бух учет. Бухгалтерский финансовый учет 1. Учебника Слайд 1 Тема Учет денежных средств
 Скачать 0.83 Mb.
|
|
Тема 2. Учет долгосрочных инвестиций Каждое предприятие стремиться получить как можно больше прибыли, при этом помимо основной деятельности предприятие может получать доход от инвестирования. В связи с этим инвестирование на предприятиях применяется довольно часто и порой является довольно масштабным источником прибыли. К таким инвестиционным вложениям относятся вложения, представленные на слайде. Данные источники и предметы инвестирования являются объектом исследований, а также подлежат анализу на эффективность и целесообразность. Под инвестициями понимаются денежные средства, ценные бумаги и прочее имущество, приобретение которого обусловлено целью получения прибыли. Инвестиции подразделяются на две категории в зависимости от их продолжительности: долгосрочные, сроком более одного года, и краткосрочные, сроком до года. Инвестиционной деятельностью является приобретение инвестиционных активов и осуществление практических действий, подразумевающих получение финансовой прибыли. 24 Краткосрочные инвестиции включают в себя вложения в ценные бумаги на срок менее года, депозитные вклады на непродолжительный срок, быстро окупаемые коммерческие проекты. Долгосрочные инвестиции – это капитальные и финансовые вложения в развитие бизнеса на срок более одного года, которые в дальнейшем повлекут за собой получение прибыли. К финансовым вложениям относятся вложения в ценные бумаги, долговые обязательства, уставные капиталы прочих организаций и предоставление займов под проценты. Слайд 26 Главными участниками инвестиционной деятельности в области капитальных вложений выступают инвесторы, заказчики, подрядчики и пользователи. Осуществлять инвесторскую деятельность могут как юридические, так и физические лица, государственные органы и иностранные предприниматели, осуществляющие капитальные вложения при помощи собственных и привлеченных средств. Зачастую вложение средств предшествует инвестиционному проекту, служащему обоснованием экономической целесообразности, в котором разъясняются предполагаемые сроки и объемы вложений. Данный проект подкреплен соответствующей проектно-сметной документацией. Инвестиционные проекты вне зависимости от источников их финансирования и форм собственности объектов подлежат экспертизе. Данная экспертиза проводится до их утверждения для оценки эффективности осуществляемых капитальных вложений, предотвращения создания объектов, использование которых нарушает права физических и юридических лиц. А также если их использование нарушает интересы государства или не отвечает требованиям принятых стандартов. 25 Инвестиционные проекты могут делиться следующим образом: по группировке технологических затрат, по способу осуществления, по направлениям. Характеристика данных делений представлена на слайде. Их также можно разделить следующим образом: по отношению друг к другу; по срокам реализации; по масштабу, который определяется размером вложенных инвестиций. В качестве основных показателей, используемых для расчетов эффективности инвестиционного проекта, рекомендуются: чистый доход, чистый дисконтированный доход, внутреннюю норму доходности. А также потребность в дополнительном финансировании, индексы доходности затрат и инвестиций, срок окупаемости. Слайд 27 Перед началом любого инвестиционного проекта необходимо определить, какие источники финансирования будут использованы. Источниками долгосрочных инвестиций могут быть как собственные средства, так и заемные, а также спонсорские поступления от других организаций. Собственный капитал показывает сумму экономических показателей предприятия перед участниками, определяет общую стоимость средств предприятия, которые принадлежат ему и учредителям на праве собственности. Он образуется в результате реинвестирования полученной прибыли в течение всего периода деятельности с момента учреждения данной организации. Величина собственного капитала состоит из уставного, добавочного и резервного капитала, а также нераспределенной прибыли и зависит от организационно-правовой формы организаций. Главным источником собственных средств является уставный капитал. Он формируется из вкладов собственников в имущество, а именно, в стоимость 26 основных средств, нематериальных активов, оборотных и денежных средств, учитывается в денежном измерении. Бухгалтерские проводки по учету уставного капитала представлены на слайде. Формирование уставного капитала происходит при создании организации в размерах, определенных в уставе данной организации, в целях обеспечения хозяйственной деятельности. Уставный капитал является стартовым капиталом хозяйствующего субъекта и необходимы для получения в дальнейшем прибыли и обеспечивает его основную деятельность. Он является основным показателем, характеризующим размеры и финансовое состояние предприятия. Учет движения средств уставного капитала ведется на счете 80 «Уставный капитал». Слайд 28 Следующий вид источника образования – это добавочный капитал. Он образуется за счет переоценки основных средств в сторону увеличения; при поступлении различных внеоборотных активов от юридических и физических лиц, не подлежащих возврату, а также за счет эмиссионного дохода. Добавочный капитал, в отличие от уставного, не подразделяется на доли, внесенные конкретными участниками. Он показывает общую собственность всех участников. Проводки по учету добавочного капитала представлены на слайде. Добавочный капитал складывается из следующих составляющих: эмиссионный доход, возникающий при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, и дополнительной эмиссии акций; прирост стоимости имущества по переоценке; курсовые разницы, образовавшиеся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации. Средства добавочного капитала могут быть направлены: o на увеличение уставного капитала; 27 o на погашение снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам их переоценки; o на распределение между учредителями организации и тому подобное. Аналитический учет по счету 83 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по источникам образования и направлениям использования средств. Увеличение добавочного капитала происходит за счет прироста стоимости внеоборотных активов по результатам их переоценки. А также за счет разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества или общества с ограниченной ответственностью. И кроме того, за счет положительной курсовой разницы, связанной с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе по вкладам в уставный капитал организации, выраженным в иностранной валюте. Слайд 29 Резервный капитал формируется за счет ежегодных отчислений от чистой прибыли, полученной после налогообложения, и предназначен для того, чтобы покрывать убытки, полученные в прошлых отчетных периодах. А также для выкупа облигаций организации и погашения акций в случае отсутствия иных средств. Величина резервного капитала и размер обязательных отчислений в него прописывается в уставе и утверждается руководителем. Резервный капитал создается в хозяйствующих субъектах как гарантия по их обязательствам, в целях повышения ответственности. Резервный капитал создают в обязательном порядке акционерные общества и совместные предприятия в соответствии с действующим законодательством. По своему усмотрению его могут создавать и другие организации. Средства резервного капитала акционерного общества предназначены для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и 28 выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован для других целей. Размер резервного капитала определяется уставом организации. В акционерных обществах он не может быть менее 15 % от уставного капитала, а на совместных предприятиях – 25 % от уставного капитала. Для получения информации о наличии и движении резервного капитала используют пассивный счет 82 «Резервный капитал». Бухгалтерские проводки по учету резервного капитала представлены на слайде. Отчисления в резервный капитал акционерных обществ и совместных предприятий в пределах указанных ограничений, соответственно 15 и 25 % уставного капитала, производятся за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли. При этом сумма отчислений в резервный капитал и другие аналогичные по назначению фонды не должна превышать 50 % налогооблагаемой прибыли организации. Слайд 30 Далее рассмотрим целевое финансирование. Порядок учета государственной помощи определен Положением по бухгалтерскому учету 13/2000, в соответствии с которым государственной помощью признается увеличение экономической выгоды организации. Поступающие бюджетные средства в учете подразделяют на две категории. Первая – направляются на финансирование капитальных вложений. Вторая – используются для оплаты текущих расходов. Положение по бухгалтерскому учету 13/2000 предусматривает два варианта принятия к учету государственной помощи: во-первых, по мере фактического получения бюджетных средств; во-вторых, как возникновение задолженности по бюджетным средствам. Бухгалтерский учет целевого финансирования представлен проводками, отраженными на слайде. 29 Важным условием при планировании долгосрочных вложений является определение не только источников финансирования, но и возможность контроля за использованием выбранных источников финансирования Налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. Слайд 31 Капитальные вложения – совокупность затрат на воспроизводство основных средств. В бухгалтерском учете отражаются затраты на воспроизводство внеоборотных активов. Вложения во внеоборотные активы учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» с целью отразить информацию о долгосрочных инвестициях, кроме инвестиций в финансовые вложения. Вложения во внеоборотные активы для учета связаны с применением Положения по бухгалтерскому учету 17/02; Положения по бухгалтерскому учету 14/2007; Положения по бухгалтерскому учету 6/01. При выполнении строительных работ подрядным способом применяют Положения по бухгалтерскому учету 2/2008. Аналитический учет на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» осуществляют: 1) по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, – по каждому строящемуся или приобретенному объекту основных средств; 2) по затратам, связанным с приобретением нематериальных активов, – по каждому приобретенному объекту; 30 3) по затратам, связанным с формированием основного стада, – по видам животных; 4) по расходам, связанным с выполнением научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ и технологических работ, – по видам работ, договорам. Слайд 32 Вложения во внеоборотные активы учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», на котором учитываются инвестиции по направлениям вложений капитального характера на специально открываемых субсчетах. Данные субсчета представлены на слайде. Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», выполняет функцию сбора информации о фактических затратах, связанных с приобретением и вводом в эксплуатацию каждого объекта, – формирование первоначальной стоимости. Порядок ее расчета зависит от направления поступления расходов. Рассмотрим первый пример. Осуществлены работы подрядчиком: де бет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» кре дит счета 60 «Расчеты с поставщиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито рами» – по совокупности всех затрат за вычетом возмещаемых налогов. К возмещаемым налогам, в данном случае относят налог на добавленную стоимость. «Входной» налог на добавленную стоимость учитывают в соответствии с надлежащим образом оформленными счетами- фактурами обособленно на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям». При этом делается проводка: де бет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» кре дит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». 31 Слайд 33 Положение по бухгалтерскому учету номер 17/2 определяет изменение порядка учета расходов на научно-исследовательские и опытно- конструкторские работы. Этот стандарт должны применять все организации, выполняющие данные работы собственными силами или выступающие по договору заказчиком данных работ. Положение по бухгалтерскому учету 17/02 не определяет расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, если они связаны с разработкой новых технологий с повышением качества выпускаемой продукции. На счете 08 субсчет 8 «Выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ» отражает все расходы, признанные по данному инвентарному объекту. Бухгалтерские проводки при осуществлении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ при хозяйственном и подрядном способе представлены на слайде. Для того чтобы расходы были признаны расходами на научно- исследовательские и опытно-конструкторские работы и включены в состав внеоборотных активов, должны соблюдаться следующие условия. Первое – отсутствие материально-вещественной формы. Второе – способность приносить экономическую выгоду в будущем. Третье – надежная стоимостная оценка. И наконец, демонстрация положительного эффекта от использования. Слайд 34 Если работы прекращены или получен отрицательный результат, то все понесенные затраты по объекту списывают на прочие расходы организации. Если в дальнейшем будут продолжены работы по проекту, то списанные затраты не восстанавливают, то есть определение себестоимости проекта начинают заново. При положительном результате расходы на НИОКР 32 признают как стоимостной объект на счете 04 «Нематериальные активы» в случаях: 1) это, по сути, нематериальные активы, но не проведена регистрация исключительных прав; 2) на полученные результаты не требуется регистрация исключительных прав. Расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы подлежат распределению по периодам, при этом общий период списания определяется организацией, но по Положению по бухгалтерскому учету 17/02 не может превышать пяти лет. При списании данных расходов увеличивается производственная себестоимость выпускаемой продукции. В бухгалтерском балансе расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы должны отражаться в первом разделе. Для этого можно вводить в баланс дополнительную строку либо отражать информацию как прочие внеоборотные активы с раскрытием сведений в пояснительной записке. Расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы являются объектом инвентаризации, которая проводится документальным способом. Если объект утрачивает свою значимость для производства и управления, то его списывают по остаточной стоимости. Слайд 35 Тема 3. Учет основных средств Производственно-хозяйственное функционирование организаций осуществляется не только посредством использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и при помощи внеоборотных активов, в частности, основных средств. К основным средствам относят станки, рабочие машины, передаточные устройства, производственные здания, транспортные средства. 33 В связи с этим возникает вопрос о контролировании, регулировании и повышении эффективности использования основных средств. Бухгалтерский учет основных средств регулируется Положением по бухгалтерскому учету номер 6/01 и Методическими указаниями по учету основных средств. К основным средствам относятся внеоборотные активы, которые должны отвечать следующим требованиям. 1. У них должен быть длительный период использования, не менее 12 месяцев, или один операционный цикл. 2. Данное основное средство не должно предназначаться для последующей перепродажи. 3. Это использование его в производстве, в управлении. И наконец, данное основное средство должно приносить экономическую выгоду в будущем. Так, к основным средствам не относят машины, оборудование и иные аналогичные предметы, числящиеся как готовые изделия или товары на складах организации. Слайд 36 Бухгалтерский учет основных средств должен выполнять ряд задач. 1. Группировка фактических затрат, которые связаны с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету. 2. Грамотное оформление и своевременная регистрация всех хозяйственных операций, связанных с движением основных средств, а именно приобретение, внутреннее перемещение, выбытие. 3. Должен осуществляться контроль сохранности объектов, которые уже приняты к бухгалтерскому учету. Следующим шагом необходимо выбрать оптимальный способ начисления амортизационных отчислений. 34 Для поддержания объекта в рабочем состоянии необходимо в полном объеме формировать затраты. При продаже основных средств необходимо достоверно определять финансовый результат от продажи объекта основных средств. И наконец, полученная информация об основных средствах необходима для раскрытия в бухгалтерской отчетности. Для определения состава и группировки основных средств прибегают к Общероссийскому классификатору основных средств, данная классификация представлена на слайде. При принятии к учету каждому объекту основных средств присваивают инвентарный номер. Их сохраняют даже в течение 5 лет после выбытия объекта. Инвентарным объектом может быть отдельный объект основных средств, часть объекта, а также комплекс сочлененных объектов. Инвентарные объекты рассматриваются как отдельные единицы учета, в дальнейшем их уже не объединяют, но их можно достраивать, дооборудовать, частично ликвидировать. Слайд 37 Срок полезного использования определяется организацией самостоятельно при принятии объекта основных средств к учету. По объектам основных средств определяются следующие виды стоимости. Первоначальная – фиксируется при принятии объекта к учету и далее остается неизменной, кроме случаев достройки, дооборудования, частичной ликвидации, модернизации, переоценки. В первоначальную стоимость всех объектов основных средств входят и фактические затраты организации на их доставку и приведение в рабочее состояние. Увеличение первоначальной стоимости основных средств связано с суммами, уплаченными за информационные и консультационные услуги. А также регистрационные сборы и пошлины, вознаграждения, уплачиваемые 35 посредническим предприятиям, проценты по заемным средствам, если они были привлечены для приобретения объекта. Если основные средства импортируются, то в их первоначальную стоимость включаются таможенные сборы и пошлины. Остаточная – определяется путем сравнения первоначальной или восстановительной стоимости по де бету счета 01 «Основные средства» и накопленной амортизации по кре диту счета 02 «Амортизация основных средств». Восстановительная – определяется при переоценке объекта с учетом стоимости на аналогичные объекты и уровня морального и физического износа. Слайд 38 Рассмотрим поступление объектов основных средств. Если основное средство поступает в организацию в виде вклада в уставный капитал от учредителя, то на счетах бухгалтерского учета эта операция отражается следующими проводками. Де бет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 1 «Приобретение объектов основных средств» кре дит счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 1 «Расчета по вкладам в уставный капитал». При безвозмездном поступлении основного средства на счетах бухгалтерского учета будут сделаны следующие записи: де бет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 1 «Приобретение объектов основных средств» кре дит счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 1 «Безвозмездные поступления». После ввода в эксплуатацию безвозмездно полученных объектов суммы, отраженные на субсчете «Безвозмездные поступления», списываются в течение всего срока полезного использования этих объектов в размере начисленной по ним амортизации. 36 Операция ввода в эксплуатацию объектов основных средств после их приобретения по договору купли-продажи отражается: де бет счета 01 «Основные средства» кре дит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 1 «Приобретение объектов основных средств». Такой же бухгалтерской записью отражается и изменение первоначальной стоимости объектов основных средств при их реконструкции, достройке или дооборудовании. После оплаты счета поставщика за приобретенный объект основных средств и ввода объекта в эксплуатацию налог на добавленную стоимость по приобретенному объекту принимается к зачету. При этом делается бухгалтерская запись: де бет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 2 «Расчеты по НДС» и кре дит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Слайд 39 Восстановление основных средств происходит при помощи их ремонта, а также модернизации и реконструкции. Реконструкция и модернизация относятся к вложениям инвестиционного характера, которые позволяют усовершенствовать имеющийся на вооружении объект основных средств. Они не включаются в состав расходов на производство и продажу продукции, работ, услуг. Восстановление основных средств происходит путем их ремонта – текущего, среднего и капитального. Расходы на проведение всех видов ремонта включаются в состав затрат на производство и продажу продукции. Для ремонта составляется ведомость дефектов, в которой указываются все затраты. Ремонт проводится хозяйственным и подрядным способами. Подрядный способ работ подразумевает привлечение организаций, которые специализируются на ремонтных работах. С ними заключаются договоры на 37 выполнение подрядных работ. В бухгалтерском учете данные операции отражаются следующим образом, представленным на слайде. Де бет счета 20 «Основное производство» кре дит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражается стоимость выполненных работ без учета налога на добавленную стоимость. И тут же делается следующая проводка: де бет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» кре дит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Отражается налог на добавленную стоимость по выполненным ремонтным работам. Слайд 40 Хозяйственный способ подразумевает под собой выполнение работ силами самой организации. В данном случае у организации должно быть отдельное структурное подразделение, которое и осуществляет данные работы. Перед тем как приступить к работам, должна быть составлена смета работ. В ней должны быть указаны перечень ремонтных работ, стоимость деталей, которые необходимо заменить, а также материалы, затраты на оплату труда работников, связанных с ремонтными работами. Все затраты, которые возникли в результате ремонтных работ, должны собираться на счете 23 «Вспомогательное производство». Все ремонтные работы должны быть подтверждены первичными документами. И на основании этих документов в бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи: де бет счета 23 «Вспомогательные производства» кре дит счета 10 «Материалы», счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По окончании ремонтных работ все произведенные затраты списываются на основании акта о приеме-передаче отремонтированных объектов основных средств. Списание происходит в зависимости от места 38 эксплуатации и назначения объекта основных средств на счета учета затрат. Данный акт должен быть утвержден руководителем данной организации, а в бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие проводки: де бет счета 20 «Основное производство», счета 25 «Общепроизводственные расходы», счета 26 «Общехозяйственные расходы», счета 44 «Расходы на продажу» кре дит счета 23 «Вспомогательные производства». Слайд 41 Существует еще один вариант учета затрат на ремонт основных средств – это создание резерва на проведение ремонтов. Создание такого резерва необходимо для равномерного включения предстоящих расходов на ремонт объектов основных средств в затраты отчетного периода. Такой резерв создается только в том случае, если в учетной политике организации предусмотрено создание резерва расходов на ремонт основных средств. В результате создания резерва на ремонт основных средств в затраты включается сумма ежемесячных отчислений, исчисленная исходя из 1/12 годовой сметной стоимости ремонта. В бухгалтерском учете образование данного резерва расходов на ремонт основных средств отражается проводкой: де бет счета 20 «Основное производство», счета 25 «Общепроизводственные расходы», счета 44 «Расходы на продажу» кре дит счета 96 «Резервы предстоящих расходов» субсчет 1 «Резерв на ремонт основных средств». После того как будут выполнены ремонтные работы, независимо от подрядного или хозяйственного способа выполнения работ, все затраты будут списываться за счет сформированного резерва. В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки. Де бет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» субсчет 2 «Резерв на ремонт основных средств» кре дит счета 23 «Вспомогательные 39 производства». Де бет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» субсчет 2 «Резерв на ремонт основных средств» кре дит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В конце финансового года остатки резерва должны быть списаны красным сто рно. Слайд 42 Рассмотрим теперь выбытие основных средств. Списание основных средств может проходить пот разным причинам. Первое – это продажа основного средства. Второе – списание основного средства в случае морального или физического износа. Третье – передача основного средства в виде вклада в уставный капитал других организаций. Следующее – ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и других чрезвычайных ситуациях. Далее – передача по договорам мены, дарения; И наконец, списание объектов, ранее сданных по договору лизинга в момент перехода собственности. Непригодность объекта основных средств определяется после создания комиссии, в состав которой входят должностные лица, в том числе и главный бухгалтер и проведения экспертизы. При этом вначале списывают накопленную амортизацию и отражают ее следующей проводкой: де бет счета 02 «Амортизация основных средств» кре дит счета 01 «Основное средство». В результате на счете 01 «Основное средство» определяется остаточная стоимость. Дальнейшее списание объекта проводят по остаточной стоимости. Рассмотрим бухгалтерские проводки при продаже основного средства. Де бет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» кре дит счета 01 «Основное средство» – списана остаточная стоимость основного средства. 40 Де бет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кре дит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» – отражена выручка от продажи, включая налог на добавленную стоимость. Де бет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» кре дит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 2 «Расчеты по НДС» – начислен налог на добавленную стоимость в результате продажи основного средства. Слайд 43 Рассмотрим пример по продаже основного средства. В январе 2015 года был продан станок за 118 000 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость 18 %. Первоначальная стоимость станка была 150 000 рублей, начисленная амортизация за данный период составила 70 000 рублей. Расходы по продаже данного основного средства составили 5000 рублей. Данные операции необходимо отразить на счетах бухгалтерского учета. Де бет счета 02 «Амортизация основных средств» кре дит счета 01 «Основное средство» – 70 000 рублей, списана накопленная амортизация. Де бет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» кре дит счета 01 «Основное средство» – 80 000 рублей, отражено списание остаточной стоимости основного средства. Де бет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кре дит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» – 118 000 рублей, отражена выручка от продажи данного основного средства, включая налог на добавленную стоимость. Де бет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» кре дит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 2 «Расчеты по НДС» – 18 000 рублей, начислен налог на добавленную стоимость в результате продажи основного средства. 41 Де бет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» кре дит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито рами» – 5000 рублей, отражены расходы, связанные с продажей основного средства. Де бет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» кре дит счета 99 «Прибыли и убытки» – 15 000 рублей, отражен финансовый результат от продажи основного средства. Слайд 44 Рассмотрим проводки, которые используются при ликвидации объекта основных средств. Де бет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» кре дит счета 01 «Основное средство» – списано основное средство по остаточной стоимости. Де бет счета 10 «Материалы» кре дит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» – оприходованы на склад материалы и комплектующие, оставшиеся после демонтажа основного средства. Де бет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито рами» – списание расходов, связанные с демонтажем основного средства. Де бет счета 99 «Прибыли и убытки» кре дит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – отражен убыток от ликвидации и разбора объекта основных средств. Ситуационная задача: В результате стихийного бедствия был списан с баланса торговый павильон. Первоначальная стоимость данного основного средства составила 300 000 рублей, накопленная амортизация за данный период времени – 170 000 рублей. Павильон был демонтирован, и на склад были оприходованы лом и ветошь на сумму 20 000 рублей. Составить бухгалтерские проводки по списанию данного основного средства. Де бет счета 02 «Амортизация основных средств» кре дит счета 01 «Основное средство» – 170 000 рублей, списана накопленная амортизация. 42 Де бет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» кре дит счета 01 «Основное средство» – 130 000 рублей, списана остаточная стоимость основного средства. Де бет счета 10 «Материалы» кре дит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» – 20 000 рублей, оприходованы материалы на склад. Де бет счета 99 «Прибыли и убытки» кре дит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – 110 000 рублей, отражен убыток. Слайд 45 Далее, основное средство может быть списано в результате безвозмездной передачи. При этом должны быть сделаны следующие проводки. Де бет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» кре дит счета 01 «Основное средство» – списана остаточная стоимость основного средства. Де бет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» кре дит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 2 «Расчеты по НДС». Начислен налог на добавленную стоимость с рыночной стоимости передаваемого объекта основных средств, но не меньше остаточной стоимости. Де бет счета 99 «Прибыли и убытки» кре дит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – отражен убыток от передачи основного средства. Рассмотрим пример. Было принято решение о передаче оборудования школе. Первоначальная стоимость объекта основных средств составила 100 000 рублей, амортизация 90 000 рублей. Де бет счета 02 «Амортизация основных средств» кре дит счета 01 «Основное средство» – 90 000 рублей, списана накопленная амортизация. 43 Де бет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» кре дит счета 01 «Основное средство» – 10 000 рублей, списана остаточная стоимость основного средства. Де бет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» кре дит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 2 «Расчеты по НДС» – 1800 рублей. Начислен налог на добавленную стоимость от безвозмездной передачи основного средства. Де бет счета 99 «Прибыли и убытки» кре дит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – 11 800 рублей, отражен убыток. Слайд 46 Основные средства приходуются по первоначальной стоимости, при этом их стоимость погашается посредством начисления амортизации. Сумма амортизационных отчислений в бухгалтерском учете собирается на отдельном счете. А по де бету учитываются затраты, при этом делаются следующие бухгалтерские проводки: де бет счета 20 «Основное производство», счета 25 «Общепроизводственные расходы», счета 44 «Расходы на продажу» кре дит счета 02 «Амортизация основных средств». Сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей восстановительной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Рассмотрим на примере первый способ начисления амортизации – линейный. Первоначальная стоимость объекта основных средств, используемого в основном производстве, – 28 800 рублей. Срок полезного использования данного основного средства – 5 лет. Первое – определяем годовую норму амортизационных отчислений: 100 % делим на количество лет, в данном случае это 5 лет, получается 20 %. 44 Второе – рассчитываем годовую сумму амортизационных отчислений: первоначальную стоимость основного средства, то есть 28 800 pyблей умножаем на 20 %, получаем 5760 рублей. Третье – рассчитываем ежемесячную сумму амортизационных отчислений: годовую сумму амортизационных отчислений делим на 12 месяцев, получаем 480 рублей. Таким образом, ежемесячно в течение пяти лет на затраты основного производства будет списываться 480 рублей начисленной амортизации: де бет счета 20 «Основное производство» кре дит счета 02 «Амортизация основных средств» – 480 рублей. Слайд 47 Второй способ начисления амортизации в бухгалтерском учете – способ списания по сумме чисел лет срока полезного использования. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей восстановительной стоимости, если была проведена переоценка объекта основных средств. Берется соотношение, в числителе которого – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта. Рассмотрим данный способ на том же примере. Первоначальная стоимость объекта основных средств, используемого в основном производстве, – 28 800 рублей. Срок полезного использования данного основного средства – 5 лет. Объект основных средств амортизируется способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Первым делом определяем сумму чисел лет срока полезного использования, то есть 1 + 2 + 3 +4 + 5 . Общая сумма чисел лет получается равной 15. Тогда годовая сумма амортизационных отчислений по годам эксплуатации составит следующие суммы. 45 В первый год: первоначальную стоимость 28 800 рублей умножаем на 5 и делим на 15, получаем 9600 рублей. Во второй год: первоначальную стоимость 28 800 рублей умножаем на 4 и делим на 15, получаем 7680 рублей.' В третий год: первоначальную стоимость 28 800 рублей умножаем на 3 и делим на 15, получаем 5760 рублей. В четвертый год: первоначальную стоимость 28 800 рублей умножаем на 2 и делим на 15, получаем 3840 рублей. И наконец, в последний год первоначальную стоимость 28 800 рублей умножаем на 1 и делим на 15, получаем 1920 рублей. Слайд 48 Ежемесячно в течение срока полезного использования объекта на затраты производства де бет счета 20 «Основное производство» кре дит счета 02 «Амортизация основных средств» будут относиться следующие суммы амортизационных отчислений. В течение первого года годовую сумму амортизации – 9600 рублей разделим на 12 месяцев, получим 800 рублей. То есть каждый месяц в течение первого года на затраты будет списываться сумма, равная 800 рублям. В течение второго года годовую сумму амортизации – 7680 рублей разделим на 12 месяцев, получим 640 рублей. То есть каждый месяц в течение второго года на затраты будет списываться сумма 640 рублей. В течение третьего года годовую сумму амортизации – 5760 рублей разделим на 12 месяцев, получим 480 рублей. То есть каждый месяц в течение третьего года на затраты будет списываться сумма 480 рублей. В течение четвертого года годовую сумму амортизации – 3840 рублей разделим на 12 месяцев, получим 320 рублей. То есть каждый месяц в течение четвертого года на затраты будет списываться сумма 320 рублей. 46 В течение пятого года годовую сумму амортизации – 1920 рублей разделим на 12 месяцев, получим 160 рублей. То есть каждый месяц в течение последнего пятого года на затраты будет списываться сумма 160 рублей. Слайд 49 Следующий способ – начисление амортизации в зависимости от объема выпуска продукции. Начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции или выполненных работ в отчетном периоде. Берется соотношение первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции или выполненных работ за весь срок полезного использования объекта основных средств. Условие задачи. Первоначальная стоимость объекта основных средств, используемого в основном производстве, составляет 28 800 рублей. Предполагаемый объем производства продукции за весь период использования объекта – 100 000 единиц. За отчетный период было произведено 1200 единиц продукции. Рассчитаем сумму амортизационных отчислений. Количество произведенной продукции – 1200 единиц умножаем на первоначальную стоимость основного средства – 28 800 рублей и разделим на предполагаемый объем продукции за весь период использования объекта – 100 000 единиц. Получится 345,6 рубля. Ежемесячно в течение срока полезного использования объекта на затраты производства будет относиться сумма амортизационных отчислений – 345,6 рубля. Бухгалтерская проводка в данном случае будет: де бет счета 20 «Основное производство» кре дит счета 02 «Амортизация основных средств». Слайд 50 И последний способ начисления амортизации – способ уменьшаемого остатка. 47 Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации. Она исчисляется исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации. Рассмотрим пример. Первоначальная стоимость объекта основных средств, используемого в основном производстве, составляет 28 800 рублей. Срок полезного использования данного основного средства – 5 лет. Коэффициент ускорения – 2. Определяем годовую норму амортизационных отчислений: 100 % делим на количество лет, в данном случае это 5, умножаем на коэффициент ускорения, получаем 40 %. Далее необходимо рассчитать годовую сумму амортизационных отчислений за каждый год эксплуатации объекта основных средств. Первый год. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта 28 800 рублей и нормы амортизации 40 %. Получается сумма 11 520 рублей. В течение первого года эксплуатации на затраты производства ежемесячно будет списываться 960 рублей. То есть 11 520 рублей делим на 12 месяцев. Де бет счета 20 «Основное производство» кре дит счета 02 «Амортизация основных средств» – 960 рублей. Слайд 51 Во второй год эксплуатации объекта основных средств годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта по состоянию на начало второго года и нормы амортизации 40 %. Определим остаточную стоимость. Из первоначальной стоимости 28 800 рублей вычитаем годовую сумму амортизационных отчислений, рассчитанную за первый год, – 11 520 рублей, получаем 17 280 рублей. 48 Определим годовую сумму амортизационных отчислений. Остаточную стоимость 17 280 рублей умножаем на 40 %, получаем 6912 рублей. В течение второго года эксплуатации на затраты производства ежемесячно будет списываться 576 рублей, то есть 6912 рублей делим на 12 месяцев. Де бет счета 20 «Основное производство» кре дит счета 02 «Амортизация основных средств» – 576 рублей. В течение следующего и последующего годов расчет амортизационных отчислений производится аналогичным образом. Слайд 52 Некоторые специалисты по бухгалтерскому учету предлагают в случае продолжения эксплуатации объекта по истечении срока его полезного использования продолжать начислять по нему амортизацию тем же способом. Другие считают необходимым списать остаточную стоимость объекта в течение последнего года срока его полезного использования. В нашем примере годовая сумма амортизационных отчислений для пятого года эксплуатации объекта составит 3733 рублей, ежемесячная – 3733 рублей делим на 12 месяцев, получаем 311 рублей. На настоящий момент ни один нормативный документ бухгалтерского учета до конца не разъясняет порядок расчета амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка, вследствие чего практическое применение этого способа затруднено. Слайд 53 |