учет денежных средств. Учет денежных средств. Учёт денежных средств
 Скачать 351.5 Kb.
|
|
Глава 2. Учет наличности денежных средств на расчетном счете и их эквиваленты 2.1. Наличность в кассе и иностранной валюте Субъекты, совершающие операции с валютой, открывают счет 1012 «Наличность в кассе в иностранной валюте». Учет в валютной кассе ведется аналогично операциям в кассе субъекта, с той лишь разницей, что в приходных и расходных кассовых ордерах, кассовой книге указываются суммы средств в иностранных валютах и в тенговом эквиваленте. Для валютной кассы открывается отдельная кассовая книга. При большем объеме валютных операций возможно ведение других учетных регистров. При поступлении валюты дебетуют счет 1012 «Наличность в кассе в иностранной валюте» и кредитуют следующие счета: 1032 «Наличность на валютном счете» – при поступлении валюты с валютного счета; 1210 «Счета к получению» – на суммы валютной выручки, полученной в кассу; 6250 «Доход от курсовой разницы» – на суммы курсовых разниц при падении курса тенге по отношению к соответствующим иностранным валютам; 1251 «Задолженность работников и других лиц» – на суммы валюты, сданные подотчетными лицами в кассу. При выдаче валюты из валютной кассы кредитуют счет 1012 «Наличность в кассе в иностранной валюте» и дебетуют следующие счета: 1251 «Задолженность работников и других лиц» - на суммы иностранной валюты, выданные под отчет; 1032 «Наличность на валютном счете» – суммы валюты, сданные на валютный счет; 7430 «Расходы по курсовой разнице» – на суммы курсовых разниц, образовавшихся в результате повышения курса тенге по отношению к соответствующим валютам. 2.2 Учет наличности в операционной кассе субъекта Учет наличия и движения денежных средств в кассах товарных контор, пристаней и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, багажных касс портов, пристаней, вокзалов, кассах отделений связи и т.п. ведется на счетах 1011 «Наличность в кассе в национальной валюте» и 1012 «Наличность в кассе в иностранной валюте», субсчет «Наличность в операционной кассе». Операции в операционной кассе учитываются аналогично операциям на счетах 1011 «Наличность в кассе в национальной валюте» или 1012 «Наличность в кассе в иностранной валюте», субсчет «Наличность в операционной кассе» и кредитует следующие счета: 6010 «Доход от реализации готовой продукции (работ, услуг)». 1210 «Счета к получению» – на суммы, полученные в кассу от покупателей и заказчиков. Сдача выручки в кассу предприятия отражается по дебету счета 1011 «Наличность в кассе в национальной валюте» или 1012 «Наличность в кассе в иностранной валюте» и кредиту счета 1011 или 1012, субсчет «Наличность в операционной кассе». По операционной кассе ведется отдельная кассовая книга, может быть открыты другие учетные регистры. 2.3 Наличности на расчетном счете Банковский счет – это способ отражения договорных отношений между банком и владельцем счета по приему депозита и совершению банком операций, связанных: с обеспечением наличия и использованием банком денег, принадлежащих владельцу счета, гарантируя владельцу счета право беспрепятственно распоряжаться своими деньгами; с принятием (зачислением) сумм денег в пользу владельца счета; с изъятием (списанием) сумм денег по поручению владельца счета или распоряжениям третьих лиц. Отношения между банком и владельцем счета, возникающие по договору банковского вклада, регулируется отдельным нормативным актом Национального банка Республики Казахстан. Банковские счета могут открываться и вестись как в тенге, так и в иностранной валюте. Открытие банковского счета производится при заключении договора банковского счета между банком и владельцем счета. По договору банк обязуется принимать деньги, поступающие в пользу владельца счета, выполнять его распоряжения о переводе (выдаче) ему или третьим лицам соответствующих сумм денег и оказывать другие услуги, предусмотренные данным договором. Договор должен содержать следующее: реквизиты сторон предмет договора индивидуальный идентификационный код регистрационный номер налогоплательщика-владельца счета условия оказания банком услуг и порядок их оплаты дополнительные требования, установленные законодательством, в зависимости от видов открываемых счетов правосубъектности владельца счета. Для заключения договора между банком и резидентом Республики Казахстан - юридическим лицом и его обособленным и структурным подразделением (филиалом и представительством): документ с образцами подписей и оттиска печати документ установленной формы, выданный органом налоговой службы, подтверждающий факт постановки клиента на налоговый учет; документ установленной формы, выданный районным отделом труда и социальной защиты населения, подтверждающий факт регистрации хозсубъекта в качестве плательщика взносов в Пенсионный фонд Республики Казахстан копию документа установленной формы, выданного уполномоченным органом, подтверждающего факт прохождения госрегистрации (перерегистрации), либо копию приравненного к нему документа; копию учредительных документов для структурных подразделений – Положения, заверенного в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан. Юридические лица вправе открывать банковские счета в нескольких банках с обязательным письменным уведомлением всех банков-кредиторов в течение 10 календарных дней со дня открытия банковского счета. Операции по банковскому счету производятся банком на основании: поручений владельца счета; требований третьих лиц, акцептованных владельцем счета; требований третьих лиц, не требующих в соответствии с законодательством акцепта владельца счета; распоряжения банка, ведущего счет, если оно не противоречит условиям договора и законодательству Республики Казахстан. Для оформления операций по расчетному счету и другим счетам в банке служат следующие документы. Объявление на взнос наличными - в данном случае оправдательным документом является квитанция, заполняемая вместе с объявлением, отмеченная банком. Эти же документы используются в дальнейших взаимоотношениях с банком при внесении сумм наличной выручки на расчетный счет либо оплате банковских услуг наличными деньгами (за открытие счета, выдачу чековой книжки и др.) Денежные чеки - представляются в банк при снятии средств с расчетного счета (на заработную плату, пособия, командировочные расходы, хозяйственные нужды). Одновременно с заполнением чека его реквизиты переносятся в корешок, остающийся у предприятия в чековой книжке и являющийся оправдательным документом. Чеки выдаются лицам, уполномоченным на получение средств, после их полного заполнения (указания суммы, заверения подписямии печатью). При этом необходимо соблюдать правила заполнения чеков. Следует помнить, что Ф.И.О. получателя средств, сумма пишутся с заглавной буквы и обязательно с начала строки; оставшееся место в этих строчках прочеркивается сплошной чертой. После принятия чека банк возвращает контрольную марку, по которой в назначенное время могут быть получены средства. Для получения наличных средств с расчетного счета в банке предприятия представляет в банк за два дня до установленного самим предприятием дня выдачи заработной платы Заявление о бронировании средств. В данном заявлении указываются: наименование банка, в котором у предприятия имеется расчетный счет, реквизиты предприятия-получателя, установленный срок выплаты, номер расчетного счета, виды расходов, на которые предприятие получает наличные средства, общая сумма бронируемых к выдаче средств плюс сумма налогов и различных удержаний по заработной плате, сумма к выплате наличными, дата, подписи руководителя и главного бухгалтера, печать предприятия. После того, как средства забронированы, их получает кассир (или лицо, выполняющее функции кассира) по чеку. Бланк на получение наличных с расчетного счета предприятия в банке состоит из трех отделяемых друг от друга частей: корешка, собственно чека и контрольной марки. Все три части бланка чека имеют одинаковый порядковый номер и один и тот же буквенный и цифровой код, например чек Е2 № 825520. Корешок чека остается в чековой денежной книжке предприятия (чекодателя), являясь подтверждением использования чека на определенную сумму. Лицевая сторона чекового корешка заполняется при выдаче чека на руки кассиру предприятия. На ней указываются: сумма к получению наличными в банке, дата выдачи чека кассиру, фамилия и инициалы кассира (либо лица, выполняющего по приказу директора функции кассира). Первая подпись на корешке чека – директора предприятия (держателя кредитов), вторая – главного бухгалтера. Кассир, получая чек на руки, отмечает на лицевой стороне его корешка дату получения и ставит свою подпись. Оборот корешка заполняется бухгалтером (главным бухгалтером) после оприходования наличных по кассе с указанием номера приходного ордера и даты оприходования. Использованный чек по его корешку регистрируется в реестре чеков, приходный кассовый ордер – в журнале регистрации ордеров и в листе кассовой книги. Одна и та же дата должна быть: на корешке чека, в приходном кассовом ордере и его квитанции, на листе кассовой книги, в реестрах и журналах регистрации первичных документов. Денежная чековая книжка хранится под ключом. Чек на получение наличных заполняется банком и бухгалтером предприятия (клиента банка). Банк заполняет данные о чекодателе, т.е. указывает название предприятия и номер его расчетного счета, ставит штамп названия банка. Клиент на лицевой стороне чека проставляет сумму к получению наличными (ту же, что и в заявлении на бронирование средств), отмечает место выдачи, число, месяц прописью, год. После слова “Заплатите” клиент пишет, кому следует выплатить наличные. Указывая полностью в дательном падеже фамилию, имя и отчество кассира. Над словами “сумма прописью” вписывается с начала данного голубого поля с большой буквы прописью сумма наличных к получению. Если цифрами сумма в чеке и на его корешке была написана с использованием прочерка в графах для тиынов, то запись суммы наличных прописью заканчивается словом “тенге”. Если использовалось обозначение “00” тиынов, то его же следует применять в сумме прописью: Триста тысяч тенге 00 тиынов. Оставшиеся свободные места после фамилии, имени и отчества кассира, суммы прописью должны быть прочеркнуты одной прямой чертой. Чек подписывается первой подписью – директора и второй – главного бухгалтера. На оборотной стороне чека раскрываются цели, на которые с расчетного счета снимаются средства наличными, показываются частные суммы расхода. Таблица целей расхода и сумм подписывается директором и главным бухгалтером. Далее следует подпись кассира о получении на руки указанной в настоящем чеке суммы. Ниже должны быть вписаны реквизиты документа (паспорта, удостоверения личности, удостоверяющие личность получателя наличных (кассира предприятия). Место на обороте чека под нижней горизонтальной чертой служит для отметок работников банка по проверке, распоряжению об оплате и непосредственно оплате наличных через расходную кассу банка. Чек передается получателем наличных работнику операционного отдела банка. Контрольная марка: после проверки правильности заполнения чека и четкости оттиска печати чекодателя (оттиск не должен проставляться на полях голубого цвета) работник операционного отдела банка вырезает контрольную марку и передает ее клиенту. Оформленный банком чек поступает в расходную кассу. Клиент предъявляет кассиру банка документ, удостоверяющий его личность и отдает контрольную марку, называя общую сумму к получению. Кассир банка сверяет названную сумму с указанной в чеке, после чего приклеивает контрольную марку на специальное место на лицевой стороне чека и выдает наличные клиенту. Клиент проверяет выданную сумму здесь же в расходной кассе банка. Платежное поручение – приказ банку на перечисление указанной суммы в нем суммы на счет получателя; применяется в тех случаях, когда инициатива в платеже исходит от плательщика. Поручения используются при расчетах за товарно-материальные ценности, выполненные работы и услуги, а также при предварительной оплате товаров и услуг, при авансовых платежах в случаях, предусмотренных законодательством или договором. Поручения могут быть одногородними и иногородними. Платежные поручения принимаются к исполнению только при наличии средств на счете у субъекта, если иное не оговорено между банком и владельцем счета. Платежное поручение плательщик представляет в банк не позднее 10 дней со дня его выписки. Расчетный чек – письменное поручение банку перечислить со счета чекодателя на счет получателя указанную в нем сумму. Расчеты чеками осуществляются за товары и услуги. Расчетный чек вручается покупателем-чекодателем чекодержателю для предъявления его в учреждения банка, обслуживающие чекодержателя, для оплаты. Аккредитив – это безусловное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контрагента по договору, по которому банк, открывший аккредитив (банк-эмитент), может произвести поставщику платеж или предоставить полномочия другому банку производить поставщику платеж или предоставить полномочия другому банку производить такие платежи при условии предоставления им отгрузочных и других документов, предусмотренных в аккредитиве. Платежное требование-поручение – приказ банку взыскать сумму платежа со счета получателя товаров, работ, услуг или плательщика. Платежные требования - поручения должны быть акцептованы плательщиком. Для этого в бланке предусмотрен специальный раздел. Банк плательщика вправе принимать акцептованные требования-поручения с помещением их в картотеку. Бланки требований могут использоваться для бесспорного списания средств со счетов плательщиков в установленных законодательством случаях, а также для получения средств по аккредитивам и особым счетам в качестве реестров счетов. Исполнительными документами, на основании которых производится списание средств с расчетного счета, являются: приказы коллегии по хозяйственным делам; исполнительные листы, выданные судами; исполнительные надписи, учтенные нотариусами, и др. документы. Учет операций по расчетному счету ведется на счете 1030 «Наличность на расчетном счете», журнал-ордер № 2. По счетам субъектов банк открывает лицевые счета (в двух экземплярах). Первый является выпиской из лицевого счета и выдается хозяйствующему субъекту, второй – лицевым счетом. Выписка заверяется подписью исполнителя и оттиском печати банка «Для выписок». На документах прилагаемых к выпискам, должны быть проставлены штамп, которым оформляются выписки, с включением кода операционного работника, подписавшего выписку, и календарный штемпель с указанием даты записи данных документов по лицевому счету. Выписки банка проверяются по прилагаемым к ним документам. Закрытие банковского счета производится при прекращении действия договора. Закрытие счета при ликвидации или реорганизации юридического лица производится после внесения соответствующей записи в государственный регистр юридических лиц. В деле владельца счета должно быть указано основание закрытия счета. При закрытии банковского счета производится аннулирование индивидуального идентификационного кода владельца счета. После закрытия банковского счета в трехдневный срок субъект обязан письменно уведомить об этом соответствующие органы налоговой службы и районные отделы труда и социальной защиты населения, выдавшие владельцу счета документы, предусмотренные для открытия банковского счета. При закрытии счета, а также при изменении наименования владельца либо номера счета владелец счета обязан возвратить банку чековые книжки с оставшимися неиспользованными чеками, указав их номера в прилагаемом заявлении, подтвердить остаток средств на банковском счете. По расчетному счету находят отражение следующие хозяйственные операции. Дебет счета 1030 «Наличность на расчетном счете», кредит счетов: 1011 «Наличность в кассе в национальной валюте» – поступила выручка и депонированная заработная плата из кассы; 1210 «Счета к получению» - оплата за реализованную продукцию, работы и услуги; 3511 «Авансы, полученные под поставку товарно-материальных запасов», 3512 «Авансы, полученные под выполнение работ и оказание услуг» – поступили авансы от покупателей и заказчиков. Кредит счета 1030 «Наличность на расчетном счете», дебет счетов: 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – оплачены акцептованные счета поставщиков и подрядчиков за полученные производственные запасы, выполненные работы и оказанные услуги; 1011 «Наличность в кассе в национальной валюте» - на суммы, полученные в кассу на выплату оплаты труда, командировочных и других расходов; 2211 «Инвестиции в дочерние товарищества»; 2212 «Инвестиции в зависимые товарищества», 2213 «Инвестиции в совместно-контролируемые юридические лица» – на сумму инвестиций, вложенных в уставный капитал указанных предприятий; 1150 «Прочие финансовые инвестиции» – приобретены акции (для перепродажи), облигации, произведены вклады на депозитные счета в банках; 1611 «Авансы, выданные под поставку товарно-материальных ценностей», 1612 «Авансы, выданные под выполнение работ и оказание услуг» – на сумму авансов, выплаченных поставщикам и подрядчикам; 3010 «Кредиты банков», 3020 «Кредиты от вне банковских учреждений» – на суммы банковских кредитов и заемных средств, погашенных с расчетного счета; 3320 «Задолженность дочерним товариществам», 3340 «Задолженность зависимым товариществам», 3330 «Задолженность совместно-контролируемым юридическим лицам» – погашена с расчетного счета задолженность дочерним и зависимым товариществам; 3130 «Налог на добавленную стоимость», 3190 «Прочие расчеты с бюджетом» – оплачены платежи в бюджет по налогам; 3220 «Расчеты по пенсионному обеспечению» – на суммы задолженности по внебюджетным платежам»; 3110 «Текущий подоходный налог к выплате» – оплачен в бюджет подоходный налог с юридических лиц. Операции по расчетному счету учитываются в машинограммах или других накопительных ведомостях, записи в которые производят из выписок банка и приложенным к ним первичным документам. 2.4. Наличность на валютном счете Валютные операции, проводимые резидентами и нерезидентами в Республике Казахстан, осуществляют через уполномоченные банки и уполномоченные небанковские финансовые учреждения, за исключением случаев, предусмотренных нормативными правовыми актами Нацбанка, налоговым и таможенным законодательством. Основанием для проведения валютных операций является Закон Республики Казахстан «О валютном регулировании» от 24 декабря 1996 года № 54-1 ЗРК и «Правила проведения валютных операций в Республике Казахстан», которые утверждены Правлением Нацбанка 23 мая 1997 года № 1315. Осуществление любых валютных операций, минуя уполномоченные банки и обменные пункты, запрещается. Для совершения валютных операций, кроме обменных, юридические лица открывают валютные счета в одном из уполномоченных банков по месту открытого расчетного счета. Поступление наличной валюты (выручка, остатки неиспользованных подотчетных сумм и др.) оформляется Приходным валютным ордером. Копия приходного валютного ордера банка, заверенная печатью (штампом) банка и подписью кассира, исполнителя и контролера, служит основанием для выписки приходного валютного кассового ордера. Выдача наличной валюты оформляется Поручением (расходный валютный ордер). Копия поручения (расходного валютного ордера), заверенная банком, служит основанием для выписки приходного валютного кассового ордера. Перечисление валютных средств бенефициару (получателю), находящемуся за рубежом, оформляется путем выписки «Заявления на перевод» («поручение»). Учет операций по валютным счетам ведется на счетах 1031 «Наличность на валютном счете внутри страны» и 1032 «Наличность на валютном счете за рубежом». На основании перечисленных и других документов записи производятся банком в лицевой счет по валютному счету, выписка из которого передаётся предприятию. По счетам 1031 «Наличность на валютном счете внутри страны» и 1032 «Наличность на валютном счете за рубежом» записи хозяйственных организаций производятся аналогично записям по расчетному счету. По дебету счета 1031 и 1032 корреспондируют с кредитом следующих счетов: 1012 «Наличность в кассе в иностранной валюте» – на суммы валюты, сданные на валютный счет из валютной кассы; 1210 «Счета к получению» – на суммы валютной выручки, полученной в кассу; 6250 «Доход от курсовой разницы» – на суммы положительной курсовой разницы при повышении курса иностранных валют по отношению к национальной валюте. По кредиту счета 1031 и 1032 корреспондируют с дебетом следующих счетов: 1012 «Наличность в кассе в иностранной валюте» - на суммы валюты, полученные в валютную кассу с валютного счета; 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – оплачены инвойсы (счета-фактуры) иностранных фирм за поставленные материальные запасы, выполненные работы и оказанные услуги; 7430 «Расходы по курсовой разнице» – на суммы отрицательной курсовой разницы при снижении курса иностранных валют по отношению к национальной валюте. 2.5. Денежные переводы в пути Учет переводов в пути ведется на счете 1020 «Денежные переводы в пути», которые могут осуществляться в тенге и иностранной валюте. На этом счете находят отражение денежные средства, внесенные в кассы банков, отделений связи для зачисления на расчетный или иной счет предприятия, но не зачисленные по назначению до конца отчетного месяца. Основанием для принятия на учет сумм по счету 1020 при сдаче выручки являются квитанции банка, отделения связи, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассатору банка и т.п. Пример: в пятницу 29 июля инкассатор принял в кассе предприятия выручку в сумме 2212900 тенге, которая была зачислена на расчетный счет только в понедельник 1 августа. Сданная выручка будет проведена по кредиту счета 1011 №Наличность в кассе в национальной валюте» и дебету счета 1020 в июле; по дебету счета 1030 «Наличность на расчетном счете» и кредиту счета 1020 – в августе. На счете 1020 «Денежные переводы в пути» учитывают также суммы, перечисленные материнским предприятием его дочерним предприятиям, и наоборот взаимообразно на условиях возврата или средства централизованных фондов, но не зачисленные в отчетном месяце на расчетный счет или другой счет. На счете 1020 могут быть также учтены суммы по полученным от материнского предприятия извещениям и другим документам, принятым банком к оплате, но не зачисленные на расчетный счет. Благодаря применению счета 1020 достигается тождество записей по счетам расчетов на предприятии. Учет операций по счету 1020 ведется в ведомости или машинограмме по каждому расчетно-платежному документу. Бухгалтерия обязана осуществлять строгий контроль за своевременным зачислением переводов в пути на расчетный и другие счета в банках. |