета 91 субсчет 2 «Прочие расходы» кре дит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито рами» – 3000 рублей, отнесена сумма в состав прочих расходов; де бет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито рами» кре дит счета 55 «Специальные счета в банках» – 166,67 рубля, ежемесячное обслуживание специального счета; де бет счета 91 субсчет 2 «Прочие расходы» кре дит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито рами» – 166,67 рубля, отнесение суммы ежемесячного обслуживания на прочие расходы. Слайд 24 Рассмотрим вторую задачу. ЗАО «Ромашка» в сентябре 2012 года получило материалы от иностранного поставщика на сумму 20 000 долларов США. По поручению ЗАО «Ромашка» банк купил доллары по курсу 31 рубль. На день зачисления денег на транзитный валютный счет официальный курс доллара составил 30,8 рубля, а на день поступления денежных средств поставщику – 30,9 рубля. За покупку долларов банк удержал комиссию с ЗАО «Ромашка» в размере 1000 рублей. На покупку валюты было выделено 625 000 рублей. Необходимо определить бухгалтерские проводки. Решение Де бет счета 57 «Переводы в пути» кре дит счета 51 «Расчетные счета» – 625 000 рублей, направлены денежные средства на покупку валюты; де бет счета 52 «Валютные счета» кре дит счета 57 «Переводы в пути» – 616 000 рублей, зачислена на транзитный валютный счет приобретенная валюта; де бет счета 91 субсчет 2 «Прочие расходы» кре дит счета 57 «Переводы в пути» – 4000 рублей, отражена отрицательная курсовая разница; 23 де бет счета 51 «Расчетные счета» кре дит счета 57 «Переводы в пути» – 5000 рублей, остаток средств возвращен на расчетный счет; де бет счета 91 субсчет 2 «Прочие расходы» кре дит счета 51 «Расчетные счета» – 1000 рублей, отражена комиссия банка в составе прочих расходов; де бет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кре дит счета 52 «Валютные счета» – 618 000 рублей, перечислены денежные средства поставщику; де бет счета 52 «Валютные счета» кре дит счета 91 субсчет 1 «Прочие доходы» – 2000 рублей, отражена положительная курсовая разница. Слайд 25 |