Основы (Беларусь)). Учебнометодическое пособие Для слушателей системы переподготовки экономических кадров Минск 2019 удк 657 (075. 8) Ббк 65. 052. 2я73 М33
 Скачать 0.9 Mb.
|
|
ТЕмА 2. бухгАЛТЕРСкИй бАЛАНС Согласно ст. 12 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчет- ности» организация должна составлять годовую отчетность, а в случаях, преду- смотренных законодательством, — промежуточную (квартальную, месячную) отчетность. Отчетным периодом для годовой отчетности является календарный год — с 1 января по 31 декабря, для промежуточной — период с 1 января по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная отчет- ность, за исключением случаев создания, реорганизации или ликвидации организации. Отчетность составляется в белорусских рублях, утверждается (подписыва- ется) руководителем организации и (или) иными лицами, уполномоченными на то в соответствии с законодательством или учредительными документами орга- низации. Годовая и промежуточная отчетность (за исключением месячной отчетно- сти) коммерческих организаций состоят из бухгалтерского баланса; отчета о при- былях и убытках; отчета об изменении собственного капитала; отчета о движении денежных средств; примечаний к отчетности, предусмотренных законодатель- ством Республики Беларусь. Месячная отчетность коммерческих организаций состоит из бухгалтерского баланса. Основной формой отчетности является бухгалтерский баланс — документ, в котором в обобщенном денежном выражении дается представление о финансо- вом состоянии организации на определенную дату. Бухгалтерский баланс пред- ставляет собой двустороннюю таблицу, у которой левая сторона (актив) отража- ет состав и размещение хозяйственных средств, а правая (собственный капитал и обязательства) — источники образования хозяйственных средств и их целевое назначение (прил. 1). Баланс характеризует организацию как держателя активов, которые рав- ны обязательствам и собственному капиталу. Основное балансовое равенство выражается следующей формулой: Активы = Собственный капитал + Обяза- тельства. Структура бухгалтерского баланса представлена в табл. 2.1. 14 Таблица 2.1 Структура бухгалтерского баланса Актив Собственный капитал и обязательства Номер разде- ла Название раздела Группа статей Номер разде- ла Название раздела Группа статей 1 2 3 4 5 6 I Долгосроч- ные активы Основные средства Нематериальные активы Доходные вложения в ма- териальные активы Вложения в долгосроч- ные активы Долгосрочные финансо- вые вложения Отложенные налоговые активы Долгосрочная дебитор- ская задолженность Прочие долгосрочные активы III Собствен- ный капи- тал Уставный капитал Резервный капитал Добавочный капи- тал Чистая прибыль (убыток) отчетного года Нераспределенная прибыль (непо- крытый убыток) Целевое финанси- рование Итого по разделу I Итого по разделу III II Краткосроч- ные активы Запасы (материалы, жи- вотные на выращивании и откорме, незавершен- ное производство, гото- вая продукция и товары, товары отгруженные) Долгосрочные активы, предназначенные для реализации Расходы будущих периодов Налог на добавленную стоимость по приобре- тенным товарам, рабо- там, услугам Краткосрочная дебитор- ская задолженность Краткосрочные финансо- вые вложения Денежные средства и экви- валенты денежных средств Прочие краткосрочные активы IV Долгосроч- ные обяза- тельства Долгосрочные кре- диты и займы Долгосрочные обязательства по лизинговым плате- жам Отложенные на- логовые обязатель- ства Доходы будущих периодов Резервы предстоя- щих платежей Прочие долгосроч- ные обязательства Итого по разделу II Итого по разделу IV V Краткосроч- ные обяза- тельства Краткосрочные кредиты и займы Краткосрочная часть долгосроч- ных обязательств 15 Окончание табл. 2.1 1 2 3 4 5 6 Краткосрочная кредиторская за- долженность Обязательства, предназначенные для реализации Доходы будущих периодов Резервы предстоя- щих расходов Итого по разделу V БАЛАНС БАЛАНС Таким образом, к особенностям бухгалтерского баланса как одного из эле- ментов бухгалтерского учета можно отнести: бухгалтерский баланс • отражает имущество организации в двух разрезах: с одной стороны, по их составу и размещению, с другой — по источникам фор- мирования и целевому назначению; все имущество обобщается в балансе в денежном выражении; • бухгалтерский баланс составляется на определенный момент (отчетную дату); • баланс отражает состояние имущества в статике (на определенную дату), • не учитывая его движение и использование. Источник данных: система счетов бухгалтерского учета, преемственность данных синтетического и аналитическо- го учета; бухгалтерский баланс — это отчет о том, что организация имеет и что • должна на конкретную дату. Тест для поверки знаний по теме 2 Выберите правильный ответ. 1. В бухгалтерском балансе: а) отражается информация о стоимости активов, собственного капитала, обязательств на начало предыдущего года и на начало отчетного периода ; б) отражается информация о стоимости активов, собственного капитала, обязательств на конец предыдущего года ( вступительный баланс) и на конец от- четного периода ; в) отражается информация о доходах и расходах организации на начало предыдущего года и на конец отчетного периода ; г) отражаются хозяйственные операции о доходах, расходах, активах, обя- зательствах и капитале организации на начало предыдущего года и на конец от- четного периода. 16 2.Бухгалтерский баланс состоит: а) из двух разделов; б) трех разделов; в) пяти разделов; г) четырех разделов. 3.Отчетность составляется: а) в национальной и иностранной валюте; б) белорусских рублях; в) натуральных и стоимостных измерителях; г) рублях. 4. Отчетность утверждается (подписывается): а) руководителем организации; б) главным бухгалтером; в) акционерами; г) руководителем организации и (или) иными лицами, уполномоченными на то в соответствии с законодательством или учредительными документами орга- низации. 5. Бухгалтерский баланс представляет собой: а) двустороннюю таблицу, у которой левая сторона (актив) отражает источ- ники образования хозяйственных средств и их целевое назначение, а правая (соб- ственный капитал и обязательства) отражает состав и размещение этих хозяй- ственных средств; б) трехстороннюю таблицу, у которой одна сторона (актив) отражает состав и размещение хозяйственных средств, вторая (собственный капитал) отражает формирование финансовых результатов, а третья (обязательства) — источники образования хозяйственных средств и их целевое назначение; в) двустороннюю таблицу, у которой левая сторона (актив) отражает состав и размещение хозяйственных средств, а правая (собственный капитал и обяза- тельства) отражает источники образования хозяйственных средств и их целевое назначение; г) двустороннюю таблицу, у которой левая сторона (пассив) отражает состав и размещение хозяйственных средств, а правая (актив) отражает источники об- разования хозяйственных средств и их целевое назначение. кейс по теме 2 Требуется: Используя данные таблицы прил. 1, составить бухгалтерский ба- ланс ООО «МИГ» на 31-е число текущего месяца отчетного периода. 17 ТЕмА 3. ВЛИяНИЕ хОзяйСТВЕННых ОПЕРАцИй НА бухгАЛТЕРСкИй бАЛАНС Бухгалтерский баланс отражает состояние имущества организации. Каж- дая хозяйственная операция влияет на бухгалтерский баланс, изменяя величину его статей, разделов, а в отдельных случаях и сам баланс. Следовательно, су- ществует неразрывная связь бухгалтерского баланса с текущим учетом хозяй- ственных операций. Согласно Закону № 57-З показатели отчетности должны быть тождественны данным синтетического и аналитического учета. В зависи- мости от влияния на итог бухгалтерского баланса все хозяйственные операции можно сгруппировать по характеру изменения, под их влиянием, бухгалтерско- го баланса (табл. 3.1). Таблица 3.1 Влияние хозяйственных операций на бухгалтерский баланс Группа операций Характер изменения в балансе актива собственного капитала и обязательств итога баланса 1-я Больше (+) Меньше (–) – Не изменяется 2-я – Больше (+) Меньше (–) Не изменяется 3-я Больше (+) Больше (+) Больше (+) 4-я Меньше (–) Меньше (–) Меньше (–) Тест для поверки знаний по теме 3 Выберите правильный ответ. 1. Хозяйственная операция — это: а)действие или событие, подлежащее отражению организацией в бухгал- терском балансе и приводящие к изменению ее активов, обязательств и собствен- ного капитала; б)действие или событие, подлежащее отражению организацией в бухгал- терском учете и приводящие к изменению ее активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов; 18 в)хозяйственные процессы, подлежащие отражению организацией в бухгалтерском учете и приводящие к изменению доходов и расходов орга- низации; г)процессы в хозяйственной деятельности, приводящие к изменению при- тока и оттока денежной наличности. 2. Что произойдет с итогом бухгалтерского баланса, если в отчетном перио- де денежные средства с расчетного счета поступят в кассу организации на вы- плату заработной платы: а) итог бухгалтерского баланса увеличится; б) итог бухгалтерского баланса уменьшится; в) итог бухгалтерского баланса не изменится; г) итог бухгалтерского баланса по активу увеличится, а по собственному ка- питалу и обязательствам — уменьшится? 3. Что произойдет с итогом бухгалтерского баланса, если в отчетном периоде с расчетного счета, согласно платежному поручению, денежные средства будут перечислены поставщику за поставленные ранее им товары: а) итог бухгалтерского баланса увеличится; б) итог бухгалтерского баланса уменьшится; в) итог бухгалтерского баланса не изменится; г) итог бухгалтерского баланса по активу увеличится, а по собственному ка- питалу и обязательствам — уменьшится? 4. Что произойдет с итогом бухгалтерского баланса, если в отчетном перио- де задолженность поставщику за полученные от него ранее материалы организа- ция погасит за счет краткосрочного кредита банка (без зачисления на расчетный счет организации): а) итог бухгалтерского баланса увеличится; б) итог бухгалтерского баланса уменьшится; в) итог бухгалтерского баланса не изменится; г) итог бухгалтерского баланса по активу увеличится, а по собственному ка- питалу и обязательствам — уменьшится? кейс по теме 3 Требуется: Определить влияние приведенных ниже хозяйственных операций на бухгалтерский баланс (табл. 3.2), результаты изменений отразить в табл. 3.3. Составить бухгалтерский баланс на 31 января текущего года и определить тип изменения в бухгалтерском балансе (см. табл. 3.3). 19 Таблица 3.2 Бухгалтерский баланс ООО «МИГ» за прошлый год (вступительный баланс) Активы На 31.12 прошлого года Собственный капитал и обязательства На 31.12 прошлого года Вложения в долгосрочные активы 6000 Уставный капитал 5000 Запасы 5000 Нераспределенная при- быль (непокрытый убыток) 3000 Денежные средства и эквива- ленты денежных средств 3000 Краткосрочные кредиты и зай мы 4000 Краткосрочная дебиторская за- долженность 1000 Краткосрочная кредитор- ская задолженность 3000 БАЛАНС 15 000 БАЛАНС 15 000 За январь текущего года произведены следующие операции: 1. Из кассы организации заместителю директора организации выдан аванс на командировочные расходы в сумме 300 руб. 2. С расчетного счета организации погашена задолженность по краткосроч- ному кредиту банка в сумме 2800 руб. 3. Нераспределенная прибыль в сумме 1000 руб. направлена на выплату ди- видендов учредителям организации. 4. От поставщика по товаросопроводительным документам поступили мате- риалы на сумму 1200 руб. Таблица 3.3 Бухгалтерский баланс ООО «МИГ» на 31 января текущего года Активы На 31.01 текущего года Изменения На 31.12 прошлого года + – Вложения в долгосрочные активы Запасы Денежные средства и эквиваленты денежных средств Краткосрочная дебиторская задол- женность БАЛАНС Собственный капитал и обязательства Уставный капитал Нераспределенная прибыль (непо- крытый убыток) Краткосрочные кредиты и займы Краткосрочная кредиторская за- долженность БАЛАНС 20 ТЕмА 4. СчЕТА И ДВОйНАя зАПИСь, ПЛАН СчЕТОВ Для текущего учета хозяйственных операций, приводящих к изменению ак- тивов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации, ис- пользуются счета бухгалтерского учета. Графически счет представляет собой таблицу определенной формы, в кото- рой отражается информация об учитываемом объекте: первоначальное состояние учитываемого объекта (начальное сальдо); • изменения, происходящие с объектом под влиянием хозяйственных опе- • раций; конечное состояние учитываемого объекта (конечное сальдо). • Изменения, происходящие с объектом под влиянием хозяйственных опе- раций, представляют собой либо увеличение, либо уменьшение объектов учета (например, движение денежных средств в кассе организации характеризуется их поступлением или их расходом). Для раздельного отражения операций увеличе- ния и уменьшения счет делится на две части: дебет (левая часть счета) и кредит (правая часть счета). На одной стороне счета отражаются операции увеличения, на другой — уменьшения, что дает возможность определить за определенный период итоговые суммы увеличения (уменьшения) по каждой стороне счета (подсчитать дебетовые и кредитовые обороты). При расчете оборотов начальное сальдо не учитывается. В зависимости от отражаемых объектов, расположения в балансе органи- зации счета в бухгалтерском учете делятся на активные, пассивные, активно- пассивные. В отдельной конкретной операции счет может быть либо активным, либо пассивным. Поэтому далее приведем порядок записей на активных и пас- сивных счетах. В активных счетах начальное сальдо записывается по дебету счета, из- менения, вызывающие увеличение объектов, — по дебету, изменения, вызы- вающие уменьшение объектов, — по кредиту, конечное сальдо — по дебету. Для определения конечного сальдо в активном счете необходимо к началь- ному сальдо по дебету (при его наличии) прибавить дебетовый оборот и вы- честь кредитовый. В активном счете сальдо может быть только дебетовым или равным нулю. Строение активных счетов бухгалтерского учета представ- лено в табл. 4.1. 21 Таблица 4.1 Строение активного счета Дебет Кредит Начальное сальдо: наличие объектов на на- чало отчетного периода (С н ) уменьшение объектов (–) поступление (увеличение) объектов (+) Оборот по дебету (ОД) = сумма всех посту- плений (увеличений) Оборот по кредиту (О К ) = сумма уменьшения Конечное сальдо: наличие объектов на конец отчетного периода (С к ) С к = С н + ОД – О К В пассивных счетах начальное сальдо записывается по кредиту счета, из- менения, вызывающие увеличение объектов, — по кредиту, изменения, вызы- вающие уменьшение объектов, — по дебету, конечное сальдо — по кредиту. Для определения конечного сальдо в пассивном счете необходимо к начально- му сальдо по кредиту (при его наличии) прибавить кредитовый оборот и вы- честь дебетовый. В пассивном счете сальдо может быть только кредитовым или равным нулю. Строение пассивных счетов бухгалтерского учета представлено в табл. 4.2. Таблица 4.2 Строение пассивного счета Дебет Кредит уменьшения объектов (–) Начальное сальдо: наличие объектов на на- чало отчетного периода (С Н ) увеличение объектов (+) Оборот по дебету (ОД) = сумма всех умень- шений Оборот по кредиту (О К ) = сумма увеличения Конечное сальдо: наличие объектов на конец отчетного периода (С К ) С К = С Н + О К – ОД Каждая происходящая в организации хозяйственная операция затрагивает не менее двух счетов бухгалтерского учета. Поэтому операция записывается од- новременно на двух счетах бухгалтерского учета посредством двойной записи, т.е. по дебету одного счета и кредиту другого счета в одинаковых суммах. При от- ражении хозяйственных операций между счетами устанавливается определенная логическая зависимость, т.е. дебет одного счета связан с кредитом другого счета. Взаимосвязь счетов, которая возникает при отражении хозяйственных операций 22 на счетах бухгалтерского учета посредством двойной записи, называется корре- спонденцией счетов, а счета — корреспондирующими. Корреспонденция счетов оформляется бухгалтерскими записями. Указание дебетуемого и кредитуемого счета, а также суммы отражаемой хозяйственной операции называется бухгал- терской записью (проводкой). При составлении бухгалтерских записей целесообразно воспользоваться следующим алгоритмом действий: определить счета, участвующие в рассматриваемой операции; 1) определить характер счета (активный или пассивный); 2) определить характер изменений, происходящих в счете под влиянием хо- 3) зяйственной операции (увеличение или уменьшение); определить, в какой части счета должны быть отражены изменения (дебет 4) или кредит). Все счета бухгалтерского учета сгруппированы в плане счетов бухгалтер- ского учета, который представляет собой систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета. В плане счетов приведены наименования и номера синте- тических счетов и открываемых к ним субсчетов, забалансовых счетов. Счета группируются в плане счетов по восьми разделам: I «Долгосрочные активы»; II «Производственные запасы»; III «Затраты на производство»; IV «Го- товая продукция и товары»; V «Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения»; VI «Расчеты»; VII «Собственный капитал»; VIII «Финансовые ре- зультаты». В каждом разделе сгруппированы счета по экономическому содержа- нию учитываемых на них объектов. Типовой план счетов утвержден постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 г. № 50. На основе типового плана счетов в организации разрабатывается и утверж- дается руководителем организации план счетов организации (так называемый рабочий план счетов), который содержит полный перечень счетов, включая субсчета, и аналитических счетов, забалансовых счетов, необходимых для ве- дения бухгалтерского учета. При необходимости (по согласованию с Мини- стерством финансов Республики Беларусь) в рабочий план счетов могут быть введены дополнительные счета, используя свободные номера счетов. Органи- зация может уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в ти- повом плане счетов, исключая или объединяя их, вводить дополнительные субсчета. Тест для проверки знаний по теме 4 Выберите правильный ответ. 1. Дебетовый оборот по счету 50 «Касса» составляет — при условии, что на- чальное сальдо составляет 100 руб.; получены денежные средства в кассу с рас- 23 четного счета в сумме 12 000 руб. (в том числе на выплату заработной платы работникам 10 000 руб. и на командировочные расходы 200 руб.); выплачена из кассы заработная плата в сумме 880 руб., получены от подотчетного лица не- израсходованные суммы в размере 30 руб.: а) 12 130 руб.; б) 12 030 руб.; в) 10 130 руб.; г) 11 250 руб. 2. Удержание из заработной платы работника подоходного налога отражает- ся записью: а) Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»; б) Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; в) Д-т 20 «Основное производство» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»; г) Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т 51 «Расчетные счета». 3. План счетов — это: а) перечень счетов бухгалтерского учета, где приведены наименования ба- лансовых и забалансовых счетов; б) систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета, где приведе- ны номера синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, забалансовых счетов; в) перечень счетов бухгалтерского учета, где приведены наименования и но- мера синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, забалансовых счетов; г) систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета, где приведе- ны наименования и номера синтетических счетов и открываемых к ним субсче- тов, аналитических счетов. 4. Может ли организация использовать в работе самостоятельно введенные в рабочий план счетов бухгалтерского учета синтетические счета: а) не может; б) может, если их использование будет закреплено в учетной политике орга- низации; в) может, при необходимости; г) может, при условии согласования их использования с Министерством фи- нансов? 24 5. Может ли организация использовать в работе самостоятельно введенные в рабочий план счетов бухгалтерского учета субсчета: а) не может; б) может, если их использование будет обосновано главным бухгалтером ор- ганизации и утверждено руководителем организации; в) может; г) может, при условии согласования их использования с Министерством финансов? кейс по теме 4 Требуется:На основании данных, приведенных в табл. 4.3, открыть сче- та бухгалтерского учета. По приведенным в табл. 4.4 хозяйственным операци- ям составить бухгалтерские записи. Отразить на счетах хозяйственные опера- ции, приведенные в табл. 4.4. Подсчитать обороты и конечное сальдо по счетам. В табл. 4.5 составить бухгалтерский баланс на конец месяца (по разделам). Таблица 4.3 Остатки по счетам ООО «МИГ» на 1-е число отчетного месяца Наименование счета Сумма, руб. 01 «Основные средства» 180 000 02 «Амортизацияосновных средств» 20 000 10 «Материалы» 30 000 20 «Основное производство» 3000 50 «Касса» 600 51 «Расчетные счета» 42 600 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (кредиторская задолженность) 8500 68 «Расчеты по налогам и сборам» 4100 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 10 400 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 8600 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (по выданным авансам» 2400 80 «Уставный капитал» 142 000 82 «Резервный капитал» 20 000 83 «Добавочный капитал» 45 000 Таблица 4.4 Журнал учета хозяйственных операций ООО «МИГ» за текущий месяц № п/п Содержание операции Корреспонденция счетов Сумма, руб. Дебет Кредит 1 2 3 4 5 1 Поступили от поставщика материалы 3000 2 Принят к учету налог на добавленную стоимость, выделенный в документах поставщика 600 25 Окончание табл. 4.4 1 2 3 4 5 3 Принят в кассу организации остаток неизрасходо- ванных подотчетных сумм от подотчетного лица 50 4 Выплачена заработная плата работникам органи- зации с зачислением денежных средств на счета работников в банке 8600 5 Перечислены денежные средства с расчетного сче- та организации в погашение задолженности перед поставщиками 7200 6 Отпущены в основное производство материалы для изготовления продукции 4700 7 Погашена с расчетного счета задолженность банку по краткосрочному кредиту 4500 8 Выпущена из производства готовая продукция 6400 9 Погашена с расчетного счета задолженность бюд- жету по налогу на прибыль 1700 Счета синтетического учета Код счета ________ Название счета _____________________ Код счета ________ Название счета _____________________ дебет кредит дебет кредит Код счета ________ Название счета _____________________ Код счета ________ Название счета _____________________ дебет кредит дебет кредит 26 Код счета ________ Название счета _____________________ Код счета ________ Название счета _____________________ дебет кредит дебет кредит Код счета ________ Название счета _____________________ Код счета ________ Название счета _____________________ дебет кредит дебет кредит Код счета ________ Название счета _____________________ Код счета ________ Название счета _____________________ дебет кредит дебет кредит 27 Код счета ________ Название счета _____________________ Код счета ________ Название счета _____________________ дебет кредит дебет кредит Код счета ________ Название счета _____________________ Код счета ________ Название счета _____________________ дебет кредит дебет кредит Код счета ________ Название счета _____________________ Код счета ________ Название счета _____________________ дебет кредит дебет кредит Таблица 4.5 Бухгалтерский баланс ООО «МИГ» на 31-е число отчетного месяца Активы Сумма, руб. Собственный капитал и обязательства Сумма, руб. |