уа. Учет и аудит оценочных обязательств, усл..вных обязательств Корн. Учет и аудит оценочных обязательств, условных активов и условных обязательств
 Скачать 1.42 Mb.
|
ВведениеРазвитие процессов интеграции России в мировую экономическую систему предопределяет необходимость перехода от применения национальных правил ведения бухгалтерского учета к международным стандартам финансовой отчетности (МСФО), одним из основных принципов которых является принцип осмотрительности, предполагающий, что подо все известные обязательства должны создаваться резервы. С учетом этого, в российском бухгалтерском учете в 2010 г. принято новое ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные активы и условные обязательства». В международных стандартах финансовой отчетности данному вопросу посвящено МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные активы и условные обязательства». Искажение статьи финансовой отчетности «Оценочные обязательства», не предоставление или некорректное предоставление данных об условных обязательствах и активах, по мнению аудиторских организаций, могут привести к признанию отчетности недостоверной, существенно влияющей на решения заинтересованных пользователей. Как следствие, данные строки финансовой отчетности являются более рискованными и подлежат, как правило, более пристальной аудиторской проверке. На сегодняшний день в современной литературе и на практике отсутствуют единые методики аудита оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов. Отдельные вопросы планирования аудита данного участка финансово-хозяйственной деятельности нашли отражения в трудах В.И. Бондаренко, Ю.А. Данилевского, Н.А. Ремизова. На лицо необходимость разработки методики аудита по данному объекту бухгалтерского учета, предусматривающей применение современных методов сбора аудиторских доказательств. Такими способами могут стать экономико-математические методы анализа, позволяющие дать быстрый и точный результат при ограниченном наборе аудиторских процедур. Вот почему целью написания дипломной работы является – разработка методического обеспечения учета и аудита оценочных обязательств, условных активов и условных обязательств. Принимая во внимание, что эмпирические методы в аудите при их квалифицированном применении позволяют дать быстрый и точный результат, целью данной работы также является апробация методик, разработанных на основе экономико-математических методов. Для выполнения цели были поставлены следующие задачи: 1) определить цели и задачи учета и аудита оценочных обязательств, условных активов и условных обязательств; 2) проанализировать положения нормативных актов, регулирующих учет оценочных обязательств, условных активов и условных обязательств, в том числе правила оценки величины данных статей, правила бухгалтерского и налогового учета в соответствии с российскими и международными стандартами; 3) рассмотреть порядок отражения оценочных обязательств, условных активов и условных обязательств в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с российскими и международными стандартами бухгалтерского учета на примере ОАО «Горьковский автомобильный завод»; 4) изучить особенности предлагаемых в современной литературе методик оценки существенности бухгалтерских искажений, эффективности системы внутреннего контроля, аудиторского риска и выборки и разработать рекомендации по их усовершенствованию применительно к оценочным обязательствам, условным активам и условным обязательствам; 5) разработать план и программу аудита оценочных обязательств, описать основные аудиторские процедуры; 6) апробировать методики реализации эмпирических и экономико-математических методов аудита оценочных обязательств. 7) разработать рекомендации по совершенствованию системы внутреннего контроля аудируемого лица. Теоретической и методологической основой написания работы послужили нормативно-правовые акты, в частности российские положения по бухгалтерскому учету и международные стандарты финансовой отчетности, а также статьи российских бухгалтеров и аудиторов. При написании данной работы использовались методы экономического анализа, сравнение, экономико-математическое моделирование с применением комплексного анализа, который использовался при построении эконометрической модели и выявлении факторов, влияющих на величину оценочных обязательств и методы экономической статистики. Глава 1. Сущность и содержание учета и аудита оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов1.1. Понятие, цели и задачи учета и аудита оценочных обязательств, условных обязательств и условных активовГлавной целью бухгалтерского учета является формирование информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации, полезной широкому кругу заинтересованных пользователей при принятии решений. Информация, предоставляемая бухгалтерскими документами, должна быть своевременной, достоверной и достаточной для принятия решений по эффективному управлению организацией, анализу ее деятельности и выборе политики организации. Для того чтобы определить цели и задачи учета и аудита оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов, необходимо дать определение данным понятиям в соответствии и российскими и международными стандартами финансовой отчетности. Приказом Министерства Финансов РФ от 13 декабря 2010 г. N 167н было принято ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». [4] В данном положении применена терминология, максимально приближенная к международным стандартам финансовой отчетности. Так, было введено понятие «оценочное обязательство», и произведена корректировка определений условных обязательств и условных активов. Понятия оценочных обязательств и критерии их признания в соответствии с РСБУ и МСФО представлены в табл. 1.1.1. Таблица 1.1.1 Понятие оценочных обязательств по РСБУ и МСФО
Из понятия оценочных обязательств можно сделать вывод, что основной целью их учета является предоставление пользователям финансовой отчетности достоверной информации по уже существующим обязательствам организации на отчетную дату. Понятия условных активов и условных обязательств раскрыты в таблице 1.1.2. Таблица 1.1.2 Понятие условных активов и условных обязательств по РСБУ и МСФО
Условные активы и условные обязательства не признаются в бухгалтерском учете. Однако информацию о них необходимо раскрывать в пояснениях к бухгалтерской отчетности. Целью раскрытия информации об условных активах и условных обязательствах является предоставлениям пользователям финансовой отчетности достоверной информации по возможным поступлениям и оттокам экономических выгод, признание которых зависит от наступления или не наступления в будущем некоторых событий, неконтролируемых организацией полностью. Основной целью учета и отражения в отчетности оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов является предоставление пользователям финансовой отчетности достоверной информации по уже существующим или возможным обязательствам организации на отчетную дату и возможным поступлениям экономических выгод. Основной целью аудита оценочных обязательств, условных активов и условных обязательств является выражение мнения аудитора о достоверности статей финансовой (бухгалтерской) отчетности и правильности ведения бухгалтерского учета о признании и формировании оценочных обязательств, условных активов и условных обязательств. Принимая во внимание, что к аудиторской деятельности относится оказание сопутствующих аудиту услуг и выполнение специальных заданий, к целям аудита оценочных обязательств, условных активов и условных обязательств следует отнести выражение мнения аудитора по результатам проверки соблюдения аудируемым лицом нормативных актов при формировании оценочных обязательств, условных активов и условных обязательств, правильности оценки их величины, а также анализ целесообразности и эффективности признания и отражения их в отчетности. Задачи учета и аудита оценочных обязательств представлены в табл.1.1.3. Таблица 1.1.3 Задачи учета и аудита оценочных обязательств
Задачи учета оценочных обязательств рассмотрены в соответствии с «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» от 24.12.2010 № 186н. Задачи учета и аудита оценочных обязательств выделены на основе деления их по сроку исполнения – на краткосрочные и долгосрочные. Кроме того, подобная классификация оценочных обязательств предусмотрена в бухгалтерском балансе. Выделение внутри каждой категории отдельных видов обязательств позволит бухгалтеру и аудитору исключить обязательства, которые не создаются в организации и быстро сформулировать конкретные задачи учета и аудита на основе обязательств, типичных для конкретной организации. Идентификатор каждой задачи предназначен для компактной и понятной формулировки задач учета и аудита. Например, код 11114 соответствует задаче, подразумевающей проверку достоверности бухгалтерского учета и отчетности краткосрочных оценочных обязательств на гарантийное обслуживание. Задачи учета и аудита условных активов представлены в таблице 1.1.4. Для выделения задач учета и аудита условных активов, представлена классификация условных активов по видам обязывающих событий (исковых заявлений, договоров с контрагентами). Задачи учета и аудита условных обязательств представлены в таблице 1.1.5. Для формулировки задач учета и аудита, условные обязательства были разделены на две группы, выделяемые также и в ПБУ 8/2010 – обязательства, существующие на отчетную дату, в отношении величины либо срока исполнения, и условные обязательства, зависящее от наступления или ненаступления будущих событий. Внутри каждой группы выделены отдельные подгруппы условных обязательств по характеру обязывающих событий. Таблица 1.1.4 Задачи учета и аудита условных активов
Таблица 1.1.5 Задачи учета и аудита условных обязательств
На рис. 1.1.1 представлена структура идентификатора аудиторских задач.  Х Х Х (ХX) ХГ    руппа оценочных обязательств(  условных активов, условных обязательств) П  одгруппа операцийВ  ид операцийЦ  ель учета (аудиторскойдеятельности) Рис. 1.1.1. Структура идентификатора (кода) задачи учета/аудита Проведя анализ задач учета и аудита оценочных обязательств, условных активов и условных обязательств, можно сделать вывод, что для каждой задачи учета объектов приводится соответствующая задача аудита. Так, задаче бухгалтерского учета оценочных обязательств по формированию полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении соответствует задача аудита о проверке достоверности бухгалтерского учета и отчетности. Задача учета, связанная с обеспечением пользователей отчетности информацией для контроля за соблюдением законодательства, определяет соответствующую задачу аудита – проверка достоверности нормативных актов. И, наконец, задача учета по выявлению внутрихозяйственных резервов по обеспечению финансовой устойчивости связана с задачей аудита по проведению экономического анализа хозяйственных операций. Таким образом, цели и задачи учета и аудита оценочных обязательств, условных активов и условных обязательств тесно взаимосвязаны. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||