УМП-по-освоению-дисциплины-с-контрольной. Учебнометодическое пособие по освоению дисциплины с контрольными заданиями для студентов бакалавриата по направлению подготовки Экономика (профиль Бухгалтерский учет, анализ и аудит)
 Скачать 101.43 Kb.
|
|
Тема 9. Учет возврата товаров покупателями Содержание темы Учет возврата товаров юридическими лицами. Учет возврата товаров физическими лицами. Методические указания Цель темы – уяснить общие правила возврата и замены товаров и освоить документальное оформление и бухгалтерские записи на счетах фактов возврата или замены товаров. В результате изучения темы будут получены знания по следующим вопросам: Общие правила возврата или замены товаров на основании закона, документальное оформление, бухгалтерский учет операций возврата или замены товара у покупателя и у поставщика, исчисление НДС при возврате товаров. Действия стороны при нарушении поставщиком условий договора купли – продажи или поставки регламентированы ГК РФ. Возврат товаров (или их замена) возможны по двум основным причинам: а) на основании закона при нарушении условий договора или по закону о защите прав потребителя; б) возврат непроданных товаров (по взаимной договоренности между продавцом и покупателем). Возврат непроданных товаров по условиям договора после перехода права собственности на них к покупателю является обратной куплей – продажей и отражается в учете покупателя также, как и обычная продажа, но только без прибыли. В учете «бывшего продавца» возвращенные ему непроданные товары будут отражены как обычное приобретение товаров, но уже по цене их предыдущей продажи возвратившему эти товары покупателю. В бухгалтерском учете поступившие некачественные, не заказанные или излишне поставленные товары отражаются по дебету забалансового счета 002 «товарно – материальные ценности, принятые на ответственное хранение». При их фактическом возврате поставщику делается проводка по кредиту счета 002. Оформляется возврат товаров обычной накладной на их отпуск со склада по форме № торг 12. В соответствии с НК РФ суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченного продавцом в бюджет при продаже товаров, подлежат вычету в случае возврата этих товаров продавцу или отказа от них. Литература:6,9,13,15,22 Вопросы для самоконтроля Назовите основные действия покупателя в случае нарушения поставщиком договора купли – продажи или поставки Как отражается в учете возврат или замена товаров до перехода права собственности на них? Каковы особенности отражения в учете возврата или замены товаров после перехода права собственности? Как исчисляется НДС при возврате товаров? Тема 10. Инвентаризация товаров Содержание темы Общие положения. Выявление результатов инвентаризации. Порядок взыскания материального ущерба. Методические указания Цель темы – усвоить порядок выведение результатов инвентаризации товаров и тары к моменту ее завершения и отражения их в бухгалтерском учете. В результате изучения темы будут получены знания по следующим вопросам: подготовка к инвентаризации, техника проведения инвентаризации товаров, проверка достоверности данных инвентаризации, выведение результатов инвентаризации и отражение их в бухгалтерском учете. Одним их основных средств внутреннего контроля является инвентаризация товаров. Инвентаризация проводится с целью выявления соответствия фактического наличия товаров (в натуре) данным бухгалтерского учета, а также правильности учетных данных. Согласно статьи 11 Закона РФ «О бухгалтерском учете» от 06. 12. 2011 № 402 – ФЗ, активы и обязательства подлежат инвентаризации. При инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета. Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством Российской Федерации, федеральными и отраслевыми стандартами. Порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств и оформление ее результатов установлены «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утвержденными приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49. Количество инвентаризаций товаров в отчетном году (кроме обязательных), даты их проведения устанавливаются руководителем торговой организации. Его приказом утверждается состав постоянно действующей инвентаризационной комиссии. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которою проводилась инвентаризация. Общие правила бухгалтерского учета результатов инвентаризации имущества отражены в пункте 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденном приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (с изменениями и дополнениями). Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете того месяца, в котором она закончена. Если товары учитываются по продажным ценам, то составляются следующие бухгалтерские записи. Излишки товаров: Д 41 «Товары» К 91 «Прочие доходы и расходы» На сумму торговой наценки, относящейся к излишкам товаров: Д 41 «товары» К 42 «Торговая наценка» Недостача товаров: Д 94 «Недостачи и потери порчи ценностей» К 41 «Товары» На сумму торговой наценки, относящейся к недостающим товарам: Д 42 «Торговая наценка» К 41 «Товары». Литература: 6,9,14,15,17,18,21 Вопросы для самоконтроля Каково назначение, цели и задачи инвентаризации в бухгалтерском учете? В каких случаях производится инвентаризация товаров? На кого возложена ответственность за проведение инвентаризации товаров? Как и в какие сроки выявляют результаты инвентаризации товаров и тары? Каковы пути повышения качества проведения инвентаризации товаров и тары в розничной торговой сети? Тема 11. Учет товарных потерь Содержание темы Общие положения. Учет товарных потерь в следствии естественной убыли. Учет потерь при подготовке товаров к продаже в розничной торговле. Учет потерь при продаже товаров методом самообслуживания и с открытой выкладкой. Учет потерь товаров вследствие порчи, боя и лома. Методические указания Цель темы – усвоить причины возникновения товарных потерь, порядок заполнения первичных документов и бухгалтерский учет операций, связанных со списанием потерь. В результате изучения темы будут получены знания по следующим вопросам: виды товарных потерь, учет потерь товаров вследствие естественной убыли; при подготовке товаров к продаже в розничной торговле; при продаже товаров методом самообслуживания; вследствие порчи, боя и лома. При перевозке, хранении и продаже товаров возникают потери, которые делятся на две группы: Нормируемые; Ненормируемые Некоторые потери являются объектными, их нормируют, т.е. по каждому товару установлена норма убыли (в процентах). Естественная убыль может быть: При перевозке товаров; При хранении и продаже. Для расчета потерь от естественной убыли при хранении и отпуске товаров применяются нормы убыли, утвержденные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти, в частности нормы естественной убыли продовольственных товаров, утвержденные приказом Минторга СССР от 2.04.1987 г. № 88 (доведены до организаций письмом Минторга РСФСР от 21.05.1987 г. № 85). Данные нормы применяются при хранении и отпуске товаров на складах и базах, в розничной торговле, кладовых предприятий общественного питания, а также при перевозке автомобильным и гужевым транспортом. Кроме того, указанным приказом установлены нормы потерь от боя стеклянной тары с пищевыми товарами при перевозке, а также при хранении на складах и в розничной торговле, нормы потерь от боя и щербления стеклянной порожней тары при приеме, хранении и отпуске на тарных складах в розничной сети, при погрузке в железнодорожные вагоны (баржи), при транспортировке автомобильным и гужевым транспортом. В буфетах предприятий общественного питания, реализующих весовые товары, применяются нормы естественной убыли, утвержденные для розничной сети (для магазинов первой группы) со снижением их на 20 %. Для сырья, находящегося на производстве (кухне) предприятий общественного питания, потери его вследствие естественной убыли учтены в нормах отходов при холодной и тепловой обработке. Нормы естественной убыли при железнодорожных, водных и смешанных перевозках утверждаются соответствующими министерствами. Нормы убыли при перевозке товаров зависят ряда факторов: расстояния перевозки, вида транспорта, времени года, условий перевозки и др. Сумма товарных потерь при перевозке определяется путем нахождения нормы убыли от массы перевозимых товаров. Эти нормы применяются только в том случае, если при приемке товаров выявлена их недостача. Если эта недостача не превышает установленных норм, то представитель транспортной организации обязан сделать соответствующую отметку в сопроводительном документе поставщика. Если фактическая недостача превышает установленные нормы, то составляется соответствующий акт и сумма превышения должна быть возмещена виновником. Нормы убыли при хранении и продаже товаров зависят от ряда факторов: климатической зоны, периода хранения, условий хранения и др. Величину потерь вследствие естественной убыли (Е) рассчитывают по формуле: Е =Т х Н/100, где Т - стоимость (масса) проданных товаров; Н - норма естественной убыли, %. Товарные потери при хранении и продаже из-за естественной убыли списываются лишь в том случае, если при инвентаризации будет выявлена недостача товаров. 3а счет организации недостача списывается исходя из норм, но не больше суммы недостачи, выявленной при инвентаризации. На складах нормы естественной убыли, кроме вышеуказанных факторов, зависят также от срока хранения товаров. В розничной торговле оборот по продаже отдельных видов товаров непосредственно можно определять только в том случае, если используется натурально-стоимостная схема учета. В тех магазинах, где используется стоимостная схема учета, оборот по продаже отдельных видов товаров (Р) определяют расчетным путем на основании показателей товарного баланса: Р = ЗН + П – ПВ – ЗК, где 3Н и 3К – товарные остатки соответственно на начало и конец межинвентаризационного периода; П – поступления товаров за межинвентаризационный период; В - прочее выбытие товаров (кроме продажи) за межинвентаризационный период. Показатели ЗН и ЗК определяются по данным инвентаризационных описей соответственно предпоследней и последней инвентаризаций. Показатель П рассчитывается по данным приходных документов, а показатель ПВ – по данным расходных документов. Такие расчеты составляются по каждому товару в отдельности. Определив оборот по продаже того или иного товара за межинвентаризационный период и умножив его на норму убыли, получим сумму естественной убыли по данному товару. После этого подсчитывается общая сумма естественной убыли по всем товарам, проданным за межинвентаризационный период. Сумму естественной убыли в розничной торговле можно рассчитать другим способом. Естественная убыль на остаток товаров на начало межинвентаризационного периода. Естественная убыль на поступившие товары. Естественная убыль на выбывшие товары (кроме проданных). Естественная убыль на остаток товаров на конец межинвентаризационного периода. Естественная убыль на проданные товары (1 + 2 – 3 – 4). Потери товаров вследствие естественной убыли при перевозке списывают, как правило, за счет покупателя. При этом делают следующие записи. На стоимость недостающих товаров (без НДС): Д 94 К 60. На сумму НДС, относящегося к недостаче: Д 19 К 60. Списание недостачи товаров на расходы организации: Д 44 К 94. Это списание осуществляется по мере выявления потерь, то есть при оприходовании товаров. Потери товаров при хранении и продаже вследствие естественной убыли списываются в том месяце, в котором была закончена инвентаризация. Так делается потому что в п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ сказано, что недостача имущества в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства или обращения (расходы) только после выявленных при инвентаризации расхождений между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета. Литература: 6,9,13,15,17,20 Вопросы для самоконтроля Назовите виды товарных потерь. Особенности расчета естественной убыли в розничной торговле. Отражение потерь от естественной убыли в бухгалтерском учете. В каких случаях списывается порча товаров за счет материально – ответственного лица? Тема 12. Учет переоценки товаров Содержание темы Переоценка товаров, если товары учитываются по стоимости приобретения. Переоценка товаров, если товары учитываются по продажным ценам. Методические указания Цель темы – усвоить причины проведения переоценки товаров, порядок заполнения первичных документов и бухгалтерский учет операций по переоценке товаров. В результате изучения темы будут получены знания по следующим вопросам: причины проведения переоценки товаров, порядок проведения переоценки и отражение в учете её результатов. Переоценка товаров может проводиться по разным причинам: Изменение спроса на товары; Сезонная распродажа; Приближение окончания срока реализации; потеря первоначальных качеств и др. Переоценка может быть в сторону снижения цен (уценка) и в сторону их повышения (дооценка). Во всех случаях изменения цены должен быть соответствующий документ на переоценку товаров (приказ, распоряжение и т. п.) за подписью руководителя организации. Порядок проведения переоценки и отражение в учете ее результатов зависят от того, по каким ценам учитываются товары. Если товары учитываются по стоимости приобретения, тогда порядок уценки товаров зависит от величины снижения цен на товары. Здесь возможны два варианта: НЦ ≥ СП; НЦ > СП, где НЦ – новая цена товара; СП – стоимость приобретения товара. В первом варианте процедура переоценки заключается в замене ценников на товарах. При этом в бухгалтерском учёте никакие записи не делаются. Точно так же поступают и во втором варианте, если переоцененные товары будут проданы до конца отчетного года. Если переоцененные то-вары к концу отчетного года не будут проданы, то необходимо поступать согласно п. 25 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». В этом пункте сказано, что товары, «которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей». Кредитовать счет 41 «Товары» на разницу между стоимостью приобретения и новой ценой нельзя, так как согласно п. 12. ПБУ 5/01 «фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации». Сумма резерва (Р) определяется по формуле: Р = СП – НЦ. На сумму резерва делается запись: Д 91 К 14. Такая же проводка составляется в случае дальнейшего снижения рыночной цены на данный товар (на сумму дальнейшего снижения). В бухгалтерском балансе на конец отчетного года остаток товаров показывается как разность сальдо счетов 41 и 14. В дальнейшем по мере выбытия товаров (продажа, порча, недостача и т. п.), по которым был образован резерв, он списывается проводкой: Д 14 К 91. Аналогичная запись делается при дальнейшем повышении рыночной стоимости товаров (на сумму повышения). Аналитический учет по счету 14 рекомендуется вести по каждому резерву. Создание вышеуказанного резерва преследует цель показа в бухгалтерском балансе реальной (не завышенной) оценки товаров. И хотя ПБУ 5/01 предписывает создавать резерв только по товарам, оставшимся на конец года, мы считаем, что это необходимо делать на любую отчетную дату. В противном случае в промежуточных бухгалтерских балансах искажаются величины указанных в них остатков товаров. Процедура дооценки товаров при учете их по стоимости приобретения заключается в замене ценников на товарах. Если товары учитываются по продажным ценам, тогда каждый факт переоценки товаров оформляется соответствующим документов. Литература: 6,9,15,17,21,24 Вопросы для самоконтроля Назовите причины проведения переоценки. Какова цель образования резерва под снижения стоимости товарно- материальных ценностей? В чем особенности переоценки товаров учитываемых по продажным ценам? Кто принимает решение о переоценке товаров? Тема 13. Учет расходов на продажу Содержание темы Общие правила учета транспортно-заготовительных расходов. Списание транспортно-заготовительных расходов на счет учета расходов на продажу. Порядок отражения различных видов транспортно-заготовительных расходов. Списание транспортно-заготовительных расходов. Расчет издержек обращения на остаток товаров. Методические указания Цель темы – исследование возможности влияния бухгалтерского учета и контроля на уровень расходов на продажу. В результате изучения темы будут получены знания по следующим вопросам: состав расходов отражаемых на счете 44 «Расходы на продажу»; характеристика счета 44; синтетический и аналитический учет расходов на продажу; варианты учета транспортно-заготовительных расходов. Согласно ПБУ 10/99 расходами признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и/или возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). В ПБУ 10/99 перечислены условия признания расходов в бухгалтерском учете. В организациях торговли и общественного питания расходы, связанные с обычными видами деятельности (по продаже товаров и продукции общественного питания), отражаются на дебете счета 44 «Расходы на продажу». Согласно 10/99 должна быть обеспечена группировка расходов по обычным видам деятельности по следующим элементам: материальным затратам; затратам на оплату труда; отчислениям на социальные нужды; амортизации; прочим затратам. Для целей управления должен быть организован учет расходов по статьям затрат. Перечень этих статей устанавливается организациями самостоятельно. На дебете счета 44 учитываются все расходы за исключением затрат по заготовке и доставке товаров. Эти затраты могут включаться в фактическую себестоимость товаров, то есть на дебет счета 41. В организациях, учитывающих транспортные расходы по доставке товаров от поставщиков в составе расходов на продажу, возможны два варианта их учета: Без составления расчета издержек обращения на остаток товаров; С составлением данного расчета. Первый вариант вытекает из ПБУ 10/99, согласно которому все коммерческие расходы могут полностью признаваться в себестоимости проданных товаров, то есть по окончании месяца все расходы, собранные на счете 44, могут списываться на дебет счета 90 «Продажи» и в этом случае счет 44 не будет иметь сальдо на конец месяца. Второй вариант рекомендован Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению (утвержден Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 №94н). Посредством этого расчета транспортные расходы распределяются между проданными за месяц товарами и остатком товаров на конец месяца. Сумма издержек обращения на остаток товаров остается на счете 44 как его дебетовое сальдо, а все остальные расходы списываются по окончании месяца на дебет счета 90. Литература: 6,9,15,17,20,21,22 Вопросы для самоконтроля Назовите условия признания расходов в бухгалтерском учете. Как группируют расходы по экономическим элементам и статьям затрат? В чем различие между начислением расходов и их осуществлением? В каких случаях кредитуется счет 44 «Расходы на продажу»? Какова цель расчета издержек обращения на остаток товаров? Тема14. Учет тары Содержание темы Общие положения. Синтетический и аналитический учет тары. Оценка тары. Документальное оформление поступления и выбытия тары. Тара однократного использования. Многооборотная тара. Залоговая тара. Учет расчетов по НДС по операциям с тарой. Учет операций с тарой. Методические указания Цель темы – освоить правила документального оформления и бухгалтерского учета операций с тарой. В результате изучения темы будут получены знания по следующим вопросам: назначение и правила оценки тары, документальное оформление поступления и выбытия тары, основные бухгалтерские операции по учет операции с тарой. Тара – это вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения товаров. Наличие и движение тары учитывается на счете 41 – 3 «Тара под товаром и порожняя». Исключением является стеклянная посуда в организациях, занятых розничной торговлей и в буфетах организаций, оказывающих слуги общественного питания, которая учитывается на счете 41 – 2 «Товары в розничной торговле». На базах и складах стеклянная посуда под товарами учитывается на счете 41 – 1 «Товары на складах», а порожняя – на счете 41 – 3. Тара, относящаяся по правилам бухгалтерского учета к внеоборотным активам учитывается на счете 01 «Основные средства» с начислением амортизации. Списание этой тары осуществляется в порядке, установленном для объектов основных средств. Если организация планирует упаковку (полиэтиленовые пакеты, коробки) включать в стоимость товаров, то такие упаковочные материалы следует отражать на счете 10 – 4 «Покупные изделия» и при расходовании списывать на счет 44 «Расходы на продажу». Аналитический учет тары ведется бухгалтерией в натурально- стоимостном выражении по структурным подразделениям и местам хранения, по материально-ответственным лицам, а внутри них – по видам и группам тары. Литература: 6,9,15,16,17 Вопросы для самоконтроля Какие виды тары используют в торговле и как это влияет на организацию бухгалтерского учета? На каких счетах учитывается тара в бухгалтерии? По каким ценам учитывается тара? Из чего складываются доходы по таре? Как учитываются в бухгалтерии результаты по операциям с тарой? |