Основы (Беларусь)). Учебнометодическое пособие Для слушателей системы переподготовки экономических кадров Минск 2019 удк 657 (075. 8) Ббк 65. 052. 2я73 М33
 Скачать 0.9 Mb.
|
|
ТЕмА 5. СИНТЕТИчЕСкИй И АНАЛИТИчЕСкИй учЕТ В зависимости от того, какая информация об учитываемых объектах содер- жится на счетах бухгалтерского учета — обобщенная или детализированная — счета делятся на синтетические и аналитические. Согласно ст. 1 Закона № 57-З: синтетический учет • представляет собой обобщенное отражение активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации на синтети- ческих счетах бухгалтерского учета; аналитический учет • — детализированное отражение активов, обяза- тельств, собственного капитала, доходов, расходов организации на аналитиче- ских счетах бухгалтерского учета. Информация, формируемая на счетах синтетического учета, дает общее представление об учитываемом объекте. Учет на таких счетах ведется только в стоимостном измерителе, однако для управления хозяйственной деятельно- стью такой информации недостаточно — необходима детализированная инфор- мация о составных частях учитываемых объектов. Именно такая информация формируется на счетах аналитического учета. Так, при осуществлении расчетов с поставщиками кроме общей суммы задолженности всем поставщикам необхо- димо иметь информацию о сумме задолженности каждому поставщику. Учет на аналитических счетах при необходимости ведется не только в стои- мостном измерении, но и в количественном. Данная необходимость возникает при учете товарно-материальных ценностей. Данные, представленные на счетах синтетического учета, неразрывно свя- заны с информацией, формируемой на счетах аналитического учета. На данных счетах находит отражение одна и та же информация, но представленная с раз- личной степенью детализации. Поэтому при формировании информации на сче- тах синтетического и аналитического учета необходимо контролировать соответ- ствие следующих данных: начальный (конечный) остаток синтетического счета должен быть одина- • ковым по значению, а также равным общим суммам соответствующих остатков аналитических счетов; дебетовый и кредитовый обороты синтетического счета должны быть рав- • ны соответствующим итогам оборотов по аналитическим счетам. 30 Данные синтетического и аналитического учета обобщаются в оборотных ведомостях, которые представляют собой таблицы, содержащие информацию о начальных остатках, оборотах (дебетовых, кредитовых) за отчетный период, о конечных остатках. Итог каждой оборотной ведомости аналитического учета должен соответствовать аналогичным показателям соответствующего синтети- ческого счета. Тест для проверки знаний по теме 5 Выберите правильный ответ. 1. Синтетический учет — это: а) обобщенное отражение объектов учета на счетах бухгалтерского учета; б) детализированное отражение объектов учета на счетах бухгалтерского учета; в) отражение активов, обязательств, собственного капитала, доходов, рас- ходов организации в стоимостных и количественных показателях на счетах бух- галтерского учета; г) обобщенное отражение активов, обязательств, собственного капитала, до- ходов, расходов организации на синтетических счетах бухгалтерского учета. 2. Аналитический учет — это: а) детализированное отражение активов, обязательств, собственного капи- тала, доходов, расходов организации на аналитических счетах бухгалтерского учета; б) детализированное отражение активов, обязательств, собственного капи- тала, доходов, расходов организации на синтетических счетах бухгалтерского учета; в) детализированное отражение объектов учета на счетах бухгалтерского учета в количественных показателях; г) отражение активов, обязательств, собственного капитала, доходов, рас- ходов организации в стоимостных и количественных показателях на счетах бух- галтерского учета. 3. Перечень аналитических счетов: а) разрабатывается в организации и содержится в ее рабочем плане счетов; б) установлен типовым планом счетов; в) устанавливается в организации и подлежит согласованию с Министер- ством финансов; г) содержится в нормативных документах, определяющих порядок ведения учета по отдельным объектам. 31 4. Синтетический учет ведется: а) в натуральных измерителях; б) натуральных и стоимостных измерителях; в) денежной оценке; г) с использованием любых измерителей. кейс по теме 5 Требуется: На основании данных, приведенных в табл. 5.1–5.3, открыть счета синтетического и аналитического учета. По приведенным в табл. 5.4 хо- зяйственным операциям составить бухгалтерские записи. Отразить на счетах хо- зяйственные операции, приведенные в табл. 5.4. Подсчитать обороты и конечное сальдо по счетам. Составить оборотные ведомости по счетам синтетического учета (табл. 5.5) и аналитического учета (к счетам 10 и 71) табл. 5.6, 5.7. Соста- вить бухгалтерский баланс на конец месяца (табл. 5.8). Таблица 5.1 Остатки по синтетическим счетам на 1-е число отчетного месяца ООО «МИГ» Наименование синтетического счета Сумма, руб. Основные средства 180 000 Амортизация основных средств 18 000 Материалы 9300 Основное производство 4000 Касса 1800 Расчетные счета 56 000 Расчеты с поставщиками, подрядчиками (кредиторы) 10 200 Расчеты по налогам и сборам 3700 Расчеты с персоналомпо оплате труда 12 800 Расчеты с подотчетными лицами» (по выданным авансам) 600 Уставный капитал 142 000 Резервный капитал 20 000 Добавочный капитал 45 000 Таблица 5.2 Остатки по аналитическим счетам к счету 10 «Материалы» ООО «МИГ» на 1-е число отчетного месяца Аналитический счет Единица измерения Цена, руб. Количество Сумма, руб. Ножницы офисные шт. 5,60 3 16,80 Папки-регистраторы шт. 5,30 10 53,00 Прочие материалы 9230,20 Итого 9300,00 32 Таблица 5.3 Остатки по аналитическим счетам к счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (дебиторская задолженность) ООО «МИГ» на 1-е число отчетного месяца Аналитические счета Сумма, руб. Бобровский А.Н. 50,00 Антонова И.А. 75,00 Туров А.Д. 475,00 Итого 600,00 Счета синтетического учета Код счета ________ Название счета _____________________ Код счета ________ Название счета _____________________ дебет кредит дебет кредит Код счета ________ Название счета _____________________ Код счета ________ Название счета _____________________ дебет кредит дебет кредит 33 Код счета ________ Название счета _____________________ Код счета ________ Название счета _____________________ дебет кредит дебет кредит Код счета ________ Название счета _____________________ Код счета ________ Название счета _____________________ дебет кредит дебет кредит Код счета ________ Название счета _____________________ Код счета ________ Название счета _____________________ дебет кредит дебет кредит 34 Код счета ________ Название счета _____________________ Код счета ________ Название счета _____________________ дебет кредит дебет кредит Код счета ________ Название счета _____________________ Код счета ________ Название счета _____________________ дебет кредит дебет кредит Код счета ________ Название счета _____________________ Код счета ________ Название счета _____________________ дебет кредит дебет кредит 35 Счета аналитического учета к счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Название счета _____________________ Название счета _____________________ дебет кредит дебет кредит Название счета _____________________ Название счета _____________________ дебет кредит дебет кредит Счета аналитического учета к счету 10 «Материалы» Название счета _________________________ Дебет Единица измерения________ Цена ____________ Кредит № операции количество сумма № операции количество сумма 36 Название счета _________________________ Дебет Единица измерения________ Цена ____________ Кредит № операции количество сумма № операции количество сумма Название счета _________________________ Дебет Единица измерения________ Цена ____________ Кредит № операции количество сумма № операции количество сумма Название счета _________________________ Дебет Единица измерения________ Цена ____________ Кредит № операции количество сумма № операции количество сумма Название счета _________________________ Дебет Единица измерения________ Цена ____________ Кредит № операции количество сумма № операции количество сумма 37 Название счета _________________________ Дебет Единица измерения________ Цена ____________ Кредит № операции количество сумма № операции количество сумма Таблица 5.4 Журнал учета хозяйственных операций ООО «МИГ» за отчетный месяц № п/п Содержание операции Корреспонденция счетов Сумма, руб. Дебет Кредит 1 2 3 4 5 1 Осуществлена с расчетного счета организации предвари- тельная оплата поставщику за канцелярские принадлеж- ности 379,20 2 Поступили от поставщика канцелярские принадлежно- сти (суммы определить): бумага офисная — 15 пачек по цене 7,00 руб. за пачку папка-регистратор — 30 шт. по цене 5,30 руб. за 1 шт. дырокол — 5 шт. по цене 7,40 руб. за 1 шт. клеящий карандаш — 10 шт. по цене 1,50 руб. за 1 шт. 3 Принят к учету налог на добавленную стоимость, выде- ленный в документах поставщика 63,20 4 Выданы из кассы денежные средства под отчет на коман- дировочные расходы заместителю главного бухгалтера Лазаревой С.К. 270,00 5 Удержан из заработной платы экономиста Бобровского А.Н. остаток неизрасходованных подотчетных сумм 50,00 6 Отпущены в бухгалтерию организации канцелярские принадлежности (суммы определить): бумага офисная — 5 пачек по цене 7, 00 руб. за пачку папка-регистратор — 10 шт. по цене 5,30 руб. за 1 шт. дырокол — 3 шт. по цене 7,40 руб. за 1 шт. клеящий карандаш — 5 шт. по цене 1,50 руб. за 1 шт. ножницы офисные — 2 шт. по цене 5,60 руб. за 1 шт. 7 Приобретены специалистом по закупкам Антоно- вой И.А. и сданы на склад папки - регистраторы — 5 шт. по цене 5,30 руб. за 1 шт. 26,50 8 Принят к учету налог на добавленную стоимость, выде- ленный в документах, представленных Антоновой И.А. 5,30 38 Окончание табл. 5.4 1 2 3 4 5 9 Остаток неизрасходованных подотчетных сумм возвра- щен специалистом по закупкам Антоновой И.А. в кассу организации 10 На основании представленного по командировке отчета зам.главного бухгалтера Лазаревой С.К. списываются командировочные расходы 262,00 11 Отражен вычет налога на добавленную стоимость 68,50 12 Перечислен в бюджет налог на добавленную стоимость 170,00 Таблица 5.5 Оборотная ведомость по счетам синтетического учета ООО «МИГ» за отчетный месяц Счет Начальное сальдо Обороты за отчетный месяц Конечное сальдо Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит 01 02 10 20 50 51 60 68 70 71 80 82 83 Всего Таблица 5.6 Оборотная ведомость по аналитическим счетам к счету 10 «Материалы» за август ООО «МИГ» Наимено- вание Единица измерения Начальное сальдо Приход за от- четный месяц Расход за от- четный месяц Конечное сальдо коли- чество сумма, руб. коли- чество сумма, руб. коли- чество сумма, руб. коли- чество сумма, руб. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Окончание табл. 5.6 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Итого Таблица 5.7 Оборотная ведомость по аналитическим счетам к счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ООО «МИГ» за отчетный месяц Аналитический счет Начальное сальдо Обороты за отчетный месяц Конечное сальдо Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит Итого Таблица 5.8 Бухгалтерский баланс ООО «МИГ» на 31-е число отчетного месяца Активы Сумма, руб. Собственный капитал и обязательства Сумма, руб. 40 ТЕмА 6. учЕТНАя ОцЕНкА Под учетной оценкой понимается стоимостная оценка активов, обяза- тельств, собственного капитала, доходов, расходов организации в бухгалтерском учете (отчетности). Учетная оценка производится в официальной денежной еди- нице Республики Беларусь. Порядок применения видов учетной оценки устанав- ливается законодательством Республики Беларусь, что обеспечивает единство оценки одинаковых объектов у разных организаций. Согласно ст. 12 Закона № 57-З для учетной оценки активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации применяются: первоначальная стоимость • — стоимость, по которой актив или обязатель- ство принимаются к бухгалтерскому учету; приведенная (дисконтированная) стоимость • — текущая стоимость будущих поступлений и выбытия денежных средств от использования актива или текущая стоимость будущего использования денежных средств на погашение обязательства; переоцененная стоимость • — стоимость актива или обязательства после их переоценки; другие виды учетной оценки • , установленные законодательством Республи- ки Беларусь. Действующим законодательством предусмотрены особенности осуществле- ния оценки отдельных объектов бухгалтерского учета в зависимости от вида объ- екта, источника его поступления в организацию и других факторов. Например, основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по пер- воначальной стоимости, порядок определения которой установлен в нормативных документах. После принятия к бухгалтерскому учету (в зависимости от проведе- ния переоценки) они могут учитываться по первоначальной или по переоценен- ной стоимости. Данные правила оценки должны применять все организации не- зависимо от вида деятельности. Тест для проверки знаний по теме 6 Выберите правильный ответ. 1. Переоцененная стоимость объекта основных средств составляет — при условии, что объект был принят к учету на счет 01 «Основные средства» в сумме 12 000 руб., амортизация за время эксплуатации начислена в сумме 41 1000 руб., после переоценки стоимость объекта на счете 01 — 18 000 руб., а сум- ма амортизации на счете 02 — 1500 руб.: а) 12 000 руб.; в) 30 000 руб.; б) 18 000 руб.; г) 16 500 руб. 2. Первоначальная стоимость объекта основных средств составляет — при условии, что на приобретение объекта был получен кредит, который был перечислен поставщику объекта в сумме 12 000 руб. (с учетом НДС), проценты за пользование кредитом до ввода объекта в эксплуатацию составили 400 руб., а после ввода в эксплуатацию 300 руб: а) 12 000 руб.; в) 10 400 руб.; б) 12 400 руб.; г) 12 700 руб. 3. Учетная оценка — это: а) количественная оценка активов, обязательств, собственного капитала, до- ходов, расходов организации в бухгалтерском учете (отчетности); б) стоимостная оценка объектов бухгалтерского учета, определенная орга- низацией в целях ведения бухгалтерского учета; в) стоимостная оценка объектов бухгалтерского учета, определенная орга- низацией в целях составления отчетности; г) стоимостная оценка активов, обязательств, собственного капитала, дохо- дов, расходов организации в бухгалтерском учете (отчетности). кейсы по теме 6 6.1. Требуется: Отразить в журнале учета хозяйственных операций (табл. 6.1) операции по учету затрат на производство готовой продукции. Определить фак- тическую себестоимость выпущенной из производства продукции (табл. 6.2), учитывая, что затраты в незавершенном производстве на начало отчетного меся- ца составили 700 руб., а на конец отчетного месяца — 800 руб. Таблица 6.1 Журнал учета хозяйственных операций ООО «МИГ» за отчетный месяц № п/п Содержание операции Корреспонденция счетов Сумма, руб. Дебет Кредит 1 2 3 4 5 1 Начислена заработная плата рабочим, занятым в основном производстве 6000 2 Произведены отчисления (34 %) в Фонд соци- альной защиты населения от сумм начисленной заработной платы (сумму определить) 42 Окончание табл. 6.1 1 2 3 4 5 3 Произведены отчисления (0,6 %) в Белгосстрах от сумм начисленной заработной платы (сумму определить) 4 Начислена амортизация по узкоспециализи- рованному оборудованию, задействованному в процессе производства продукции 2500 5 Отпущены в основное производство материалы для изготовления продукции 4700 6 Выпущена из производства готовая продукция (сумму определить) Таблица 6.2 Расчет фактической себестоимости продукции Показатель Сумма, руб. Незавершенное производство на начало месяца Затраты на производство продукции за месяц Незавершенное производство на конец месяца Фактическая себестоимость выпущенной продукции 6.2. Требуется: Отразить в журнале учета хозяйственных операций (табл. 6.3) операции по приобретению объекта основных средств и определить первона- чальную стоимость объекта. Таблица 6.3 Журнал учета хозяйственных операций № п/п Содержание операции Корреспонденция счетов Сумма, руб. Дебет Кредит 1 Произведена с расчетного счета оплата поставщи- ку за приобретаемый автомобиль, с учетом НДС 24 000 2 Отражена стоимость приобретенного автомобиля 20 000 3 Принят к учету НДС, выделенный в документах поставщика 4000 4 Отражены расходы по внутреннему договору стра- хования гражданской ответственности владельца транспортного средства (до регистрации автомобиля) 10 5 Отражены расходы по регистрации транспортно- го средства в органах ГАИ МВД 70 6 Уплачена государственная пошлина за регистра- цию транспортного средства 70 7 Принят к учету автомобиль в качестве основного средства (сумму определить) 43 ТЕмА 7. ОРгАНИзАцИя учЕТА НА зАбАЛАНСОВых СчЕТАх При осуществлении хозяйственной деятельности у организаций воз- никают операции, которые связаны с использованием и хранением не при- надлежащего им имущества, но находящегося определенное время в их рас- поряжении или на временном хранении (арендованные основные средства, материальные ценности на ответственном хранении, в переработке и др.). Кроме того, у организаций могут возникать определенные требования (обя- зательства) при неисполнении одним из партнеров условий договоров, а так- же в других случаях. Для контроля за такими имуществом и обязательствами типовым планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены забалансовые счета. Существенным отличием забалансовых счетов является простая система записей на данных счетах (отсутствие двойной записи). При отражении хозяй- ственной операции на забалансовом счете она записывается только по дебету (кредиту) данного счета. Аналитический учет на забалансовых счетах ведется по организациям, ви- дам имущества, местам хранения, по каждому выданному или полученному обе- спечению обязательств. Тест для проверки знаний по теме 7 Выберите правильный ответ. 1. На забалансовых счетах учитывается имущество: а) не имеющее стоимостной оценки; б) требующее дополнительного контроля; в) находящееся на временном хранении; г) определенное в учетной политике организации. 2. Простая система записей предполагает отражение операций: а) только в количественном выражении по дебету одного счета и кредиту другого счета; б) только в количественном выражении по дебету или по кредиту счета; в) только по дебету (кредиту) одного счета ; г) в специальном регистре в хронологическом порядке. кейс по теме 7 Требуется: Отразить в учете хозяйственные операции, представленные в табл. 7.1. Таблица 7.1 Хозяйственные операции за отчетный месяц № п/п Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. 1 Отражена арендатором стоимость основных средств, поступивших по договору аренды 40 000 2 Отражена стоимость материалов, принятых в переработку организацией - переработчиком 4200 3 Отражена стоимость возвращаемых арендодателю основных средств 40 000 4 Приняты на ответственное хранение материалы, не соответствующие ассортименту, определенному в договоре с поставщиком 7300 5 Списаны материалы, ранее принятые в переработ- ку, после выполнения работ по переработке 2100 |