Учет и аудит денежных средств. Учет и контроль. Учет и контроль (аудит) наличия и движения основных средств в ооо евроотделка
 Скачать 470.25 Kb.
|
1.2. Методы оценки основных средствНа начальном этапе анализа изучаются состав и структура основных средств. Они зависят от характера и особенностей производства, типа его организации (серийное, массовое, индивидуальное), технологии, уровня специализации и кооперирования как производства в целом так и его подразделений. В ходе анализа необходимо выявить, как изменилась структура основных средств в результате ввода в действие новых мощностей, модернизации старых фондов, совершенствования технологических процессов и связанного с ним более рационального размещения оборудования на производственных площадях. При анализе структуры основных средств общепринято определять удельный вес стоимости их активной части, от которой зависит рост мощностей предприятия и фондоотдача. Следует отметить, что в крупных производствах удельный вес активной части основных средств гораздо выше, чем в мелких. Анализ движения основных средств проводится на основе следующих показателей: коэффициентов поступления (ввода) основных средств, обновления, выбытия, ликвидации, расширения. Для характеристики технического состояния основных средств рассчитываются коэффициенты годности, износа, замены. Источником исходной информации для расчета показателей движения основных средств является бухгалтерская отчетность (форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»). Для расчета коэффициентов обновления и ликвидации основных средств необходимы данные первичного аналитического учета о поступлении нового и ликвидации изношенного оборудования3. Одним из важнейших факторов повышения эффективности производства на предприятиях является обеспеченность их основными фондами в необходимом количестве и ассортименте и более полное их использование, так как они занимают большой удельный вес в долгосрочных активах предприятия. Обеспеченность предприятия и его структурных подразделений основными фондами и уровень их использования характеризуются обобщающими и частными показателями. Банки и другие инвесторы при изучении состава имущества предприятия обращают большое внимание на состояние основных фондов, их технический уровень, производительность, экономическую эффективность, физический и моральный износ4. Для оценки производственного потенциала предприятия производится анализ движения и технического состояния основных фондов на основе следующих показателей: – коэффициент обновления (Кобн), характеризующий долю новых фондов в общей их стоимости на конец года: – коэффициент прироста (Кпр): – коэффициент износа (Кизн): – коэффициент годности (Кг): При анализе качественного состояния основных средств проверяется обеспечение выполнения системы планово-предупредительного ремонта, разработанной и утвержденной в организации с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других причин. Уровень физического износа основных средств определяется через коэффициент износа (КИ) по формуле:  (1.1)С показателем коэффициента износа связан другой показатель состояния основных средств - коэффициент годности основных средств (Кг), который определяется по формуле:  (1.2)Потребность в основных средствах (фондах) может быть снижена при эффективном их использовании. Поэтому важно давать оценку степени участия фондов в производственном процессе5. С этой целью используются различные показатели. Некоторые из них характеризуют общую картину деятельности на предприятии (их называют обобщающими), другие позволяют оценить уровень использования фондов в рамках подразделения предприятия, на отдельных рабочих местах (частные показатели). К обобщающим показателям относятся фондоотдача, фондоемкость и рентабельность. Фондоотдача основных фондов определяется как отношение стоимости продукции к среднегодовой стоимости основных производственных фондов. Она показывает общую отдачу от использования каждого рубля, затраченного на основные производственные фонды, то есть эффективность этого вложения средств. Показатель фондоотдачи исчисляется по следующей формуле:  , (1.3)где Впрод. – валовая (реализованная) продукция, тыс. руб. Фс – среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб. Фондоемкость основных фондов предприятия рассчитывается как отношение стоимости основных производственных фондов к объему выпускаемой продукции по стоимости. Фондоемкость – величина, обратная фондоотдаче. Чем ниже показатель фондоемкости, тем, следовательно, эффективнее используются основные фонды и появляются условия экономии капиталовложений. Ясно, что предприятие должно стремиться обеспечить возрастание фондоотдачи и снижение фондоемкости. Для этого необходимо достигать повышения показателей экстенсивного и интенсивного использования оборудования путем увеличения показателя сменности работы оборудования, сокращения времени простоев оборудования и других мероприятий. Показатель фондоемкости можно исчислить двумя способами:  , (1.4) . (1.5)Рентабельность – это относительный показатель интенсивности производства. Он рассчитывается как отношение суммы прибыли к среднегодовой стоимости основных производственных фондов и оборотных средств. Рентабельность исчисляется по формуле:  , (1.6.)где Р – уровень рентабельности производства, %; П – сумма валовой прибыли, тыс. руб; Фс – среднегодовая стоимость основных производственных фондов, руб.; Онс – среднегодовая стоимость основных оборотных средств, тыс. руб. При анализе использования машин и оборудования важно определить наличное, установленное и фактически действующее оборудование. 1. Коэффициент использования всего наличного оборудования (К1)  (1.7)2. Степень использования установленного оборудования (К2)  (1.8)Если часть оборудования бездействует, то необходимо выделить причины этого явления. Может оказаться, что оно лишнее и не соответствует характеру производимой продукции. В этом случае машины и оборудования должны быть включены в список реализованного в связи с тем, что предприятие несет потери от бездействующего оборудования и в дальнейшем проданы. Следующим этапом производится анализ действующего оборудования. Производительность действующего оборудования зависит от интенсивных и экстенсивных факторов его использования. Показателем отражающим действие интенсивных факторов является производительность оборудования за 1 станко-час или выработка продукции за 1 станко-час или машино-час. Коэффициент интенсивного использования оборудования определяется следующим образом:  (1.9)Показателями, отражающими влияние экстенсивных факторов, являются время работы оборудования, в частности, количество отработанных станко- и машино-часов. Для характеристики использования оборудования по времени рассчитывается коэффициент экстенсивного использования оборудования:  (1.10)При анализе изучается степени использования календарного, режимного, планового и фактического фондов времени работы оборудования. Сравнение фактического и планового календарных фондов времени позволяет установить степень выполнения плана по вводу оборудования в эксплуатацию по количеству и срокам; календарного и режимного – возможности лучшего использования оборудования за счет повышения коэффициента сменности, а режимного и планового – резервы времени за счет сокращения затрат времени на ремонт. 1.3 Основные задачи учета и контроля (аудита) основных средств Учет основных средств организации является одним из наиболее сложных участков при проведении внутреннего аудита и требующих особенного внимания от аудиторов и четкого знания основных методических подходов. Поэтому в статье не ставилась задача рассматривать понятийный аппарат, используемый при организации процедур внутреннего аудита, а также цели, задачи, формы внутреннего аудита и другие вопросы, которые в достаточной степени освещены в соответствующей литературе. Объект учета «Основные средства», является первым счетом (счетом под номером 01) и открывает раздел № 1 «Внеоборотные активы» Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н. До начала процедуры аудита основных средств необходимо ознакомиться с законодательными и нормативными документами по учету основных средств, основными из которых являются: – Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина РФ от 25 ноября 2011 года № 160н); – Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая); – Постановление Госкомстата РФ от 21 января 2003 года № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»; – Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01); – Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 года № 91н (ред. от 24 декабря 2010 года) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (далее – Методические указания); – Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств в сельскохозяйственных организациях, утв. Приказом Минсельхоза РФ от 19 июня 2002 года № 559 «Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств в сельскохозяйственных организациях»; – Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утв. Приказом Минфина РФ от 26 декабря 2002 года № 135н (ред. от 24 декабря 2010 года) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды»; – Приказ Росстата от 29 августа 2014 года № 543 (ред. от 22 сентября 2014 года) «Об утверждении статистического инструментария для организации федерального статистического наблюдения за наличием и движением основных фондов (средств) и других нефинансовых активов»; – Приказ Росстата от 30 декабря 2013 года № 507 (ред. от 18 декабря 2014 года) «Об утверждении указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения № 11 «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов», № 11 (краткая) «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) некоммерческих организаций»; – Постановление Госкомстата РФ от 11 февраля 1999 года № 13 (ред. от 7 февраля 2001 года) «Об утверждении Инструкций по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения за наличием и движением основных фондов, «Инструкция по заполнению формы Федерального государственного статистического наблюдения № 11-МП», «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) субъектов малого предпринимательства». Аудитор, разумеется, всегда должен помнить об актуализации действующих документов законодательной и нормативной базы и выявлении новых документов по учету. С целью оценки правильности учета основных средств аудитору необходимо прежде всего обратиться к Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утв. Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н (обязательно ознакомиться с последней редакцией этого документа – далее Плана счетов). В соответствии с последней редакцией Плана счетов учет основных средств осуществляется на синтетическом счете 01 «Основные средства», который относится к разделу № 1 «Внеоборотные активы» Плана счетов. Счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в счете 01 «Основные средства» в соответствующей доле. Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы». Изменение первоначальной стоимости при переоценке соответствующих объектов отражается по счету 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал». Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.). Счет 01 «Основные средства» корреспондирует со счетами: – по дебету: 03 – Доходные вложения в материальные ценности; 08 – Вложения во внеоборотные активы; 76 – Расчеты с разными дебиторами и кредиторами; 79 – Внутрихозяйственные расчеты; 80 – Уставный капитал; 83 – Добавочный капитал; – по кредиту: – 02 – Амортизация основных средств; 11 – Животные на выращивании и откорме; 76 – Расчеты с разными дебиторами и кредиторами; 79 – Внутрихозяйственные расчеты; 80 – Уставный капитал; 83 – Добавочный капитал; 91 – Прочие доходы и расходы; 94 – Недостачи и потери от порчи ценностей; 99 – Прибыли и убытки. Формы первичной документации для учета основных средств и краткие указания по их заполнению утверждены Государственным комитетом Российской Федерации по статистике и рекомендованы в виде унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств (Постановление Госкомстата РФ от 21 января 2003 года № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»). К ним отнесены следующие формы: № ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)», № ОС-1а «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)», № ОС-1б «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)», № ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств», № ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств», № ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)», № ОС-4а «Акт о списании автотранспортных средств», № ОС-4б «Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)», № ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств», № ОС-6а «Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств», № ОС-6б «Инвентарная книга учета объектов основных средств», № ОС-14 «Акт о приеме (поступлении) оборудования», № ОС-15 «Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж», № ОС-16 «Акт о выявленных дефектах оборудования». Однако с 1 января 2013 года формы первичных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению (Информация Минфина РФ № ПЗ-10/2012). Однако в связи с тем, что запрета на использование унифицированных форм в Федеральном законе от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ не содержится, по мнению многих специалистов, указанные формы по-прежнему можно применять. Рекомендуемые для документирования бухгалтерского и налогового учета формы документов должны быть утверждены руководителем организации. Решение (приказ) об утверждении документов учета должно быть указано в документе организации «Учетная политика» (с полным наименованием организации, юридическим и фактическим адресом). В документе «Учетная политика» должен быть приведен весь перечень документов бухгалтерского и налогового учета и их формы. Как уже указывалось, документ «Учетная политика» является стандартом организации и утверждается отдельным приказом руководителя. |