Бухгалтерский учет и анализ Учебник готовый. Учебное пособие для студентов направления Экономика Учебное пособие по курсу Бухгалтерский учет и анализ
 Скачать 0.9 Mb.
|
ГЛАВА 2. ПРЕДМЕТ И ОБЪЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА2.1. ПРЕДМЕТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОБЪЕКТЫ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИДля выяснения содержания предмета бухгалтерского учета необходимо рассмотреть те объекты, которые имеются у экономического субъекта для его нормальной производственно-хозяйственной деятельности. Бухгалтерский учет отражает состав и движение имущества экономического субъекта. Состав и размер средств зависит от размера экономического субъекта, характера деятельности и других факторов. Следовательно, первым объектом бухгалтерского учета является имущество экономического субъекта (хозяйственные средства, активы). Хозяйственные средства поступают из различных источников. В бухгалтерском учете отражается состав и движение этих источников. Следовательно, источники образования имущества (пассивы) экономического субъекта являются вторым объектом бухгалтерского учета. Производственно-хозяйственная деятельность экономического субъекта связана с непрерывным кругооборотом средств. Весь этот кругооборот можно представить в виде трех основных процессов:
Все процессы состоят из отдельных фактов хозяйственной жизни. Факт хозяйственной жизни - сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств1. В бухгалтерском учете отражается ход хозяйственных процессов, их объем, связанные с их осуществлением затраты и экономические результаты. Следовательно, третьим объектом бухгалтерского учета являются хозяйственные процессы. Все перечисленные объекты и составляются содержание предмета бухгалтерского учета. В бухгалтерском учете отражаются те средства, источники и процессы, которые имеют денежную оценку. Таким образом, предметом бухгалтерского учета являются имеющие денежную оценку имущество предприятия, источники его образования и хозяйственные процессы. В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются: 1) факты хозяйственной жизни; 2) активы; 3) обязательства; 4) источники финансирования его деятельности; 5) доходы; 6) расходы; 7) иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами2. 2.2. КЛАССИФИКАЦИЯ ИМУЩЕСТВА ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА ПО ВИДАМ И РАЗМЕЩЕНИЮВ практике бухгалтерского учета по видам все имущество экономического субъекта делится на внеоборотные и оборотные активы. Внеоборотные активы, участвуя в нескольких циклах, не исчерпываются полностью в одном кругообороте средств. Оборотные же активы используются один операционный цикл и представляют те активы, которые по окончании процесса сбыта превратятся опять в денежные средства. К внеоборотным активам относятся основные средства, нематериальные активы, капитальные вложения, оборудование к установке, долгосрочные финансовые вложения. При отнесении объектов к основным средствам необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учета «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). В соответствии с данным документом при принятии к бухгалтерскому учёту активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий1:
Активы, в отношении которых выполняются все эти условия, и их стоимость не превышает лимит, установленный в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением. К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы)2. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая представляет собой сумму всех фактически произведенных расходов на их приобретение (создание) и доведению их до состояния, пригодного к выполнению установленных функций. Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается только в случаях:
Основные средства составляют материально-техническую базу предприятия, многократно участвуют в процессе кругооборота средств, сохраняя при этом свою натурально-вещественную форму, и переносят свою стоимость на стоимость изготавливаемой продукции по частям, по мере начисления амортизации. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев. Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится. Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете. Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств. Затраты на ремонт основных средств включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). В отчетности отражается остаточная стоимость основных средств, которая определяется как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью основных средств и начисленной амортизацией. При отнесении объектов к нематериальным активам необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007). В соответствии с данным документом при принятии к бухгалтерскому учёту активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий1:
К нематериальным активам относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания. В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части). Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду. По нематериальным активам начисляется амортизация, поэтому в отчетности они отражаются по остаточной стоимости, то есть за минусом начисленной амортизации. Капитальные вложения представляют собой совокупность долгосрочных инвестиций, используемых для воспроизводства имущества длительного пользования (основных средств и нематериальных активов). То есть это инвестиции экономического субъекта в собственное развитие. В настоящее время этот активов называется «вложения во внеоборотные активы». Оборудование к установке – это приобретенное, но еще не установленное оборудование, требующее монтажа. Долгосрочные финансовые вложения представляют собой:
К оборотным активам относятся материалы, незавершенное производство, готовая продукция, дебиторская задолженность, денежные средства, краткосрочные финансовые вложения, расходы будущих периодов. Материалы делятся на основные и вспомогательные. Основные материалы образуют материальную основу готовой продукции. Вспомогательные материалы не составляют основы готовой продукции, а лишь принимают участие в ее образовании. При этом они используются:
По назначению и роли в производстве различают:
Эта классификация используется для организации бухгалтерского учета материальных ресурсов. Для оперативного руководства работой экономического субъекта она дополняется классификацией материалов по техническим свойствам. По техническим свойствам материалы обычно выделяют в особые группы: черные металлы, трубы, цветные металлы, химикаты, резинотехнические изделия и т. д. Классификация материалов предусматривает отраслевые особенности экономического субъекта. Каждая группа материалов подразделяется на подгруппы, например, в группе черных металлов выделяются прокат, балки и швеллеры, крупно сортовая, средне сортовая, мелко сортовая сталь, катанка и т. д. Затем в каждой подгруппе приводится перечень наименований материалов с их технической характеристикой. Классификация материалов по техническим свойствам строится применительно к перечню материалов, установленному в отчете об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов, что упрощает составление этого отчета. В настоящее время к материалам относятся также средства труда, срок использования которых менее 1 года или менее одного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, а также объекты стоимостью менее 40000 рублей или иного лимита, установленного экономическим субъектом Незавершенное производство – это продукция, не законченная обработкой или технические свойства которой не соответствуют условиям договора или требованиям иных документов. К этой группе относятся также полуфабрикаты собственного производства – это продукция, которая прошла в процессе производства определенные стадии обработки и имеет определенную степень готовности. Она может быть передана в дальнейшую обработку или реализована на сторону. Готовая продукция предназначена для продажи. Это конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством. Дебиторская задолженность представляет собой средства в расчетах. Это средства экономического субъекта, временно находящиеся в распоряжении других организаций или лиц. Все должники экономического субъекта называются дебиторами. Это могут быть покупатели и заказчики (за продукцию, работы, услуги), учредители (вклады в уставный капитал), поставщики и подрядчики (по ранее выданным им авансам), работники (по суммам, выданным им на командировочные или хозяйственные расходы) и др. Денежные средства включают деньги в кассе (кассовая наличность), на расчетных, валютных и других счетах в банках. Краткосрочные финансовые вложения представляют собой:
Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующие отчетным периодам, являются расходами будущих периодов. Все активы предприятия по размещению (функциональной роли) делятся на средства основной деятельности и средства социальной (непроизводственной) сферы. Средства основной деятельности делятся на:
Средства социальной сферы экономического субъекта предназначены для обслуживания персонала экономического субъекта в социальном, культурном и бытовом плане (например, ЖКХ, дома отдыха, детские дошкольные учреждения, профилактории и др.). 2.3. КЛАССИФИКАЦИЯ ИМУЩЕСТВА ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА ПО ИСТОЧНИКАМ ОБРАЗОВАНИЯПо источникам образования все имущество экономического субъекта делится на собственное и привлеченное. Собственные источники имущества предоставляются экономическому субъекту и закрепляются за ним на весь период его деятельности. Привлеченные же источники находятся в распоряжении экономического субъекта определенное время, по окончании которого должны быть возвращены. К собственным источникам относятся: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, прибыль. Все собственные источники можно разделить на три группы.
В соответствии с Федеральным законом РФ «Об акционерных обществах» акционерные общества создают резервный капитал (фонд). Размер резервного капитала определяется уставом общества, но не менее 5% от его уставного капитала. Фонд формируется путем ежегодных отчислений в размере не менее 5% от нераспределенной прибыли. Он используется для покрытия убытков, а также для погашения облигаций и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств1. Привлеченный капитал предприятия состоит из кредитов и займов, кредиторской задолженности, резервов предстоящих расходов, доходов будущих периодов. Задолженность по кредитам и займам может носить краткосрочный характер (срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев) и долгосрочный характер (срок погашения которой согласно условиям договора превышает 12 месяцев). Кредиторская задолженность – это долги экономического субъекта другим организациям или физическим лицам. Эти организации и лица называются кредиторами. Кредиторами могут быть: поставщики и подрядчики (за поставленные материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги), учредители (по причитающимся им дивидендам), государственные органы и внебюджетные фонды (по налогам и сборам), работники (по заработной плате), покупатели и заказчики (по ранее полученным от них авансам) и др. В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резервы предстоящих расходов (на предстоящую оплату отпусков работникам; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год; ремонт основных средств; производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства и др.). Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, называются доходами будущих периодов.
|