УМП-по-освоению-дисциплины-с-контрольной. Учебнометодическое пособие по освоению дисциплины с контрольными заданиями для студентов бакалавриата по направлению подготовки Экономика (профиль Бухгалтерский учет, анализ и аудит)
 Скачать 101.43 Kb.
|
|
Тема 5. Учетные цены товаров Содержание темы Оценка товаров, приобретенных по договору купли-продажи; оценка товаров, приобретенных за иностранную валюту; продажные цены товаров. Методические указания Цель темы – изучить структуру покупных и продажных цены на товары; правила исчисления розничных цен на продукцию собственного производства. В результате изучения темы будут получены знания по следующим вопросам: варианты определения цены для договоров, относящихся к договорам купли-продажи, в том числе и поставки; структуру фактической себестоимости товаров приобретенных по договору купли-продажи (поставки); особенности оценки товаров, приобретенных за иностранную валюту, составляющие торговой наценки. Согласно ГК РФ действует установка, что цены либо устанавливаются государством, а если в конкретной сфере государственное регулирование ценообразования не производится, то стороны руководствуются правилом о свободе договора и договорной цены. Изменение самой цены договора после его заключения допускается на условиях, которые должны быть прописаны в самом договоре. В договоре стороны могут прописать особые условия, при которых возможно изменение его цены. Предприятия торговли и общественного питания приобретают у поставщиков товары и передают их покупателям. Разница между ценой продажи и ценой приобретения формирует валовой доход торгового предприятия. Организациям, осуществляющим розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажным ценам. Продажная цена определяется путем добавления к стоимости приобретенных товаров торговой наценки. Главной причиной применения продажных цен в качестве учетных является применение стоимостной схемы учета товаров. Учет товаров по стоимости приобретения возможен, как правило, только при натурально-стоимостной схеме, которая часто не может применяться в розничной торговле. В магазинах при продаже товаров покупателям не выписывают никаких документов, а выдают кассовый чек, на котором во многих магазинах печатается только продажная цена товара без указания его наименования. В розничной торговле натурально-стоимостная схема учета используется в организациях, имеющих соответствующих средства вычислительной техники (использования штрих-кодов). Этот способ простой и удобный, но дорогой и поэтому не всем доступный. Если учет товаров ведется по продажным ценам, в бухгалтерском балансе остаток товаров по счету 41 «Товары» отражается за минусом сальдо по счету 42 «Торговая наценка». В оптовой торговле учитывают товары по покупным ценам. При продаже товаров (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) они могут оцениваться по себестоимости единицы запасов, средней себестоимости, методом ФИФО. Литература: 6,9,15 Вопросы для самоконтроля В каких случаях возможно изменение цены договора? Как определяется продажная цена приобретенных товаров? Дайте характеристику следующих методов оценки товаров: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени закупок партий товаров (метод ФИФО). Тема 6. Счета для учета товаров Содержание темы Балансовые счета для учета товаров. Счет 42 «Торговая наценка». Забалансовые счета по учету товаров. Методические указания Цель темы – освоить назначение и характеристику балансовых счетов (20 «Основное производство, 41 «Товары», 42 «Торговая наценка») и забалансовых счетов (002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 004 «Товары, принятые на комиссию»). В результате изучения темы будут получены знания по следующим вопросам: схемы построения счетов 20 , 41 ,42; какие операции отражают по дебету; какие по кредиту счетов; что означает сальдо. Товары, находящиеся на предприятиях торговли и общественного питания учитывают на следующих счетах: 20 «Основное производство», 41 «Товары», 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 004 «Товары, принятые на комиссию». Счет 20 в общественном питании применяется как основной активный счет для учета товарно-материальных ценностей. Сальдо счета 20 показывает стоимость остатков необработанного сырья, а также сырья в полуфабрикатах и непроданной продукции. Счет 41 предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Организации, осуществляющие торговую деятельность, на счете 41 учитывают также покупную тару и тару собственного производства (кроме инвентарной учитываемой на счете 01 «Основные средства» или 10 «Материалы»). Счет 42 предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях, осуществляющих розничную торговлю, если их учет ведется по продажным ценам. В процессе изучения темы следует уяснить, что счет 42 не может существовать самостоятельно, сам по себе, он может применяться только в сочетании со счетом 41. Счет 42 является регулирующим контрарным счетом по отношению к счетам 41 и 20. Если из сальдо этих счетов вычесть сальдо счета 42, разность покажет покупную стоимость товаров. Литература: 6,9,15 Вопросы для самоконтроля Каково внутреннее строение счетов 41, 42, 20, 002, 004? Укажите порядок определения сальдо по счетам. Как получают на счетах обобщающие показатели о торговой деятельности? Укажите различия в порядке записей на балансовых и забалансовых счетах. В чем контрольное значение двойной записи? Тема 7. Учет покупки и продажи товаров Содержание темы Общие положения. Учет купли-продажи по договору поставки. Учет продажи товаров по договору розничной купли-продажи. Учет операций по договору комиссии. Учет операций по договору мены. Учет продажи (приобретения) товаров со скидками. Учет продажи (покупки) товаров с использованием платежных карт. Учет покупки и продажи товаров, стоимость которых выражена в иностранной валюте и подлежит оплате в рублях. Учет покупки и продажи товаров с условием о предоставлении покупателю коммерческого кредита. Учет покупки и продажи товаров с использованием собственных векселей покупателя. Методические указания Цель темы – изучить правила бухгалтерского учета приобретения и продажи товаров в различных ситуациях отражающих отраслевые особенности торгующих организациях. В результате изучения темы будут получены знания по следующим вопросам: какое имущество относится к товарам в бухгалтерском учете, порядок отражения в учете операций по приобретению товаров, особенности получения налоговых вычетов по НДС по приобретенным товарам, определение объема фактического товарооборота и момента продажи товаров, бухгалтерский учет продажи товаров. Методы оценки товаров приобретенных организацией для продажи названы в ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Самым распространенным способом поступления товаров является их приобретение за плату по договору купли-продажи. В розничной торговле может быть три варианта фактической себестоимости товаров. При первом варианте в фактическую себестоимость включаются все возможные затраты по приобретению товаров, перечисленные в п.6 ПБУ 5/01. При расчете второго варианта в нее не включаются затраты на заготовку и доставку товаров, которые списываются на дебет счета 44 «Расходы на продажу». При третьем варианте в состав фактической себестоимости включается только покупная стоимость товаров, уплачиваемая поставщику. На практике третий вариант встречается довольно часто, поскольку нет других расходов, связанных с приобретением товаров. Варианты формирования себестоимости товаров в розничной торговле. Все затраты по приобретению товаров перечислены в п.6 ПБУ 5/01 Д 41 «Товары» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 200 000 руб. Все затраты по приобретению товаров перечислены в п.6 ПБУ 5/01 кроме затрат на их доставку. руб. руб. Д 41 «Товары» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 192 000 Покупная стоимость товаров, уплачиваемых поставщику Д 41 «Товары» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 190 000 В текущем учете организации розничной торговли могут оценивать товары по продажной стоимости или по стоимости приобретения. По продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок): а) на стоимость приобретения без расходов на доставку Д 41 «Товары» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» б) на сумму торговой наценки Д 41 «Товары» К 42 «Торговая наценка» в) расходы на доставку товаров Д 44 «Расходы на продажу» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» По стоимости приобретения на сумму всех затрат по приобретению товаров Д 41 «Товары» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» При этом в бухгалтерском учете должно соблюдаться единство оценки товаров при их оприходовании и выбытии. Если товары были оприходованы по продажным ценам, то и списываться они должны по этим же ценам. При продаже товаров налогоплательщик дополнительно к цене проданных товаров обязан предъявить к оплате покупателю сумму НДС по соответствующей налоговой ставке. Сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой в расчетных документах. Надлежащим предъявлением суммы НДС согласно НК РФ считается выставление счетов-фактур не позднее 5 дней, считая со дня отгрузки товара. Момент перехода права собственности предусматривается условиями заключенного договора. При продаже товаров в розницу (населению) момент получения выручки совпадает с моментом передачи товара. Пример записей в бухгалтерском учете по приобретению и продаже товаров в розницу. ООО «Весна» приобрело для продажи в своем магазине товар на общую сумму 310 рублей, в том числе НДС 18% на сумму 47,29 рублей. Учет ведется по продажным ценам. Условно весь товар продан в отчетном периоде. Торговая наценка на эту группу товаров установлен в размере 20 %. ООО «Весна» находится на общей системе налогообложения. Оприходованы полученные товары от поставщика (без учета НДС). Д 41 «Товары» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 262,72 руб. Отражение НДС по оприходованным товарам Д 19 «НДС по приобретенным ценностям» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 47,29 руб. Отражена сумма торговой наценки Д 41 «Товары» К 42 «Торговая наценка» - 109,28 руб. Поступила выручка в кассу от продажи Д 50 «Касса» К 90 «Продажи» - 371,99 руб. Отражен НДС к оплате Д 90 «Продажи» К 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 56,74 руб. Сторнирована сумма реализованной торговой наценки Д 90 «Продажи» К 42 «Торговая наценка» - (109,28) руб. Списывается учетная стоимость проданных товаров Д 90 «Продажи» К 41 «Товары» - 371,99 руб. Сумма торговой наценки рассчитана следующим образом: Сумма торговой наценки без НДС 262,71 * 20% = 52,54 руб. Сумма НДС для включения в торговую наценку (262,71 руб. + 52,54 руб.) * 18% = 56,74 руб. Общая сумма торговой наценки 52,54 руб. + 56,74 руб. = 109,28 руб. Продажная цена составила 262,71 руб. + 109,28 руб. = 371,99 руб. На счетах 41 «Товары» и 90 «Продажи» записи будут выглядеть следующим образом:
Сальдо 0 Сальдо 52,54 Изучая порядок бухгалтерской регистрации фактов хозяйственной жизни, зафиксированных в первичных документах и учетных регистрах на поступившие товары, студент должен прежде всего обратить внимание на моменты контрольных сверок прав и обязательств лиц, чья деятельность отражается в учете. Студент должен знать: стоимость товаров, полученных от поставщиков, должна контролироваться суммой их оплаты. На практике применяются в основном следующие два способа бухгалтерского контроля за полнотой и своевременностью оприходования товаров, а также за правильностью их оплаты: Ведение позиционного учетного регистра по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; Без регистровый способ. На большинстве предприятий применяется первый способ, основанный на совмещении аналитического учета расчетов с поставщиками и синтетического учета. Литература: 2,3,6,9,13,15,20,23 Вопросы для самоконтроля Можно ли осуществлять поставку товара без договора? Почему при приемке товаров на складе поставщика необходима доверенность? Что влечет за собой невыполнение обязательств по договору поставки? Почему при продаже товаров в розничной торговле сразу же отражается реализация? Как проконтролировать в розничной торговле правильность списания проданных товаров с материально-ответственных лиц? Почему реализованная торговая наценка списывается методом «красного сторно»? Можно ли отразить эту наценку в бухгалтерском учете, не применяя сторнировочной записи? Тема 8. Особенности учета товарных операций в общественном питании Содержание темы Общие положения. Определение продажных цен на продукцию собственного производства (калькулирование). Учет сырья и товаров в кладовых. Учет сырья и готовой продукции на производстве. Учет товаров в буфетах (барах). Методические указания Цель темы - изучить особенности бухгалтерского учета продукции собственного производства и покупных товаров и продажи их в розницу на предприятиях общественного питания. В результате изучения темы будут получены знания по следующим вопросам: определение продажных цен на продукцию собственного производства (калькулирование), учет сырья и товаров в кладовых, сырья и готовой продукции на производстве, товаров в буфетах. Предприятия общественного питания продают продукцию собственного производства и покупные товары. Для производства продукции закупается сырье (продукты), которое подвергается холодной и тепловой обработке. Покупными называются товары, которые приобретаются у поставщиков и продаются потребителям без обработки. Стоимость приобретения сырья и товаров в общественном питании формируется так же, как и в торговле. Таким образом (путем прибавления к стоимости приобретения торговой наценки) определяется и продажная цена. Однако наценка в общественном питании в процентах к стоимости сырья выше, чем в торговле, так как предприятия общественного питания кроме расходов, связанных с продажей, имеют дополнительные расходы по производству продукции и организации ее потребления. Предприятия общественного питания как имущественные комплексы традиционно состоят из трех структурных подразделений: кладовая; производство (кухня); буфеты (бары). Для учета сырья, товаров и продукции собственного производства используются следующие счета: а) 41 - 1- для учета сырья и товаров в кладовой; б) 20 - для учета сырья и собственной продукции на производстве (кухне); в) 41 - 2 - для учета товаров и продукции собственного производства в буфетах (барах). В общественном питании счет 20 не является калькуляционном, как в других отраслях, а выполняет функцию обычного материального счета для учета наличия и движения ценностей на производстве (кухне). На этом счете отражаются только расходы, связанные с использованием сырья. Все остальные расходы, связанные с производством и продажей, учитываются на счете 44. Поскольку для учета наличия и движения сырья и товаров в кладовой всегда применяется натурально - стоимостная схема учета, ценности в кладовой следует учитывать по стоимости приобретения. Что касается производства (кухни) и буфетов (баров), то здесь может использоваться и натурально - стоимостная, и стоимостная схема учета. Целесообразно в первом случае в качестве учетной цены применять стоимость приобретения, а во втором случае - продажные цены. Термин «калькуляция» (от латинского calculation- «исчисление») в основном означает исчисление себестоимости продукции, материалов, товаров и т. п. Однако в общественном питании под калькуляцией понимают определение продажной цены единицы продукции (одного блюда, одной порции, одного килограмма и т.п.). В условиях рыночной экономики главным критерием установления цены на любой товар является уровень спроса и предложения (если иное не предусмотрено законодательством или какими- то другими нормативными документами). Общественное питание не является исключением. Продажную цену того или иного блюда определяют не на основе калькуляционных карточек, а исходя из конкретных условий деятельности организации: наличия конкурентов, покупательной способности предполагаемых потребителей и т. п. В таких организациях цены на блюда стабильны, что облегчает кассирам, официантам, поварам и другим работникам запоминание цен, позволяет издавать по более низкой стоимости красочные меню, поскольку их можно печатать большими тиражами, и, самое главное, работники бухгалтерии избавлены от ежедневной трудоемкой работы по составлению калькуляционных карточек. Конечно, при определении продажной цены нужно учитывать уровень покупных цен на сырье, но это не должно являться определяющим фактором. Калькуляционные карточки следует составлять периодически для определения стоимости сырьевого набора по покупным ценам. В этом случае на основе калькуляции можно рассчитать уровень рентабельности того или иного блюда, выяснять в ряде случаев необходимость использовать более дешевое сырье или менять ассортимент выпускаемых блюд. На практике применяется комбинированный способ расчета продажных цен. Он является сочетанием традиционного и рыночного способов расчета продажных цен и состоит из трех этапов. На первом этапе по принципу традиционного способа заполняется калькуляционная карточка с целью определения общей стоимости сырьевого набора по покупным ценам. На втором этапе проставляется цена продажи определенная по принципу рыночного способа. На третьем этапе из цены продажи вычитается общая стоимость сырьевого набора по покупным ценам и разность между этими показателями записывается по строке «Наценка». Иногда одно и то же блюдо может продаваться по разным ценам в зависимости от места реализации, системы предоставляемых потребителям скидок и т. п. В таких случаях в калькуляционной карточке указывается несколько видов продажных цен и, соответственно, разные суммы наценки. Рыночный способ расчета продажных цен применяется относительно редко. Большинство предприятий общественного питания используют комбинированный способ, что, по нашему мнению, объясняется двумя причинами: нежеланием работников учета менять традиционную схему работы и требованиями некоторых контролирующих органов обоснования применяемых продажных цен на основе составления калькуляционных карточек. На большинстве предприятий общественного питания сырье и товары сначала поступают в кладовую, после чего передаются на производство, в буфеты и другие структурные подразделения. Поступившее сырье и товары передают под материальную ответственность кладовщиков. Документальное оформление и порядок приемки товаров такой же, как в торговле. При отпуске сырья и товаров из кладовой делается запись по кредиту 41 - 1 в корреспонденции со счетами 20 или 41 - 2. Если на производстве или в буфетах (барах) сырье и товары учитываются по продажным ценам, то дополнительно на сумму торговой наценки кредитуется счет 42 с дебетованием счетов 20 или 41 - 2. При возврате сырья и товаров с производства или из буфетов (баров) в кладовую делаются обратные записи Остальные товарные операции по кладовой отражаются в учете аналогично торговле. Сырье на производство поступает из кладовой или непосредственно от поставщиков (при отсутствии кладовой, что характерно для небольших предприятий общественного питания). При поступлении сырья из кладовой на производство делается запись (по учетным ценам кладовой). Д 20 К 41 - 1. Если учетные цены производства выше учетных цен кладовой, то на сумму торговой наценки, кроме того, составляется проводка: Д 20 К 42. При поступлении сырья на производство непосредственно от поставщиков делаются такие же записи, как и в торговле, только вместо счета 41 дебетуется счет 20. На основании ведомости учета движения продуктов и тары на кухне с материально ответственных лиц производства списывается стоимость израсходованного сырья. При этом кредитуется счет 20, а дебетуется счет 90- 2 (при продаже продукции непосредственно потребителям) или 41 - 2 (при отпуске готовых изделий в буфеты, бары и мелкорозничную сеть). На возврат нереализованных готовых изделий из буфетов (баров) на производство делается запись: Д 20 К 41 - 2. При учете сырья на производстве по продажным ценам стоимость проданной продукции, подлежащей списанию со счета 20, равна сумме выручке предприятия (при условии, что потребителям при продаже продукции не предоставляются скидки). Если эти скидки предоставляются, то суммы выручки без скидок и с учетом скидок должны фиксироваться на разных счетчиках ККМ, а потом путем соответствующих расчетов определяется стоимость подлежащей списанию продукции, проданной по учетным ценам. Пример Показания счетчиков ККМ за день составили при продаже продукции: а) без предоставления скидок – 16000 руб.; б) с предоставлением скидки 10% - 3600 руб. В случае а) учетные и продажные цены совпадают, поэтому пересчет выручки не нужен. В случае б) продажная цена на 10% ниже учетной, поэтому выручка подлежит пересчету: 3600 / 90 * 100 = 4000. Общая сумма подлежащей списанию продукции, проданной по учетным ценам равна: 16000 + 4000 = 20000. Так же, как и в розничной торговле, составляется расчет торговой наценки, относящейся к проданным продукции собственного производства и покупным товарам, и на ее сумму делается сторнировочная запись: Д 90 – 2 К 42 Особенностью вышеуказанного расчета по сравнению с торговлей является то, что при его составлении учитывается сальдо на конец месяца двух счетов: 20 и 41 – 2. При учете сырья на производстве по стоимости приобретения стоимость реализованной продукции, подлежащей списанию со счета 20, может быть рассчитана двумя способами. Первый способ основан на натурально-стоимостной схеме учета с использованием соответствующих средств вычислительной технике (кассовых терминалов, соединенных с компьютерами). Информация о том, какие блюда и в каком количестве были проданы за день, накапливается в памяти компьютера. Туда же на основании сборников рецептур, стандартов предприятия (СТП) и технико-технологических карт (ТТК) вносятся нормы закладки сырья на каждое блюдо. По этим нормам и числу проданных блюд рассчитывается нормативное количество сырья (килограммы, литры и т. п.), приходящегося на проданную продукцию. Для списания стоимости этого сырья используют способы оценки, указанные в п. 16 ПБУ 5/01. При использовании этих способов расчет себестоимости сырья, израсходованного на производство проданной продукции, обычно составляется по окончании месяца. Однако в общественном питании при учете сырья по продажным ценам и составлении калькуляции как основы определения продажной цены она должна исчисляться на определенную дату. Следовательно, и цены на сырье, используемое при производстве продукции, также должны рассчитываться на определенную дату. В этом случае при применении способов средней себестоимости или ФИФО расчет цены сырья должен составляться за период с начала месяца до даты, на которую рассчитывается новая продажная цена продукции. Второй способ определения стоимости проданной продукции при учете сырья по стоимости приобретения основан на использовании формулы товарного баланса. Методика его такая же, как и в розничной торговле. Литература:2,3,6,9,13,15,20,23 Вопросы для самоконтроля Можно ли калькуляционную карточку использовать несколько раз для расчета проданной цены одного и того же блюда? Назовите способы расчета продажных цен на продукцию собственного производства В чем сущность традиционного способа расчета продажных цен? Назовите отличие рыночного способа расчета продажных цен от традиционного Назовите особенности учета специи и соли |