Тема УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ. "учет финансовых результатов"
 Скачать 100 Kb.
|
|
ТЕМА: "УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ" 1. Экономические и правовые аспекты финансовых результатов деятельности организации 2. Учет финансовых результатов по обычным видам деятельности 3. Учет прочих доходов и расходов 4. Учет прибылей и убытков 5. Учет нераспределенной прибыли 1. Экономические и правовые аспекты финансовых результатов деятельности организации Основной целью деятельности коммерческих предприятий является получение доходов и прибыли путем организации рентабельного производства и выпуска готовой продукции (работ и услуг) и удовлетворения рыночного спроса. Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходами в системе бухгалтерского учета организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности подразделяют на две составляющие части:
Доходами от обычных видов деятельности организации являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг. Выручка от продаж принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Если величина поступления покрывает только часть выручки, то выручка, применяемая к учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в той части, которая не покрыта поступлением). Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. В случае продажи продукции (выполнения работ и оказания услуг) на условиях коммерческого кредита выручка принимается к учету в полной сумме дебиторской задолженности. В системе бухгалтерского учета выручка признается при наличии следующих условий:
Если организация при выполнении работ или оказании услуг осуществляет длительный цикл их производства, то признание выручки от продаж в учете может осуществляться поэтапно (или по мере завершения работ, услуг). В системе налогового учета (согласно Налоговому кодексу Российской Федерации, ст. 41) доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Доходы организации подразделяются на: подлежащие налогообложению, не подлежащие налогообложению. Доходы, подлежащие налогообложению подразделяются на: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (доходы от реализации) и внереализационные доходы. Величина доходов определяется исходя из цен сделки, а в случае получения доходов в натуральной форме они определяются по действующим рыночным ценам на момент операции. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы (не подлежащие налогообложению), подробно отражены в ст. 251 НК РФ. Например, к ним можно отнести:
Доходом от реализации признаются выручки: от реализации товаров (выполнения работ и оказания услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных; от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется всеми поступлениями, связанными с расчетами за реализованные товары (выполненные работы, оказанные услуги) или имущественные права, в денежной и (или) натуральной формах. В состав внереализационных доходов могут входить доходы:
2. Учет финансовых результатов по обычным видам деятельности Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним используется в системе бухгалтерского учета счет 90 «Продажи». На указанном счете отражаются сведения о выручке от продаж и себестоимости в разрезе продаж: готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства; выполненных работ и оказанных услуг промышленного и непромышленного характера; покупных изделий; товаров и транспортных услуг; услуг связи и т. п. Признанная в системе бухгалтерского учета выручка от продаж отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи». Одновременно на сумму себестоимости проданных товаров (выполненных работ и оказанных услуг) осуществляется корреспонденция счетов: дебет счета 90 «Продажи» и кредит счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. К счету 90 «Продажи» могут быть открыты следующие субсчета: 90-1 «Выручка»; 90-2 «Себестоимость продаж»; 90-3 «Налог на добавленную стоимость»; 90-4 «Акцизы»; 90-5 «Экспортные пошлины»; 90-6 «Расходы на продажу»; 90-7 «Управленческие расходы»; 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж», предназначенный для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от продаж за отчетный месяц. Выявленный на субсчете 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» финансовый результат, ежемесячно списывается заключительными оборотами на счет 99 «Прибыли и убытки»: прибыль – дебет счета 90-9, кредит счета 99; убыток – кредит счета 90-9, дебет счета 99. Поэтому синтетический счет 90 «Продажи» остатка на каждую отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи», кроме субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продажи»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»: Дт 90/1 Кт 90/9 Дт 90/9 Кт 90/2,3,4,5,6,7. Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг. В журнале-ордере № 11-АПК отражаются итогами за месяц обороты по кредиту счетов, предназначенных для учета отгрузки и реализации продукции, работ и услуг в разрезе корреспондирующих счетов. В журнале-ордере № 11-АПК отражаются данные по продажам, выявившиеся в ведомости № 62-АПК. ЗАДАЧА Предприятие за отчетный период реализовало 32 000 кг зерна. Плановая себестоимость 1 кг зерна 6 руб. Фактическая себестоимость – 7,5 руб. Цена продажи – 10 руб. НДС – 10%. Расходы, связанные с продажей зерна, составили: зарплата – 8000 руб., отчисления на соц. страхование – 30%, услуги автотранспорта – 4000 руб., амортизация ОС – 3000 руб. Определить финансовый результат от продажи зерна за отчетный период. Дт 90/2 Кт 43/1 – 192000 руб. – списана план. с/б зерна Дт 62/1 Кт 90/1 – 320000 + 32000 – начислена задолженность покупателям с учетом НДС – 352 000 руб. Дт 90/3 Кт 68 – 32 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет Дт 44/1 Кт 70 – 8000 руб. – начислена зарплата Дт 44/1 Кт 69 – 2400 руб. – произведены отчисления на соц. страхование Дт 44/1 Кт 23/4 – 4000 руб. – оказаны услуги автотранспорта Дт 44/1 Кт 02 – 3000 руб. – начислена амортизация по ОС Дт 90/2 Кт 20/1 – (7,5 – 6) х 32000 = 48000 руб. Дт 90/2 Кт 44/1 8000 + 2400 + 4000 + 3000 = 17400 352000 - 32000 - 48000 – 192000 - 17400 = 62600 руб. Дт 90/9 Кт 99 – 62600 руб. – получена прибыль от продажи зерна 3. Учет прочих доходов и расходов Для обобщения информации о прочих доходах и расходах используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение:
По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение:
К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета: 91-1 «Прочие доходы»; 91-2 «Прочие расходы»; 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами. На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы. Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции. ЗАДАЧА Списан коровник первоначальной стоимостью 1 698 000 руб. Сумма амортизации - ? (98%). Затраты, связанные с ликвидацией коровника составили: зарплата рабочих – 8600 руб., отчисления на соц. страхование – 30%, услуги автотранспорта – 3600 руб. От разборки коровника оприходованы ТМЦ на сумму 40500 руб. Определить финансовый результат от списания коровника. Дт 02 Кт 01 – (1698000 х 98 : 100 = 1664040) – списан коровник на сумму начисленной амортизации Дт 91/2 Кт 01 – 1698000 – 1664040 = 33960 руб. – списана остаточная стоимость коровника Дт 91/2 Кт 70 – 8600 руб. – начислена зарплата Дт 91/2 Кт 69 – 2580 руб. (8600 х 0,3) – произведены отчисления на соц. страхование Дт 91/2 Кт 23/4 – 3600 руб. – услуги автотранспорта Дт 10 Кт 91/1 – 40500 руб. – оприходованы ТМЦ от разборки коровника 33960 + 8600 + 2580 + 3600 – 40500 = 8240 Дт 99 Кт 91/9 – 8240 руб. – получен убыток от списания коровника 4. Учет прибылей и убытков Одним из главных неосязаемых объектов бухгалтерского и налогового учета является прибыль организации, которая получается в результате эффективного варианта ее хозяйственной деятельности. Бухгалтерская прибыль представляет результат превышения доходов над расходами. Убыток, как правило, возникает в результате неэффективной деятельности организации, когда сумма расходов больше суммы всех доходов. С экономической точки зрения прибыль – это прирост (увеличение) собственного капитала организации, а убыток – уменьшение собственного капитала. С позиции фискальной политики государства прибыль – объект налогообложения. Поэтому прибыль (убыток) – сложный расчетный показатель, зависящий от многих факторов. Например, для расчета налогооблагаемой прибыли необходимо учесть все особенности признания и отражения доходов и расходов, указанные в гл. 25 НК РФ. Они в значительной степени отличаются от прибыли, исчисленной в системе бухгалтерского финансового учета согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ10/99 «Расходы организации». Прибыль является источником пополнения федерального и других уровней бюджета в виде налога на прибыль, источником средств для расширения хозяйственной деятельности организации, вознаграждения собственников, решением социальных и других проблем развития, поэтому достоверность ее исчисления и правильность распределения становятся важнейшими задачами учета. Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. Прибыль (убыток) учитывается на счете 99 «Прибыли и убытки». По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. Кредитовое сальдо характеризует полученную прибыль, а дебетовое – убыток. На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:
Дт 99 Кт 68. По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках. Для учета операций по счету 99 «Прибыли и убытки» используется журнал-ордер № 15 5. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) используется счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». По окончании отчетного года заключительными записями декабря сумма чистой прибыли (убытка), выявленная путем сопоставления оборота дебета и оборота кредита на счете 99 «Прибыли и убытки», переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается и по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, сальдо не имеет. Сумма чистой прибыли отчетного года списывается: Дт 99 Кт 84. Сумма чистого убытка отчетного года списывается: Дт 84 Кт 99. Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется в разрезе: направлений использования средств нераспределенной прибыли организации; источников погашения убытков организации и т.д. В следующем за отчетным году на основании решения общего собрания акционеров (участников) чистая прибыль распределяется. Она может быть направлена на выплату дивидендов акционерам и учредителям, на возмещение убытков предыдущих отчетных периодов и на другие цели. В соответствии с законодательством РФ акционерные общества и организации с иностранным капиталом резервируют капитал за счет остающейся в распоряжении организации прибыли в установленных процентах от уставного капитала. Остальные организации формируют резервный капитал добровольно в соответствии с учредительными документами. Резервирование капитала особенно важно для обеспечения гарантий исполнения обязательств по правам требования кредиторов. При формировании резервного капитала за счет чистой прибыли делается запись: Дт 84 Кт 82. В акционерных и хозяйственных обществах доход с собственности выплачивают акционерам, учредителям в виде дивидендов, которые являются частью чистой прибыли, распределяемой между собственниками по каждой акции или пропорционально доле учредителя в уставном капитале хозяйственного общества. Дивиденды выплачиваются ежеквартально, раз в полгода или раз в год по результатам года. Для учета расчетов по дивидендам используется активно-пассивный счет 75 «Расчеты с учредителями», к которому открывается субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов». Начисленные суммы дивидендов отражаются бухгалтерской записью: Дт 84 Кт 75/2. Дивиденды, начисляемые юридическим лицам, облагаются налогом у источника выплаты, а начисляемые физическим лицам, — по ставкам налога на доходы физических лиц. Суммы налога, удержанные по дивидендам, отражают: Дт 75/2 Кт 68. Дивиденды, начисляемые физическим лицам, работающим в данной организации, отражают на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в составе дохода работников за календарный год. В этом случае делают бухгалтерские записи: Начислены дивиденды Дт 84 Кт. Удержан налог с доходов физических лиц Дт 70 Кт 68. Порядок выплаты дивидендов по акциям объявляется при их выпуске и может быть изменен только общим собранием акционеров. Выплата дивидендов отражается: Дт 75/2, 70 Кт 50, 51, 52. По невыплаченным и неполученным дивидендам проценты и пени не начисляются. Не полученные в течение трех лет дивиденды учитываются в составе прочих доходов акционерного общества: Дт 75/2, 76 Кт 91/1. Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается: Дт 80 Кт 84 – при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; Дт 82 Кт 84 – при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; Дт 75/1 Кт 84 – при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников. Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться. ЗАДАЧА Отразите в учете операции по реформации баланса и определите величину сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» с учетом следующих условий. Сальдо по синтетическим счетам на 31 декабря отчетного года составило: 90-1 «Выручка» - 10 986 000 руб.; 90-2 «Себестоимость продаж» - 8 450 000 руб.; 90-3 «НДС» - 1 520 000 руб.; 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» - ?; 91-1 «Прочие доходы» - 3 650 000 руб.; 91-2 «Прочие расходы» - 3 780 000 руб.; 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - ?; 99 «Прибыли и убытки» - ?; Сумма условного расхода по налогу на прибыль за отчетный год - ?. 1. Определим финансовый результат от продаж: 10986000 – 8450000 – 1520 000 = 1016000 руб. Дт 90/9 Кт 99 – 1016000 руб. – получена прибыль от продаж 2. Определим финансовый результат от прочих операций: 3650000 – 3780000 = – 130000 руб. Дт 99 Кт 91/9 – 130000 руб. – получен убыток от прочих операций 3. определим сумму УРНП (условный расход по налогу на прибыль): (1016000 – 130000) х 20 : 100 = 177200 руб. Дт 99 Кт 68 – 177 200 руб. – начислен УРНП 4. Определим конечный результат деятельности предприятия за год: 1016000 – 130000 – 177200 = 708800 руб. – конечный результат Дт 99 Кт 84 – 708800 руб. – определена сумма нераспределенной прибыли за отчетный период |