Главная страница

уа. Учет и аудит оценочных обязательств, усл..вных обязательств Корн. Учет и аудит оценочных обязательств, условных активов и условных обязательств


Скачать 1.42 Mb.
НазваниеУчет и аудит оценочных обязательств, условных активов и условных обязательств
Дата23.06.2021
Размер1.42 Mb.
Формат файлаdocx
Имя файлаУчет и аудит оценочных обязательств, усл..вных обязательств Корн.docx
ТипРеферат
#220813
страница2 из 32
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   32

Введение


Развитие процессов интеграции России в мировую экономическую систему предопределяет необходимость перехода от применения национальных правил ведения бухгалтерского учета к международным стандартам финансовой отчетности (МСФО), одним из основных принципов которых является принцип осмотрительности, предполагающий, что подо все известные обязательства должны создаваться резервы. С учетом этого, в российском бухгалтерском учете в 2010 г. принято новое ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные активы и условные обязательства». В международных стандартах финансовой отчетности данному вопросу посвящено МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные активы и условные обязательства».

Искажение статьи финансовой отчетности «Оценочные обязательства», не предоставление или некорректное предоставление данных об условных обязательствах и активах, по мнению аудиторских организаций, могут привести к признанию отчетности недостоверной, существенно влияющей на решения заинтересованных пользователей. Как следствие, данные строки финансовой отчетности являются более рискованными и подлежат, как правило, более пристальной аудиторской проверке.

На сегодняшний день в современной литературе и на практике отсутствуют единые методики аудита оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов. Отдельные вопросы планирования аудита данного участка финансово-хозяйственной деятельности нашли отражения в трудах В.И. Бондаренко, Ю.А. Данилевского, Н.А. Ремизова. На лицо необходимость разработки методики аудита по данному объекту бухгалтерского учета, предусматривающей применение современных методов сбора аудиторских доказательств. Такими способами могут стать экономико-математические методы анализа, позволяющие дать быстрый и точный результат при ограниченном наборе аудиторских процедур.

Вот почему целью написания дипломной работы является – разработка методического обеспечения учета и аудита оценочных обязательств, условных активов и условных обязательств. Принимая во внимание, что эмпирические методы в аудите при их квалифицированном применении позволяют дать быстрый и точный результат, целью данной работы также является апробация методик, разработанных на основе экономико-математических методов.

Для выполнения цели были поставлены следующие задачи:

1) определить цели и задачи учета и аудита оценочных обязательств, условных активов и условных обязательств;

2) проанализировать положения нормативных актов, регулирующих учет оценочных обязательств, условных активов и условных обязательств, в том числе правила оценки величины данных статей, правила бухгалтерского и налогового учета в соответствии с российскими и международными стандартами;

3) рассмотреть порядок отражения оценочных обязательств, условных активов и условных обязательств в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с российскими и международными стандартами бухгалтерского учета на примере ОАО «Горьковский автомобильный завод»;

4) изучить особенности предлагаемых в современной литературе методик оценки существенности бухгалтерских искажений, эффективности системы внутреннего контроля, аудиторского риска и выборки и разработать рекомендации по их усовершенствованию применительно к оценочным обязательствам, условным активам и условным обязательствам;

5) разработать план и программу аудита оценочных обязательств, описать основные аудиторские процедуры;

6) апробировать методики реализации эмпирических и экономико-математических методов аудита оценочных обязательств.

7) разработать рекомендации по совершенствованию системы внутреннего контроля аудируемого лица.

Теоретической и методологической основой написания работы послужили нормативно-правовые акты, в частности российские положения по бухгалтерскому учету и международные стандарты финансовой отчетности, а также статьи российских бухгалтеров и аудиторов.

При написании данной работы использовались методы экономического анализа, сравнение, экономико-математическое моделирование с применением комплексного анализа, который использовался при построении эконометрической модели и выявлении факторов, влияющих на величину оценочных обязательств и методы экономической статистики.

Глава 1. Сущность и содержание учета и аудита оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов

1.1. Понятие, цели и задачи учета и аудита оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов


Главной целью бухгалтерского учета является формирование информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации, полезной широкому кругу заинтересованных пользователей при принятии решений. Информация, предоставляемая бухгалтерскими документами, должна быть своевременной, достоверной и достаточной для принятия решений по эффективному управлению организацией, анализу ее деятельности и выборе политики организации. Для того чтобы определить цели и задачи учета и аудита оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов, необходимо дать определение данным понятиям в соответствии и российскими и международными стандартами финансовой отчетности.

Приказом Министерства Финансов РФ от 13 декабря 2010 г. N 167н было принято ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». [4] В данном положении применена терминология, максимально приближенная к международным стандартам финансовой отчетности. Так, было введено понятие «оценочное обязательство», и произведена корректировка определений условных обязательств и условных активов.

Понятия оценочных обязательств и критерии их признания в соответствии с РСБУ и МСФО представлены в табл. 1.1.1.

Таблица 1.1.1

Понятие оценочных обязательств по РСБУ и МСФО

Поня-тие

РСБУ

МСФО

Комментарии

Оценочные обязательства

Опреде-ление

Обязательство организации с неопределенной величиной и/или неопределенным сроком исполнения (п.4.[4])

Обязательство, неопределенное по времени или сумме исполнения [8]

Определения абсолютно аналогичны

Виды оценоч-ных обяза-тельств

Обязательство, которое возникает из норм законодательных и иных нормативно-правовых актов, судебных решений, договоров (п.4, [4])

Юридическое обязательство - возникающее из договора, нормативно-правовых актов

Виды оценочных обязательств по ПБУ 8/2010 полностью заимствованы из МСФО (IAS) 37, однако, ПБУ не вводит терминологию видов обязательств

Обязательство, которое возникает в результате действий организации, которые указывают другим лицам, что организация принимает на себя определенные обязанности (п.4, [4])

Конклюдентное обязательство - возникающее в результате действий организации в случаях, когда она дает понять другим сторонам, что примет на себя определенные обязанности, в результате чего другие стороны могут обоснованно ожидать, что организация исполнит принятые на себя обязанности.

Усло-вия призна-ния

1) у организации есть обязанность, которая является результатом ее прошлой деятельности, и исполнения которой организация не может избежать

1) у предприятия есть существующее обязательство (юридическое или конклюдентное), возникшее в результате какого-либо прошлого события;

Условия признания совпадают по РСБУ и МСФО

2) уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно

2) представляется вероятным, что для урегулирования обязательства потребуется выбытие ресурсов, содержащих экономические выгоды

3) величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

3) возможно привести надежную расчетную оценку величины обязательства.

Из понятия оценочных обязательств можно сделать вывод, что основной целью их учета является предоставление пользователям финансовой отчетности достоверной информации по уже существующим обязательствам организации на отчетную дату.

Понятия условных активов и условных обязательств раскрыты в таблице 1.1.2.

Таблица 1.1.2

Понятие условных активов и условных обязательств по РСБУ и МСФО

Понятие

РСБУ

МСФО

Комментарии

Условные активы

Условный актив

Актив, возникающий у организации вследствие прошлых событий ее деятельности, когда наличие у организации актива на отчетную дату зависит от наступления (ненаступления) одного или нескольких будущих неопределенных событий, которые не контролируются организацией

Возможный актив, возникающий из прошлых событий, и наличие которого будет подтверждено только наступлением или ненаступлением одного или нескольких будущих событий, возникновение которых неопределенно и которые не полностью находятся под контролем организации.

Понятия абсолютно идентичны

Условные обязательства

Условное обяза-тельство

1) Обязательство, возникающее у организации вследствие прошлых событий ее деятельности, когда признание у организации обязательства на отчетную дату зависит от наступления (ненаступления) одного или нескольких будущих неопределенных событий, которые не контролируются

1) вероятное обязательство, которое возникает из прошлых событий и наличие которого будет подтверждено только наступлением или ненаступлением одного или нескольких будущих событий, возникновение которых неопределенно и которые не полностью находятся под контролем предприятия.

Понятия аналогичны, однако МСФО не определяет второй вид обязательства как оценочное, но комментарии, данные МСФО, позволяют отнести данное обязательство к оценочным, что и сделано в ПБУ 8/2010.

2) существующее на отчетную дату оценочное обязательство, не признанное в бухгалтерском учете из-за невыполнения предусмотренных ПБУ 8/2010 условий

2) существующее обязательство, которое возникает из прошлых событий, но не признается, т.к. не представляется вероятным, что для его урегулирования потребуется выбытие ресурсов, содержащих экономические выгоды или же величина обязательства не может быть надежно оценена.

Условные активы и условные обязательства не признаются в бухгалтерском учете. Однако информацию о них необходимо раскрывать в пояснениях к бухгалтерской отчетности. Целью раскрытия информации об условных активах и условных обязательствах является предоставлениям пользователям финансовой отчетности достоверной информации по возможным поступлениям и оттокам экономических выгод, признание которых зависит от наступления или не наступления в будущем некоторых событий, неконтролируемых организацией полностью.

Основной целью учета и отражения в отчетности оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов является предоставление пользователям финансовой отчетности достоверной информации по уже существующим или возможным обязательствам организации на отчетную дату и возможным поступлениям экономических выгод.

Основной целью аудита оценочных обязательств, условных активов и условных обязательств является выражение мнения аудитора о достоверности статей финансовой (бухгалтерской) отчетности и правильности ведения бухгалтерского учета о признании и формировании оценочных обязательств, условных активов и условных обязательств.

Принимая во внимание, что к аудиторской деятельности относится оказание сопутствующих аудиту услуг и выполнение специальных заданий, к целям аудита оценочных обязательств, условных активов и условных обязательств следует отнести выражение мнения аудитора по результатам проверки соблюдения аудируемым лицом нормативных актов при формировании оценочных обязательств, условных активов и условных обязательств, правильности оценки их величины, а также анализ целесообразности и эффективности признания и отражения их в отчетности.

Задачи учета и аудита оценочных обязательств представлены в табл.1.1.3.

Таблица 1.1.3

Задачи учета и аудита оценочных обязательств





Наименование объекта

Цели и задачи бухгалтерского учета

Цели аудита – выражение мнения по результатам:

формирование полной и достоверной информации о деятельности организации

обеспечение информацией для контроля за соблюдением норм. актов

выявление внутрихоз. резервов обеспечения финансовой устойчивости

проверки достоверности бухгалтерско-го учета и отчетности

(ПДБУО)

проверки соблюдения нормативных актов

(ПСНА)

экономичес-кого анализа хозяйствен-ных операций

(АХО)

А

Б

1

2

3

4

5

6

1100

Оценочные обязательства

11001

11002

11003

11004

11005

11006

1110

Краткосрочные обязательства

11101

11102

11103

11104

11105

11106

1111

Гарантийные обязательства

11111

11112

11113

11114

11115

11116

1112

Обязательства, вытекающие из налоговых споров

11121

11122

11123

11124

11125

11126

1113

Обязательства вследствие возмещения вреда

11131

11132

11133

11134

11135

11136

1114

Обязательства по выплате отпускных и компенсаций за неиспользованный отпуск

11141

11142

11143

11144

11145

11146

1115

Обязательства по выплате вознаграждений по итогам работы за год и выслугу лет

11151

11152

11153

11154

11155

11156

1116

Обязательства вследствие реструктуризации

11161

11162

11163

11164

11165

11166

1117

Обязательства из судебных споров

11171

11172

11173

11174

11175

11176

1118

Обязательство по выводу объектов из эксплуатации

11181

11182

11183

11184

11185

11186

1119

Обязательства по штрафным санкциям от контрагентов

11191

11192

11193

11194

11195

11196
Продолжение таблицы 1.1.3


А

Б

1

2

3

4

5

6

1120

Долгосрочные обязательства

11201

11202

11203

11204

11205

11206

1121

Гарантийные обязательства

11211

11212

11213

11214

11215

11216

1122

Обязательства вследствие возмещения вреда

11221

11222

11223

11224

11225

11226

1123

Обязательства по выплате вознаграждений по итогам работы за год и выслугу лет

11231

11232

11233

11234

11235

11236

1124

Обязательства вследствие реструктуризации

11241

11242

11243

11244

11245

11246
1125

Обязательства, возникающие из судебных споров

11251

11252

11253

11254

11255

11256

1126

Обязательство по выводу объектов из эксплуатации

11261

11262

11263

11264

11265

11266

1127

Обязательства по штрафным санкциям от контрагентов

11271

11272

11273

11274

11275

11276

Задачи учета оценочных обязательств рассмотрены в соответствии с «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» от 24.12.2010 № 186н.

Задачи учета и аудита оценочных обязательств выделены на основе деления их по сроку исполнения – на краткосрочные и долгосрочные. Кроме того, подобная классификация оценочных обязательств предусмотрена в бухгалтерском балансе. Выделение внутри каждой категории отдельных видов обязательств позволит бухгалтеру и аудитору исключить обязательства, которые не создаются в организации и быстро сформулировать конкретные задачи учета и аудита на основе обязательств, типичных для конкретной организации. Идентификатор каждой задачи предназначен для компактной и понятной формулировки задач учета и аудита. Например, код 11114 соответствует задаче, подразумевающей проверку достоверности бухгалтерского учета и отчетности краткосрочных оценочных обязательств на гарантийное обслуживание.

Задачи учета и аудита условных активов представлены в таблице 1.1.4. Для выделения задач учета и аудита условных активов, представлена классификация условных активов по видам обязывающих событий (исковых заявлений, договоров с контрагентами).

Задачи учета и аудита условных обязательств представлены в таблице 1.1.5. Для формулировки задач учета и аудита, условные обязательства были разделены на две группы, выделяемые также и в ПБУ 8/2010 – обязательства, существующие на отчетную дату, в отношении величины либо срока исполнения, и условные обязательства, зависящее от наступления или ненаступления будущих событий. Внутри каждой группы выделены отдельные подгруппы условных обязательств по характеру обязывающих событий.


Таблица 1.1.4

Задачи учета и аудита условных активов




Наименование объекта

Цели бухгалтерского учета и отражения в отчетности

Цели аудиторской деятельности – выражение мнения аудитора по результатам:

формирование полной и достоверной информации о деятельности организации

обеспечение информацией для контроля за соблюдением нормативных актов

выявление внутрихозяй-ственных резервов обеспечения финансовой устойчивости

проверки достоверности бухгалтерского учета и отчетности

(ПДБУО)

проверки соблюдения норматив-ных актов

(ПСНА)

экономичес-кого анализа хозяйствен-ных операций

(АХО)

А

Б

1

2

3

4

5

6

120

Условные активы

1201

1202

1203

1204

1205

1206

121

Требования, вытекающие из поданных организацией исковых заявлений, в которых она выступает в качестве истца

1211

1212

1213

1214

1215

1216

122

Ожидаемые поступления по штрафным санкциям от контрагентов

1221

1222

1223

1224

1225

1226

123

Прочие условные активы

1231

1232

1233

1234

1235

1236


Таблица 1.1.5

Задачи учета и аудита условных обязательств




Наименование объекта

Цели бухгалтерского учета и отражения в отчетности

Цели аудита – выражение мнения аудитора по результатам:

формирование полной и достоверной информации

обеспечение контроля за соблю-дением норм. актов

выявление резервов обеспечения фин.устойчивости

проверки достоверн. бухгал. учета и отчетности

(ПДБУО)

проверки соблюдения норм. актов

(ПСНА)

экономичес-кого анализа хозяйств. операций

(АХО)

А

Б

1

2

3

4

5

6

1300

Условные обязательства

13001

13002

13003

13004

13005

13006

1310

Обязательство, существующее на отчетную дату, в отношении величины либо срока исполнения которого существует неопределенность

13101

13102

13103

13104

13105

13106

1311

Обязательства, связанные с судебными разбирательствами

13111

13112

13113

13114

13115

13116

1312

Обязательства, обусловленные разногласиями с налоговыми органами по вопросу уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет

13121

13122

13123

13124

13125

13126

1313

Прочие условные обязательства

13131

13132

13133

13134

13135

13136

1320

Обязательство, существование которого на отчетную дату подтверждается наступлением или ненаступлением будущих событий

13201

13202

13203

13204

13205

13206

1321

Обязательства, связанные с судебными разбирательствами

13211

13212

13213

13214

13215

13216

1322

Условные обязательства по выданным гарантиям, если выбытие активов маловероятно

13221

13222

13223

13224

13225

13226

1323

Прочие условные обязательства

13231

13232

13233

13234

13235

13236

На рис. 1.1.1 представлена структура идентификатора аудиторских задач.

Х Х Х (ХX) Х

Г руппа оценочных обязательств

( условных активов,

условных обязательств)

П одгруппа операций

В ид операций

Ц ель учета (аудиторской

деятельности)

Рис. 1.1.1. Структура идентификатора (кода) задачи учета/аудита

Проведя анализ задач учета и аудита оценочных обязательств, условных активов и условных обязательств, можно сделать вывод, что для каждой задачи учета объектов приводится соответствующая задача аудита. Так, задаче бухгалтерского учета оценочных обязательств по формированию полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении соответствует задача аудита о проверке достоверности бухгалтерского учета и отчетности. Задача учета, связанная с обеспечением пользователей отчетности информацией для контроля за соблюдением законодательства, определяет соответствующую задачу аудита – проверка достоверности нормативных актов. И, наконец, задача учета по выявлению внутрихозяйственных резервов по обеспечению финансовой устойчивости связана с задачей аудита по проведению экономического анализа хозяйственных операций.

Таким образом, цели и задачи учета и аудита оценочных обязательств, условных активов и условных обязательств тесно взаимосвязаны.
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   32


написать администратору сайта