ВКР Балуевой Веры. Учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками
Скачать 0.56 Mb.
|
3.3. Пример выполнения аудиторских процедур. Рекомендации по исправлению выявленных ошибок.Типичные искажения учетной и отчетной информации целесообразно представить в следующем виде (табл. 3.3.1). Таблица 3.3.1 Типы и виды искажений учетной и отчетной информации
Окончание таблицы 3.3.1
В ходе аудиторской проверки, проводимой на предприятии ОАО «Энергоспецмонтаж», был выявлен ряд ошибок и искажений в отчетной информации. Приведем конкретные примеры допущенных искажений: 1)В ходе синтаксической проверки первичных учетных документов было выявлено отсутствие подписи руководителя и главного бухгалтера в счет-фактуре №342-036111/05-01 от 10.04.2011 (прил.7). Руководителю организации следует сделать запрос в фирму за получением первичного документа с наличием обязательного реквизита – подписей ответственных лиц 2)В результате инвентаризации, проведенной 21.08.2012 г., было выявлено, что сумма кредиторской задолженности перед «Промэлектросервис» в размере 756 рублей по акту о выполненных работах №2120нн была занесена в программу дважды от разных дат. В силу того, что выявленная ошибка не является существенной, исправление происходит с помощью бухгалтерских записей в том месяце, в котором была обнаружена ошибка, то есть в августе 2012 года. Бухгалтеру рекомендуется сторнировать одну из записей: Д т10.1Кт60.1 Субконто1 «Промэлектросервис» 756 рублей. В марте 2011 года предприятие заключило договор о поставке сэндвич-панелей с организацией «Ветер-НН», в соответствии с которым СУ «Нижегородский» должен предоставить предварительную оплату в размере 35000 рублей (в т.ч. НДС). Общая сумма договора составляет 85000 рублей (в т.ч. НДС). На момент перечисления предварительной оплаты у СУ «Нижегородского» не оказалось нужной суммы, что при одновременно острой необходимости в заказываемых материалах привело к выдаче компании «Ветер-НН» собственного векселя на сумму 40 000 рублей, в т.ч. НДС. 4 мая 2011 года организация погасила собственный вексель по выданному авансу. 15 мая были поставлены материалы. 18 мая была произведена оплата за поставленные ТМЦ. Таблица 3.3.2
Окончание таблицы 3.3.2
В соответствии с пп «д» п.19 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 г. №1137 покупателю запрещено регистрировать в книге покупок счет-фактуру на сумму аванса в счет предстоящих поставок при безденежных формах расчетов. При отсутствии денежных расчетов у налогоплательщика не будет документа, подтверждающего перечисление суммы аванса контрагенту. А наличие подобного документа является обязательным условием для применения вычета с «авансового» НДС. Это означает, что аудируемое лицо неправомерно зачло НДС с аванса. Таблица 3.3.3
Окончание таблицы 3.3.3
Исправления Срок уплаты НДС: не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим кварталом. В нашем случае организация обязана была уплатить НДС до 20.04.2011 г. Проверка проводилась 04.10.2012 г. Таблица 3.3.4
Вследствие неправомерного принятия к вычету НДС у организации возникли пени по данному налогу: Начисление пени по НДС с 21.04.2011г. по 04.10.2012г.: *0,0825 (ставка рефинансирования)*6101,69 рублей*533 дня просрочки = 650,44 рубля. Дт 99Кт 68/пени по НДС 650,44. 4)13.01.11 г. организация получила от ООО «Масштаб» материалы на сумму 42 000 рублей. Оплата материалов не была произведена. У фирмы СУ «Нижегородский» числилась кредиторская задолженность перед ООО «Масштаб». В конце года стало известно, что предприятие ООО «Масштаб» было ликвидировано 04.08.11 г. Таблица 3.3.5
По общему правилу кредиторская задолженность включается в состав внереализационных доходов в последний день отчетного (налогового) периода. Федеральная налоговая служба в Письме от 02.06.2011 N ЕД-4-3/8754 настаивает, чтобы суммы кредиторской задолженности были признаны налогоплательщиком в периоде, соответствующем дате внесения записи об исключении кредитора из ЕГРЮЛ. Иными словами, если налогоплательщик узнал о ликвидации кредитора, которая свершилась в предыдущие отчетные или налоговые периоды, ему необходимо не только подать уточненный расчет за соответствующий период и доплатить налог, но и заплатить пени. Таблица 3.3.6
Исправления Срок уплаты Налога на прибыль: не позднее 28 числа месяца, следующего за истекшим кварталом. В нашем случае организация обязана была уплатить налог на прибыль до 28.10.2011 г. Проверка проводилась 03.10.2012 г. Таблица 3.3.7
Вследствие несвоевременного доначисления налога на прибыль и уплаты пеней, возникает обязанность по уплате еще большей суммы пени по налогу на прибыль: Начисление пени по налогу на прибыль с 29.10.2011г. по 03.10.2012г.: *0,0825 (ставка рефинансирования)*9912 рубля*341 день просрочки = 1394 рубля. Дт 99Кт 68/пени по Нпр 1394. 5) Нормативная проверка правильности принятия НДС к вычету от 21.09.2012 года показала, что организация неправомерно взяла в зачет НДС по неотфактурованной поставке. 15.05.2011г. предприятие получило курьерские услуги в сумме 400 руб. за доставку почты из Нижнего Новгорода в Москву. На следующий день курьер доставил акт оказания услуг, но не предоставил счет-фактуру. Однако, бухгалтер принял НДС к вычету уже 16.05.2011 в сумме 61 рубль. Счет-фактура так и не был получен. Таким образом, организация не доплатила НДС в бюджет, по недоимке возникли пени; организация занизила расходы, что повлекло завышение налогооблагаемой базы и, как следствие, суммы налога на прибыль (то есть предприятие заплатило больше положенного). Рекомендации по исправлению: У бухгалтера уже были сделаны записи: Дт 20 Кт 60/Экспресс-доставка 339 рублей Дт 19 Кт 60/Экспресс-доставка 61 рубль Дополнительные проводки, сторно: Д 61 рубль т 20 Кт 60/Экспресс-доставка 61 рубль Д 61 рубль*20%=12 рублей т 19 Кт 60/Экспресс-доставка Дт 99 Кт 68/Нприбыль Начисление пени по НДС с 22.07.2011г. по 21.09.2012г.: *0,0825 (ставка рефинансирования)*61 рубль*428 дней просрочки = 7,17 рублей. Дт 99Кт 68/пени по НДС 7 рублей. Суммарное значение ошибок, выявленных в ходе аудиторской проверки, составляет 16 830,69 рублей. Данное значение меньше уровня существенности, который равен 22 000 рублей, что означает о возможности выражения аудитором немодифицированного мнения о достоверности отдельной статьи отчетности. Выводы по результатам проверки отдельных показателей и статей отчетности формируются в соответствии с ФСАД 9/2011 «Особенности аудита отдельной части отчетности». Выводом аудиторской проверки является аудиторское заключение. Ниже представлено аудиторское заключение отдельной части отчетности, а именно: расчетов с поставщиками и подрядчиками. Пример составления аудиторского заключения Аудиторское заключение составлено аудиторской организацией при следующих обстоятельствах: аудит проводился в отношении расчетов с поставщиками и подрядчиками; статьи бухгалтерской отчетности, содержащие информацию о расчетах с поставщиками и подрядчиками, отвечают правилам бухгалтерского учета; распространение и использование аудиторского заключения ограничено. АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ Адресат: ОАО «Энергоспецмонтаж» Сведения об аудируемом лице: открытое акционерное общество (ОАО) «Энергоспецмонтаж», ОГРН 1027739052912, 107150, г. Москва, ул. Бойцовая, д 27. Сведения об аудиторе: ООО «Нексиа Пачоли», Государственная регистрация: Свидетельство о государственной регистрации №856235 от 23 июня 1995 года, выданное Московской регистрационной палатой; Свидетельство о государственной регистрации серии 77 №005390060 от 22 октября 2002 года, выданное Межрайонной инспекцией МНС России №39 по г.Москве. Внесено в Единый государственный реестр юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1027739428716. Место нахождения: 119180 г.Москва, ул.Малая Полянка, д.2 Членство в саморегулирумемой организации аудиторов: Является членом саморегулируемой организации аудиторов Некоммерческое партнерство «Институт профессиональных аудиторов». Мы провели аудит прилагаемой отчетности в отношении расчетов с поставщиками и подрядчиками организации ОАО "Энергоспецмонтаж" за 2011 год. Бухгалтерская отчетность в части, отражающей расчеты с поставщиками и подрядчиками, была составлена руководством организации ОАО "Энергоспецмонтаж" в соответствии с требованиями, предъявляемыми к составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности. Ответственность аудируемого лица за отчетность в части расчетов с поставщиками и подрядчиками Руководство аудируемого лица несет ответственность за составление и достоверность указанного бухгалтерской отчетности в части расчетов с поставщиками и подрядчиками и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок. Ответственность аудитора Наша ответственность заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в части расчетов с поставщиками и подрядчиками на основе проведенного нами аудита. Мы проводили аудит в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части расчетов с поставщиками и подрядчиками не содержит существенных искажений. Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих правомерность заключенных договоров с поставщиками и подрядчиками, правильность ведения первичного учета с поставщиками и подрядчиками, правильность отражения состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками, правильность отражения в бухгалтерском учете различных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, соответствие данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками данным синтетического учета, правильность составления бухгалтерской отчетности. Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая правильность оформления финансовой отчетности, эффективности и результативности операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, соответствия деятельности аудируемого лица в части расчетов с поставщиками и подрядчиками нормативным правовым актам, с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля. Мы полагаем, что полученные в ходе аудита доказательства представляют достаточные основания для выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в части расчетов с поставщиками и подрядчиками. Мнение По нашему мнению, бухгалтерская отчетность в части расчетов с поставщиками и подрядчиками отражает достоверно во всех существенных отношениях состояние расчетов с поставщиками и подрядчиками организации ОАО "Энергоспецмонтаж»" за 2011 год. |