Бухгалтерский учет и анализ Учебник готовый. Учебное пособие для студентов направления Экономика Учебное пособие по курсу Бухгалтерский учет и анализ
 Скачать 0.9 Mb.
|
3.2. БАЛАНСОВОЕ ОБОБЩЕНИЕ УЧЕТНОЙ ИНФОРМАЦИИОбобщение данных бухгалтерского учета производится с помощью бухгалтерской отчетности, основными формами которой являются бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. Бухгалтерский баланс – это сгруппированные в определенном порядке и обобщенные сведения о величине хозяйственных средств и их источников в едином денежном измерителе на последний день отчетного периода. Бухгалтерский баланс, с одной стороны, отражает статистику хозяйства, т. е. его имущественное состояние, с другой – показывает динамику хозяйства, т. е. изображает движение имущества, капитала и все происходящие изменения в составе хозяйства. Бухгалтерский баланс является центральной формой бухгалтерской отчетности и построен в соответствии с классификацией имущества. Бухгалтерский баланс представляет собой двухстороннюю таблицу, в которой имущество сгруппировано по составу и размещению и источникам его формирования на отчетную дату. Он состоит из двух частей: в левой отражаются хозяйственные средства по составу и размещению – актив (от лат. асtivus – действенный), а в правой – источники формирования имущества – пассив (от лат. passives – пассивный). Основным элементом бухгалтерского баланса является статья. Статья – это каждая строка баланса, показатель того или иного актива и пассива баланса, характеризующий стоимость отдельных видов имущества, источников его формирования. Как правило, каждой статье баланса соответствует счет или группа счетов. Балансовые статьи в соответствии с их экономическим содержанием объединяются в однородные группы – разделы. В настоящее время баланс состоит из пяти разделов:
Обе части бухгалтерского баланса равны между собой, так как в них отражается одно и то же имущество в двух группировках: по составу и размещению (актив баланса) и по источникам образования этого имущества (пассив баланса). Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой баланса. Баланс составляется в тысячах или миллионах рублей (без десятичных знаков). Правильно построить бухгалтерский баланс, значит:
К бухгалтерскому балансу предъявляются следующие требования:
Бухгалтерский баланс выполняет следующие функции:
Таким образом, бухгалтерский баланс широко используется для управления экономическим субъектом и анализа его финансового состояния. Баланс отражает имущество экономического субъекта и источники его образования на определенную дату. В ходе хозяйственной деятельности происходит большое количество фактов хозяйственной жизни. Любой факт изменяет состояние средств, или источников его образования, или средств и источников одновременно. В результате фактов хозяйственной жизни происходят изменения в соответствующих статьях актива и пассива баланса. Все факты хозяйственной жизни делятся на четыре типа. 1 тип. Изменения происходят только в активе баланса. В этом случае изменяется структура актива баланса, но валюта баланса остается неизменной. Например, зачислены на расчетный счет денежные средства, полученные от покупателей в оплату задолженности за отгруженную им продукцию: происходит уменьшение по статье «Дебиторская задолженность» и увеличение по статье «Денежные средства». 2 тип. Изменения происходят только в пассиве баланса. В этом случае изменяется структура пассива баланса, но валюта баланса остается неизменной. Например, часть нераспределенной прибыли отчетного года направлена на пополнение резервного капитала: происходит уменьшение по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) и увеличение по статье «Резервный капитал». 3 тип. Изменения происходят и в активе, и в пассиве баланса в сторону их увеличения. В этом случае актив и пассив баланса увеличиваются на одну и ту же сумму. На эту же сумму растет валюта баланса, но равенство актива и пассива баланса сохраняется. Например, получены от поставщиков материалы: происходит увеличение по статье «Запасы» (в активе) и по статье «Кредиторская задолженность» в пассиве. 4 тип. Изменения происходят и в активе, и в пассиве баланса в сторону их уменьшения. В этом случае актив и пассив баланса уменьшаются на одну и ту же сумму. На эту же сумму снижается валюта баланса, но равенство актива и пассива баланса сохраняется. Например, перечислено с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам за материалы: происходит уменьшение по статье «Денежные средства» (в активе) и по статье «Кредиторская задолженность» в пассиве. Рассмотрим изменение статей баланса под влиянием различных фактов хозяйственной жизни. Возьмем для этой цели следующий упрощенный баланс, содержащий небольшое количество статей (таблица 1). Таблица 1 УПРОЩЕННЫЙ БАЛАНС
Факт 1. Поступило на расчетный счет от покупателей в оплату задолженности за отгруженную им продукцию 8 000 руб. В результате этого факта произошли взаимосвязанные изменения в двух группах средств:
Баланс после указанных изменений примет следующий вид (таблица 2). Таблица 2 БАЛАНС (после первого факта)
Как видно из баланса, произведенные изменения нашли двойное взаимосвязанное отражение только в активе баланса, причем общий итог баланса не изменился. Факт 2. Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам 4000 руб. В результате этого факта произошли взаимосвязанные изменения в составе средств и в составе их источников в сторону уменьшения:
Баланс после указанных изменений примет следующий вид (таблица 3). Таблица 3 БАЛАНС (после второго факта)
Как видно из баланса, произведенные изменения нашли двойное взаимосвязанное отражение в активе и в пассиве баланса в сторону их уменьшения на одну и ту же сумму. Факт 3. Поступили от поставщиков материалы на сумму 15 000 руб. В результате этого факта произошли взаимосвязанные изменения в составе средств и в составе их источников в сторону увеличения:
Баланс после указанных изменений примет следующий вид (таблица 4). Таблица 4 БАЛАНС (после третьего факта)
Как видно из баланса, произведенные изменения нашли двойное взаимосвязанное отражение в активе и пассиве баланса в сторону их увеличения на одну и ту же сумму. Факт 4. Нераспределенная прибыль отчетного года в сумме 7 000 руб. направлена на создание резервного капитала. В результате этого факта произошли взаимосвязанные изменения в составе источников средств:
Баланс после указанных изменений примет следующий вид (таблица 5). Таблица 5 БАЛАНС (после четвертого факта)
Как видно из баланса, произведенные изменения нашли двойное взаимосвязанное отражение в пассиве баланса, причем итог баланса не изменился. Таким образом, из вышеперечисленного можно сделать следующие выводы:
3.3. СЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬДля управления хозяйственными процессами нужно постоянно иметь информацию не только о составе средств и источников экономического субъекта, но и об их движении и изменении. В течение периода совершается большое количество фактов хозяйственной жизни. Следить за последовательностью изменения отдельных видов средств и источников по балансу невозможно. Поэтому необходима определенная группировка средств и источников. Баланс подразделяется в активе и пассиве на отдельные статьи. Происходящие изменения в объектах бухгалтерского учета определяются по каждой статье отдельно. Каждая статья представляет собой счет или группу счетов. Счет представляет собой способ группировки и текущего отражения изменений, происходящих в имуществе и обязательствах предприятия. Отражение операций на счетах ведется в денежном измерителе, а в некоторых случаях – в натуральном и трудовом измерителе. Графические счета – таблицы определенной формы, в которых делаются учетные записи. Движение объектов бухгалтерского учета может происходить либо путем их увеличения, либо уменьшения. Для удобства записей все изменения отделяются друг от друга, что дает возможность получить сгруппированные данные по каждому виду изменений отдельно. В связи с тем, что изменения могут быть в сторону увеличения или уменьшения, построение счетов бухгалтерского учета происходит в виде двухсторонней таблицы, левая сторона которой называется дебет (от лат. он должен), а правая кредит (от лат. он верит, доверяет).
В соответствии с делением средств на виды и источники, делением статей баланса на актив и пассив, все счета бухгалтерского учета делятся на активные и пассивные. Активные счета предназначены для учета средств экономического субъекта по видам и открываются на основании статей актива баланса. Пассивные счета предназначены для учета источников образования имущества и открываются на основании статей пассива баланса. Разница между этими счетами состоит в использовании сторон. В начале периода счет необходимо открыть, то есть:
Факты, связанные с увеличением имущества и источников записываются на той же стороне счета, что и сальдо начальное, то есть в активных счетах – по дебету, а в пассивных – по кредиту. Операции, связанные с уменьшением имущества и источников записываются на противоположной стороне счета, то есть в активных счетах – по кредиту, а в пассивных – по дебету. Итоги записей за месяц на разных сторонах счетов в конце месяца подсчитываются по дебету и кредиту отдельно. Итог фактов хозяйственной жизни в счетах по той или иной стороне счета называется оборотом. После подсчета оборотов определяется новое состояние объектов бухгалтерского учета, то есть определяется сальдо конечное. Определение нового остатка происходит следующим образом: сальдо начальное плюс обороты, связанные с увеличением объектов учета минус обороты, связанные с уменьшением объектов учета. Таким образом:
Ск = Сн + ОбДт – ОбКт.
Ск = Сн + ОбКт – ОбДт. Существуют счета, имеющие смешанный характер. Это активно-пассивные счета. Но бывают также и активно-пассивные счета, которые имеют признаки как активных, так и пассивных счетов. В таких счетах сальдо может быть только дебетовым, только кредитовым, а может быть по дебету и кредиту одновременно (развернутое сальдо). Например, по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» дебетовое сальдо отражается в активе баланса как сумма дебиторской задолженности, а кредитовое сальдо – в пассиве баланса как сумма кредиторской задолженности. Развернутое сальдо в активно-пассивных счетах в обычном порядке определить невозможно. Поэтому на практике, как правило, вместо одного активно-пассивного счета открываются два счета – один активный, а другой пассивный (например, активный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами» и пассивный счет 76 «Расчеты с разными кредиторами»). В основном активно-пассивные счета применяются для отражения расчетных операций данного экономического субъекта с другими предприятиями и физическими лицами, Дебетовое сальдо – это сумма дебиторской задолженности, кредитовое сальдо – это сумма кредиторской задолженности. Также счета делятся на синтетические и аналитические. Синтетические счета предназначены для учета информации о составе и движении хозяйственных средств и их источниках в обобщенном виде и в едином денежном выражении. Аналитические счета открываются в развитие определенного синтетического счета в разрезе видов, частей, статей учтенных на нем объектов, где это требуется в натуральном выражении. При этом сальдо, дебетовый и кредитовый обороты одного синтетического счета должны быть равны, соответственно, сумме сальдо, сумме дебетовых и сумме кредитовых оборотов всех относящихся к нему аналитических счетов. Субсчета – подсобные счета, промежуточное звено между синтетическими и аналитическими счетами. В отличие от синтетических счетов, называемых счетами 1-го порядка, субсчета относятся к счетам 2-го порядка, а объединяемые ими аналитические счета являются счетами 3-го, 4-го и т. д. порядка. Субсчета используются для объектов учета с разнообразной номенклатурой. Все счета бухгалтерского учета сгруппированы в план счетов. План счетов – это систематизированный перечень счетов. На территории РФ используется План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. Назначение плана счетов – это обеспечение единства учета на предприятиях различных форм собственности и в различных отраслях. План счетов содержит номера счетов и их название и состоит из восьми разделов:
Все счета, сгруппированные в эти разделы, являются балансовыми счетами, несмотря на то, что некоторые из них не имеют сальдо. Эти счета имеют двухзначный код. Записи на таких счетах ведутся по принципу двойной записи. Кроме того, план счетов имеет группу забалансовых счетов. Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих хозяйствующему субъекту, но временно находящихся в его пользовании или распоряжении, а также для контроля за отдельными хозяйственными фактами. Эти счета имеют трехзначные код и записи на них ведутся в одностороннем порядке. То есть бухгалтерский учет на таких счетах ведется по простой системе и не учитывается при составлении баланса. Забалансовые счета не корреспондируют с балансовыми счетами. План счетов также содержит инструкцию по его применению, где описан каждый счет с указанием типовой корреспонденции счетов. Каждый факт хозяйственной жизни отражается в бухгалтерском учете взаимосвязанно, приводит к двум экономическим явлениям и отражается в двух статьях баланса. Способ отражения фактов хозяйственной жизни, когда каждый факт записывается по дебету одного и кредиту другого счета в одной и той же сумме, взаимно увязывая экономические явления, вызываемые этими фактами, называется двойной записью. Двойная запись имеет экономическое и контрольное значение. Экономическое значение состоит во взаимосвязанном отражении отдельных фактов хозяйственной жизни. Контрольное значение состоит в том, что она позволяет проконтролировать полноту записей на счетах. Так как каждый факт отражается в одной и той же сумме один раз по дебету, а другой раз по кредиту, то итоги записей по дебету всех счетов должны быть равны итогам записей по кредиту всех счетов. Если все факты записаны на счетах бухгалтерского учета, то это означает сохранение принципа двойной записи. Неправильность отражения операций на счетах может быть выявлена только с помощью проверки экономического смысла операций. При записи фактов на счетах с помощью двойной записи между счетами возникает определенная взаимосвязь, которая называется корреспонденцией счетов, а взаимосвязанные между собой счета называются корреспондирующими. Корреспонденция счетов позволяет установить экономическое содержание фактов хозяйственной жизни. Математическое содержание двойной записи в простейшем виде содержит три основных компонента: содержание факта хозяйственной жизни (его описание): дебетуемый счет; кредитуемый счет. Каждый из этих компонентов при составлении корреспонденции счетов выражается определенной величиной. Так, счета приводятся в виде числовых кодов (номеров счетов), а содержание фактов выражается номером факта и суммой. Каждому факту хозяйственной жизни присваивается порядковый номер, который и указывается при отражении факта на счетах. В учетном процессе регистрация фактов хозяйственной жизни дублируется в целях контроля и отражается сначала как совершившийся факт в хронологической регистрации с документальным подтверждением, а затем в системной регистрации в виде разноски операций по корреспондирующим счетам. Для отражения фактов хозяйственной жизни в хронологической регистрации ведутся регистрационные журналы, кассовые книги и другие учетные регистры. Приведем пример (таблица 6). Таблица 6 Журнал регистрации фактов хозяйственной жизни
В системной регистрации факты хозяйственной жизни отражаются на счетах бухгалтерского учета, что называется разноской операций. Приведенные факты хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета будут отражены следующим образом:
На счетах бухгалтерского учета содержание фактов хозяйственной жизни, как правило, не пишется, а заменяется ссылкой на соответствующий номер факта. Результаты фактов хозяйственной жизни при их разноске по счетам бухгалтерского учета выражаются в едином денежном измерителе. Так как на счетах записываются, а в журнале регистрируются одни и те же факты хозяйственной жизни, то появляется возможность контроля за полнотой записей в бухгалтерском учет. Итоги оборотов, записанные по дебету и кредиту счетов, должны быть равны итогу хронологической записи в журнале. Следовательно, систематическая запись – это запись фактов хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета. Хронологическая запись – это регистрация фактов хозяйственной жизни в порядке последовательного оформления их во времени независимо от экономического содержания. Выражение корреспонденции счетов на основе конкретного факта хозяйственной жизни называется бухгалтерской проводкой иди бухгалтерской записью. Бухгалтерская проводка – это запись, в которой указываются дебетуемые и кредитуемые счета и сумма факта хозяйственной жизни. При составлении бухгалтерских проводок необходимо придерживаться следующей логической схемы:
Бухгалтерские проводки бывают простыми и сложными, реальными и условными, дополнительными и сторнировочными. Простая проводка затрагивает только два счета, те есть дебет одного и кредит другого. Сложная проводка затрагивает три и более счетов. При этом правильной сложной проводкой будет такая запись, в которой один счет дебетуется и несколько кредитуются или несколько счетов дебетуются и одни счет кредитуется. По характеру отражаемых данных все бухгалтерские проводки делятся на реальные и условные. Реальная проводка отражает корреспонденцию счетов при отражении данных о фактах, приводящих к изменениям в объектах бухгалтерского учета (например, поступила материалы от поставщиков). Условная проводка вытекает из методологии ведения бухгалтерского учета. Таких фактов в хозяйственной деятельности предприятия в реальности нет, и перенос сумм является чисто условным (например, списание общехозяйственных расходов). Условные проводки выполняются как перенос данных с одного счета на другой. Дополнительные и сторнировочные проводки применяются для исправления ошибок в бухгалтерском учете. Если на счетах записана сумма меньше, чем требуется, то на сумму разницы составляется дополнительная проводка. Если же на счета записана сумма больше, чем требуется или вообще составлена неправильная корреспонденция счетов, то составляется сторнировочная проводка. Для того, чтобы оценить финансово-хозяйственное положение экономического субъекта на определенную дату и получить данные о состоянии и движении объектов бухгалтерского учета, необходимо все сведения, имеющиеся на счетах, обобщить. Для этого на предприятиях составляются оборотные ведомости. При проверке правильности учетных данных и их обобщении применяют различные способы, одним из которых является составление оборотных ведомостей. Оборотные ведомости составляются как по синтетическим, так и по аналитическим счетам. Оборотная ведомость по синтетическим счетам представляет собой сводку начальных и конечных остатков (сальдо), а также дебетовых и кредитовых оборотов по счетам. Она составляется периодически, обычно ежемесячно. Таким образом, оборотные ведомости составляются на основе записей, произведенных в счетах. В нее переносятся все данные из счетов: сальдо начальные, обороты по дебету и кредиту, сальдо конечные. Оборотная ведомость – это свод оборотов и сальдо, поэтому очень часто ее называют оборотным балансом. Форма оборотной ведомости может быть следующей (таблица 7). Таблица 7 Оборотная ведомость
Оборотная ведомость имеет три пары равных итогов: 1 пара. Сальдо начальные по дебету всех счетов равны сальдо начальным по кредиту всех счетов. Это связано с тем, что оборотная ведомость составляется по данным счетов, которые открываются по данным баланса, где актив равен пассиву. 2 пара. Обороты по дебету всех счетов равны оборотам по кредиту всех счетов, так как при записи фактов на счетах соблюдается принцип двойной записи. 3 пара. Сальдо конечные по дебету всех счетов равны сальдо конечным по кредиту всех счетов, так как равны предыдущие итоги. Оборотная ведомость имеет контрольное и экономико-аналитическое значение. Контрольное значение состоит в том, что с помощью этой ведомости проверяется полнота записей на счетах, производится сверка оборотов с итогом журнала регистрации. Это равенство обусловлено тем, что сумма фактов хозяйственной жизни находит отражение в регистрационном журнале и в счетах по дебету и кредиту. Экономико-аналитическое значение состоит в том, что данные этой ведомости позволяют проанализировать состояние и движение объектов бухгалтерского учета. В этой связи важное значение имели и имеют два постулата (правила, требования), выведенные и сформулированные еще Лукой Пачоли:
Если такого равенства (в оборотах и сальдо) не наблюдается, то это свидетельствует об ошибках, допущенных при регистрации данных на счетах бухгалтерского учета.
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||