лекции. 32-БД-МДК.02.02-лекции. Учет кредитных операций банка
 Скачать 39.69 Kb.
|
|
07.05.20 (лекции 1,2) Лекция 1 тема: «Учет кредитных операций банка» В последние годы российская банковская система постоянно наращивает объемы кредитования корпоративных и частных клиентов. По значимости кредитные операции банков являются наиболее важными, так как в подавляющем большинстве за счет кредитного портфеля формируется доходная часть баланса банка. Проведение кредитных операций связано со значительным риском потерь в случае неудовлетворительного обслуживания долга со стороны заемщиков или невозврата ими полученных средств, причем темпы роста неплатежей сопоставимы с динамикой прироста кредитных портфелей. Кредитные риски становятся значительными в банковской деятельности и составляют 80 % всех потерь банка. Для минимизации своих потерь необходимо создавать в бухгалтерском учете резервы на потери по ссудам. Отношения между банками и заемщиками регулируются § 2 гл. 42 ГК РФ. Согласно ст. 819 ГК РФ по кредитному договору коммерческий банк (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную сумму и уплатить проценты за нее. Кредитный договор по своей юридической природе является консенсуальным, т. е. вступает в силу с момента достижения сторонами соответствующего соглашения до реальной передачи денег заемщику (более того, такая передача может производиться периодически, а не однократно). Предметом кредитного договора могут быть только деньги, но не иное имущество (вещи), большинство кредитов осуществляется в безналичной форме. Кредитный Договор всегда оформляется в письменной форме, на добровольной основе, а разногласия сторон разрешаются в арбитражном суде. До заключения кредитного договора с заемщиком - физическим лицом кредитная организация обязана предоставить информацию о полной стоимости кредита, а также перечень и размеры платежей заемщика -физического лица, связанных с несоблюдением им условий кредитного договора. Кредитная организация обязана определить в договоре полную стоимость кредита, предоставляемого заемщику - физическому лицу, а также указать перечень и размеры платежей заемщика - физического лица, связанных с несоблюдением им условий кредитного договора. В Стоимость процентов по кредиту включаются ставка рефинансирования Банка России и вознаграждение банка. Согласно ст. 29 Закона «О банках и банковской деятельности» процентные ставки по кредитам и вкладам (депозитам) устанавливаются банками по соглашению с клиентами, если иное не предусмотрено федеральным законом. Порядок уплаты процентов (годовые, ежемесячные и пр.) зависит от срока договора и фиксируется в нем. В расчет полной стоимости кредита должны включаться платежи заемщика - физического лица по кредиту, связанные с заключением и исполнением кредитного договора, в том числе платежи указанного заемщика в пользу третьих лиц, в случае если обязанность этого заемщика по таким платежам вытекает из условий кредитного договора, в котором определены такие третьи лица. В случае если полная стоимость кредита не может быть определена до заключения кредитного договора с заемщиком - физическим лицом и до изменений условий кредитного договора, влекущего изменения полной стоимости кредита, то кредитная организация обязана донести до заемщика - физического лица информацию о полной стоимости кредита, определенной исходя из максимально возможных сумм кредита и срока кредитования. В расчет полной стоимости кредита не включаются платежи заемщика - физического лица по кредиту, связанные с несоблюдением им условий кредитного договора. Выдача кредита отражается в бухгалтерском учете на открываемом в коммерческом банке ссудном счете. При осуществлении кредитных операций и других сделок, связанных с размещением прочих средств, кредитные организации должны руководствоваться Положением Банка России от 31 августа 1998 Г. № 54-П «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)». Согласно законодательным требованиям и внутренним положениям банка для оформления кредитного договора и отражения его в учете требуется письменное ходатайство (заявление) о предоставлении кредита со следующими документами (для неклиентов банка): документы, подтверждающие юридическую правомочность заемщика (учредительный договор, устав, свидетельство о регистрации, сведения о руководстве предприятия-заемщика, контракт на поставку/продажу), лицензия, карточка образцов подписей и печати; для всех клиентов банка - документы, характеризующие материальную обеспеченность возврата кредита: баланс, отчет о прибылях и убытках, договоры, технико-экономическое обоснование кредита, договоры гарантий, поручительства, залогов, страховые полисы. После получения этих документов специалистами банка составляется экспертное заключение, выписка из решений кредитного комитета банка о выдаче кредита. Затем заключается кредитный договор, договор о залоге, гарантии или поручительстве, страховые полисы. Последний заключительный этап - это распоряжения кредитного отдела. Выдается кредит безналичным путем или наличными деньгами (платежные поручения, расходный кассовый ордер). Следует отметить, что в распоряжении, которое для бухгалтерии является основным документом, указываются номер и дата договора/соглашения; суммы предоставляемых (размещаемых) средств; срок уплаты процентов и размер процентной ставки; срок/сроки (дата) погашения (возврата) средств, для кредитных договоров - информационное обозначение группы кредитного риска; стоимость залога (если имеется договор залога); сумма, на которую получено банковское поручительство или гарантия. Кредит может выдаваться несколькими способами: ссуда зачисляется на расчетный счет клиента; ссуда, минуя расчетный счет, представляется на оплату различных платежных документов по товарным и нетоварным операциям; 3) ссуда поступает в погашение других, ранее выданных кредитов; 4) ссуда выдается наличными деньгами. Ссудные счета активные, выдача кредита осуществляется по дебету в корреспонденции с расчетными счетами, кассой, другими счетами. Положительным результатом использования ссуды является ее погашение, которое чаще всего осуществляется как: единовременное погашение кредита; эпизодическое погашение; отсрочка погашения кредита; перенос просроченной задолженности на особый балансовый счет 458 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам»; 5) списание просроченной задолженности за счет резервов банка. Основными источниками погашения кредита являются первичные источники - это собственные средства клиента (выручка от реализации продукции, сырья, выполненных работ, услуг и т. д.) И вторичные источники - это списание средств со счета гаранта, поступление средств со счета другой организации; бюджетные поступления; реализация залога, поручительства. Кредитные операции банков и операции по размещению средств отражаются на счетах бухгалтерского учета, сгруппированных по видам кредитов и размещенных средств банка. Счета первого порядка в Плане счетов соответствуют видам предприятий-заемщиков, получивших средства во временное пользование. Согласно классификации их можно разделить на четыре группы. 1-я группа - межбанковские кредиты и депозиты - отражаются на активных счетах первого порядка: 319 «Депозиты и иные размещенные средства в Банке России»; 320 «Кредиты, предоставленные кредитным организациям»; 321 «Кредиты, предоставленные банкам-нерезидентам»; 322 «Прочие размещенные средства в кредитных организациях»; 323 «Прочие размещенные средства в банках-нерезидентах». 2-я группа - кредиты юридическим лицам - отражаются на активных счетах первого порядка: 441, 460 «Кредиты и средства, предоставленные Минфину России»; 442, 461 «Кредиты и средства, предоставленные финансовым органам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления»; 443, 462 «Кредиты и средства, предоставленные государственным внебюджетным фондам Российской Федерации»; 444, 463 «Кредиты и средства, предоставленные внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления»; 445, 464 «Кредиты и средства, предоставленные финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности»; 446, 465 «Кредиты и средства, предоставленные коммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности»; 447, 466 «Кредиты и средства, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности»; 448, 467 «Кредиты и средства, предоставленные финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности»; 449, 468 «Кредиты и средства, предоставленные коммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности»; 450, 469 «Кредиты и средства, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности»; 451, 470 «Кредиты и средства, предоставленные негосударственным финансовым организациям»; 452, 471 «Кредиты и средства, предоставленные негосударственным коммерческим организациям»; 453, 472 «Кредиты и средства, предоставленные негосударственным некоммерческим организациям»; 454 «Кредиты, предоставленные индивидуальным предпринимателям»; 456, 473 «Кредиты и средства, предоставленные юридическим лицам - нерезидентам». 3-я группа - кредиты физическим лицам - отражаются на активных счетах первого порядка: 455 «Кредиты, предоставленные физическим лицам»; 457 «Кредиты, предоставленные физическим лицам-нерезидентам». 4-я группа - активные счета для учета просроченной ссудной задолженности: 324 «Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам»; 325 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам»; 458 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам»; 459 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам». Счета второго порядка 1-3-й групп счетов открываются по следующим срокам размещения, за исключением счетов для расчетов с использованием банковских карт: до востребования; на срок до 30 дней; на срок от 31 до 90 дней; на срок от 91 до ]80 дней; на срок от 181 дня до 1 года; на срок от 1 года до 3 лет; на срок свыше 3 лет; кредит, предоставленный при недостатке средств на расчетном (текущем) счете («овердрафт»). Счета второго порядка 4-й группы счетов формируются по видам заемщиков, по которым сформировалась просроченная задолженность (т. е. счета второго порядка к счетам 458 и 459 соответствуют количеству и названиям ссудных счетов 2-й и 3-й групп, сформированным по видам заемщиков с добавлением определения «просроченная задолженность»). По дебету счетов отражаются суммы предоставленных кредитов в корреспонденции с расчетными (текущими) счетами клиентов, счетом кассы (для физических лиц), счетами депозитов (вкладов) физических лиц, корреспондентскими счетами. По кредиту счетов отражаются суммы: погашенной задолженности по предоставленным клиентам кредитам в корреспонденции с расчетными (текущими) счетами клиентов, счетом кассы (для физических лиц), счетами депозитов (для физических лиц), счетами по учету расчетов с работниками по оплате труда, корреспондентскими счетами; задолженности, списанные на счета по учету просроченной задолженности клиентов; задолженности в оплату имущества, отнесенные на счета по учету зачетных операций, если в соответствии с договором кредитная организация покупает имущество у клиента, имеющего задолженность по кредиту. Активные счета (32001, 32101, 44201, 4430], 44401, 44501, 44601, 44701, 44801, 44901, 45001, 45101, 45201, 45301, 45401, 45509, 45608, 45708) предназначены для учета кредитов, предоставленных при недостатке средств на расчетном (текущем) или депозитном (физических лиц) счете («овердрафт»). Кредитование в виде «овердрафт» счетов по учету депозитов (вкладов) физических лиц распространяется исключительно на счета, на которых учитываются денежные средства, при влеченные на срок «До востребования». По дебету счетов отражаются суммы: предоставленного кредита при недостаточности средств для проведения платежей на расчетном (текущем) счете клиента в соответствии с договором и в корреспонденции с рас- четными (текущими) счетами клиентов; предоставленного кредита при недостаточности средств для проведения платежей на депозитном (вкладном) счете со сроком «До востребования» физического лица в соответствии с договором в корреспонденции с этим депозитным (вкладным) счетом; восстановленных кредитов в корреспонденции со счетами по учету просроченной задолженности клиентов в связи с отсрочкой кредита. По кредиту счетов отражаются суммы: погашенной задолженности по кредиту, предоставленному в форме «овердрафт», в корреспонденции с расчетными (текущими) или депозитными (физических лиц) счетами клиентов: в оплату имущества, отнесенные на счета по учету зачетных операций, если в соответствии с договором кредитная организация покупает имущество у клиента, имеющего задолженность по кредиту. Аналитический учет предоставленных кредитов и прочих разрешенных средств осуществляется по заемщикам и по каждому заключенному договору. Бухгалтерские записи по выдаче и погашению кредита для клиентов банка: Зачислена на расчетный счет клиента (юридического лица) сумма предоставленного кредита: Дебет 442-454 (А) Кредит счета клиентов, 40818 (П) «Специальные банковские счета нерезидентов в валюте Российской Федерации», 40819 (П) «Специальные банковские счета резидентов в иностранной валюте». Выдан потребительский кредит физическому лицу путем зачисления денежных средств на его депозитный счет: Дебет 45502-07 (А), 45701-06 (А) Кредит 42301-07 (П), 42601-07 (П). Выдан наличными деньгами из кассы банка потребительский кредит, предоставленный физическому лицу: Дебет 45502-07 (А), 45701-06 (А) Кредит 20202 (А) «Касса кредитной организации». Выдан кредит, предоставленный физическому лицу-предпринимателю: Дебет 45403-08 (А), 45701-06 (А) Кредит 40802 (П) «Физические лица - индивидуальные предприниматели», 40820 (П) «Счета физических лиц-нерезидентов». Погашены суммы текущей ссудной задолженности заемщика (физического лица) по потребительскому кредиту (основной долг) путем списания денежных средств с депозитного счета: Дебет 42301-07 (П), 42601-07 (П) Кредит 45502-07 (А), 45701-06 (А). Погашены суммы текущей ссудной задолженности заемщика (физического лица) по потребительскому кредиту (основной долг) при поступлении денежных средств для его погашения путем внесения денег в кассу банка: Дебет 20202 (А) «Касса кредитной организации» Кредит 45502-07 (А), 45701-06 (А). Погашены суммы текущей задолженности заемщика - физического лица (предпринимателя) при поступлении денежных средств для его погашения: Дебет 40802 (П) «Физические лица - индивидуальные предприниматели, 40820 (П) «Счета физических лиц-нерезидентов» Кредит 45403-08 (А), 45701-06 (А). Списаны с корреспондентского счета банка суммы кредита, предоставленного заемщику - юридическому лицу (неклиенту банка): Дебет 45203-08 (А), 45601-06 (А) Кредит 30102 (А) «Корреспондентский счет кредитной организации в Банке России», 30110 (А) «Корреспондентские счета в кредитных организациях - корреспондентах». Списаны с корреспондентского счета банка суммы кредита, предоставленного заемщику - физическому лицу (неклиенту банка): Дебет 45502-07 (А), 45701-06 (А) Кредит 30102 (А) «Корреспондентский счет кредитной организации в Банке России», 30110 (А) «Корреспондентские счета в кредитных организациях - корреспондентах». Списаны с корреспондентского счета банка суммы кредита, предоставленного заемщику - физическому лицу (предпринимателю) (неклиенту банка): Дебет 45403-08 (А), 45701-06 (А) Кредит 30102 (А) «Корреспондентский счет кредитной организации в Банке России», 30110 (А) «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах». Погашены суммы текущей ссудной задолженности заемщика (физического лица) по основному долгу (неклиента банка): Дебет 30102 (А) «Корреспондентский счет кредитной организации в Банке России», 30110 (А) «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах» Кредит 455.02-07 (А), 457.01-06 (А). Погашены суммы просроченной задолженности заемщика (юридического лица) по основному долгу (неклиента банка): Дебет 30102 (А) «Корреспондентский счет кредитной организации в Банке России», 301]0 (А) «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах» Кредит 45812 (А) «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам негосударственным коммерческим организациям», 45816 (А) «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам юридическим лицам-нерезидентам». Просроченная задолженность по кредиту учитывается по ранее предоставленному кредиту юридическому лицу: Дебет 45812 (А) «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам негосударственным коммерческим организациям», 45813 (А) «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам. негосударственным некоммерческим организациям», 45816 (А) «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам юридическим лицам-нерезидентам» Кредит 45203-08 (А), 45601-06 (А). Учет суммы просроченной задолженности по потребительскому кредиту, ранее предоставленному физическому лицу: Дебет 45815 (А) «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам граждан», 45817 (А) «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам физическим лицам-нерезидентам» Кредит 45502-07 (А), 45701-06 (А). Учет суммы просроченной задолженности по кредиту, ранее предоставленному физическому лицу-предпринимателю: Дебет 45814 (А) «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам физическим лицам - индивидуальным предпринимателям», 45817 (А) «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам физическим лицам-нерезидентам» Кредит 45402-07 (А), 45701-06 (А). Погашена просроченная задолженность заемщика (юридического лица) по основному долгу при поступлении денежных средств: Дебет счета клиентов, 40807 (П) «Юридические лица-нерезиденты Кредит 45812 (А) «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам негосударственным коммерческим организациям», 45813 (А) «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам негосударственным некоммерческим организациям», 45816 (А) «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам юридическим лицам-нерезидентам». Погашены суммы просроченной задолженности заемщика (физического лица) по потребительскому кредиту (основной долг) при поступлении денежных средств с его депозитного счета) в банке: Дебет 42301-07 (П), 42601-07 (П) Кредит 45814 (А) «Просроченная задолженность по предоставленным кредитами прочим размещенным средствам физическим лицам - индивидуальным предпринимателям», 45817 (А) «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам физическим лицам-нерезидентам». Погашены суммы просроченной задолженности заемщика (физического лица) по потребительскому кредиту (основной долг) при поступлении денежных средств: Дебет 20202 (А) «Касса кредитной организации» Кредит 45814 (А) «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам физическим лицам - индивидуальным предпринимателям», 45817 (А) «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам физическим лицам-нерезидентам». Погашены суммы просроченной задолженности заемщика (физического лица-предпринимателя) при поступлении денежных средств для его погашения: Дебет 40802 (П) «Физические лица - индивидуальные предприниматели», 40820 (П) «Счета физических лиц-нерезидентов» Кредит 45814 (А) «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам физическим лицам - индивидуальным предпринимателям», 45817 (А) «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам физическим лицам - нерезидентам». При внесении платы за предоставление кредита, платы за обслуживание кредита, платы за резервирование ресурсов и платы за погашение кредита делаются следующие записи: Дебет расчетный или текущий счет, 30102 (А) «Корреспондентские счета кредитной организации в Банке России», 30110 (А) «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах», 30114 (А) «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах», 30302.06 (А) «Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации» Кредит 70601 (П) «Доходы банка». В случае невнесения комиссионного платежа в дату, установленную договором: Дебет 47423 (А) «Требования по прочим операциям» Кредит 70601 (П) «Доходы». Фактическая уплата комиссионных платежей, ранее отнесенных на доходы: Дебет расчетный или текущий счет, 30102 (А) Корреспондентские счета кредитной организации в Банке России», 30110 (А) «Корреспондентские счета в кредитных организациях - корреспондентах», 30114 (А) «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах», 30302.06 (А) «Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации» Кредит 47423 (А) «Требования по прочим операциям». Уплата штрафов/неустоек: Дебет расчетный или текущий счет, 30102 (А) «Корреспондентские счета кредитной организации в Банке России», 30110 (А) «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах», 30114 (А) «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах», 30302.06 (А) «Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации» Кредит 70601 (П) «Доходы». Начисление и уплата процентов по кредитам, относящимся 1-й и 2-й категориям качества: если условиями кредитного договора дата уплаты процентов приходится на конец месяца, совпадающего с началом процентного периода (например, процентный период для начисления процентов - месяц, дата уплаты - последний рабочий день этого месяца), отражение начисленных банком процентов в последний рабочий день месяца оформляется следующей бухгалтерской записью: Дебет 47427 (А) «Требования по получению процентов» Кредит 70601 (П) «Доходы». Поступление в последний рабочий день месяца денежных средств в оплату процентов: Дебет банковский счет, корреспондентский счет Кредит 47427 (А) «Требования по получению процентов». При непоступлении средств от заемщика в последний рабочий день месяца учет начисленных, но не полученных процентов переносится на счета учета просроченных процентов: Дебет 459 (А) Кредит 47427 (А) «Требования по получению процентов». В последний рабочий день месяца под не полученные от заемщика процентные доходы по кредитным операциям банк формирует резервы на возможные потери в равном размере сформированного резерва по соответствующей ссудной задолженности к сумме ссудной задолженности: Дебет 70606 (А) «Расходы» Кредит 45918 (П) «Резервы на возможные потери». При досрочной оплате заемщиком причитающихся за отчетный месяц процентов: Дебет банковский счет, корреспондентский счет Кредит 70601 (П) «Доходы»: если дата начала процентного периода и дата уплаты процентов приходятся на разные месяцы: - в последний рабочий день первого месяца: Дебет 47427 (А) «Требования по получению процентов» Кредит 70601 (П) «Доходы»; - доначисление процентов в дату уплаты процентов по графику: Дебет 47427 (А) «Требования по получению процентов» Кредит 70601 (П) «Доходы». При этом в последний рабочий день первого месяца банк формирует резервы на возможные потери по требованиям по получению процентных доходов: Дебет 70606 (А) «Расходы» Кредит 47425 (П) «Резервы на возможные потери». При непоступлении средств от заемщика в дату уплаты по графику: перенос учета начисленных, но не полученных процентов на счета учета просроченных процентов: Дебет 459 Кредит 47427 (А) «Требования по получению процентов»; восстановление резерва на возможные потери по требованиям по получению процентных доходов: Дебет 47425 (П) «Резервы на возможные потери» Кредит 70601 (П) «Доходы»; создание резерва под просроченные процентные доходы: Дебет 70606 (А) «Расходы» Кредит 45918 (П) «Резервы на возможные потери». Если заемщиком уплачиваются проценты ранее установленного графиком срока, но позже даты начала периода начисления процентов: Дебет банковский счет, корреспондентский счет Кредит 70601 (П) «Доходы» и одновременно Дебет 70601 (П) «Доходы» Кредит 47427 (А) «Требования по получению процентов»; если дата начала процентного периода и дата уплаты процентов приходятся на разные месяцы, а по условиям договора уплата процентов осуществляется в течение определенного интервала времени после периода начисления, дата признания процентного дохода определяется как дата фактического получения дохода; в случае понижения качества ссуды и ее переклассификации в категорию качества, доходы по которой в соответствии с учетной политикой банка определяются как проблемные или безнадежные (т. е. 3, 4 и 5-й категорий), суммы, фактически не полученные на дату переклассификации, списанию со счетов доходов не подлежат. Требования на получение указанных доходов продолжают учитываться на соответствующих балансовых счетах. Далее после переклассификации ссуды отражение начисленных в конце месяца процентов осуществляется на внебалансовом счете 91604; если проценты за пользование кредитом поступили в банк в сумме, большей, чем предусмотрено графиком уплаты процентов, и ее возврат по условиям договора не предусмотрен, то излишне перечисленная сумма относится на счет по учету доходов будущих периодов по кредитным операциям 61301 (П). Отражение процентов по ссудной задолженности, отнесенной в 3-5-ю категории качества: а) если условиями кредитного договора дата уплаты процентов приходится на конец месяца, совпадающего с началом процентного периода, отражение начисления процентов в последний рабочий день месяца: Дебет 91604 (А) «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам» Кредит 99999. Поступление в последний рабочий день месяца денежных средств в оплату процентов: Дебет банковский счет, корреспондентский счет Кредит 70601 (П) «Доходы» и одновременно Дебет 99999 Кредит 91604 (П) «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам». При досрочной оплате заемщиком причитающихся за отчетный месяц процентов: Дебет банковский счет, корреспондентский счет Кредит 70601 (П) «Доходы»; б) если дата начала процентного периода и дата уплаты про- центов приходятся на разные месяцы: в последний рабочий день первого месяца: Дебет 91604 (П) «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам» Кредит 99999; доначисление процентов в дату уплаты процентов по графику: Дебет 91604 (П) «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам» Кредит 99999. Поступление денежных средств в оплату процентов в дату уплаты процентов по графику: Дебет банковский счет, корреспондентский счет Кредит 70601 (П) «Доходы» И одновременно Дебет 99999 Кредит 91604 (П) «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам»; в) при повышении качества ссуды и переклассификации ее в категорию качества, Получение доходов по которым признается определенным (1-я и 2-я категории качества), банк в последний рабочий день месяца, в котором произошла переклассификация, начисляет и относит на доходы все суммы причитающихся к получению. Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам отражается на счете 458. По дебету отражаются суммы просроченной задолженности по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам, не погашенные в срок, установленный в заключенном договоре, в корреспонденции со счетами по учету предоставленных клиентам кредитов и прочих размещенных средств. По кредиту счетов второго порядка по учету просроченной задолженности по предоставленным кредитам и прочим размешенным средствам отражаются: суммы погашенной просроченной задолженности клиентов по кредитам в корреспонденции с банковскими счетами клиентов, корреспондентскими счетами; суммы в оплату имущества, отнесенные на счета по учету зачетных операций, если в соответствии с договором кредитная организация покупает имущество у клиента, имеющего задолженность по кредиту, в корреспонденции с соответствующими счетами; суммы списанной просроченной задолженности. Аналитический учет осуществляется по заемщикам и по каждому заключенному договору. Лекция 2 тема: «Учет резервов на возможные потери по ссудам» В соответствии с Положением Банка России от 26 марта 2004 г. № 254-П кредитные организации обязаны формировать резервы на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности. При создании резервов необходимо учесть следующие особенности. По финансовым активам, отражаемым в бухгалтерском учете по рыночной стоимости, по которым осуществляется переоценка в соответствии с нормативными актами Банка России, резервы на обесценение активов не формируются. По финансовым активам, не относящимся к ссудной и приравненной к ней задолженности, резервы на обесценение формируются в соответствии с Положением Банка России от 20 марта 2006 г. № 283-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери». Для учета формируемых банками резервов на возможные потери по кредитам и прочим размещенным средствам предназначен целый ряд пассивных балансовых счетов второго порядка с названием «Резервы на возможные потери» к каждому ссудному счету первого порядка по всем счетам, сгруппированным по видам заемщиков. Формируется резерв кредитной организацией при обесценении ссуды (ссуд), т. е. при потере ссудой стоимости вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде перед кредитной организацией в соответствии с условиями договора, либо существования реальной угрозы такого неисполнения (ненадлежащего исполнения), иными словами - наличие кредитного риска по ссуде. Резерв формируется по конкретной ссуде либо по портфелю однородных ссуд, т. е. по группе ссуд со сходными характеристиками кредитного риска. Для определения размера расчетного резерва ссуды классифицируют на основании профессионального суждения (за исключением ссуд, сгруппированных в портфель однородных ссуд) по категориям качества: 1 (высшая) категория качества (стандартные ссуды) - отсутствие кредитного риска (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде равна нулю); II категория качества (нестандартные ссуды) - умеренный кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 1 до 20 %); III категория качества (сомнительные ссуды) - значительный кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 21 до 50 %); IV категория качества (проблемные ссуды) - высокий кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 51 до 100 %); V (низшая) категория качества (безнадежные ссуды) - отсутствует вероятность возврата ссуды в силу неспособности или отказа заемщика выполнять обязательства по ссуде, что обусловливает полное (в размере 100 %) обесценение ссуды. Ссуды, отнесенные ко 2-5 категориям качества, являются обесцененными. Резерв формируется в валюте Российской Федерации независимо от валюты ссуды в пределах суммы основного долга (балансовой стоимости ссуды). В сумму основного долга не включаются: обусловленные законом, обычаями делового оборота или договором платежи в виде процентов за пользование ссудой, комиссионные, неустойки, а также иные платежи в пользу кредитной организации, вытекающие из договора (далее - проценты по ссуде). Порядок формирования резерва. В первую очередь определяется величина риска в процентах согласно действующей классификации групп кредитных рисков, а затем определяется величина резерва. Потом сумму рассчитанного резерва относят на счета по учету резервов на возможные потери за счет расходов кредитной организации (в том числе и с отнесением на расходы в целях налогообложения по налогу на прибыль банка). В последнюю очередь проводится анализ: если размер расчетного резерва в связи с изменением суммы основного долга по ссуде и (или) в связи с повышением категории качества ссуды меньше размера ранее сформированного резерва по ссуде, разницу между сформированным резервом и резервом, который должен быть сформирован, восстанавливают на доходы кредитной организации. В балансе банка учет создаваемых резервов на возможные потери по счетам бухгалтерского учета осуществляется на основе решений кредитного комитета и распоряжений уполномоченных руководителей департаментов банка - кредитного департамента, департамента размещения ресурсов, корреспондентских отношений и т. д. Записи по учету резервов, созданных на возможные потери по ссудам: Учет создания (доначисление) резерва по кредитам, предоставленных юридическим лицам: Дебет 70606 (А) «Расходы» Кредит 45215 (П) «Резервы на возможные потери», 45615 (П) «Резервы на возможные потери». Учет резерва по кредитам, предоставленным физическим лицам: Дебет 70606 (А) «Расходы» Кредит 45415 (П) «Резервы на возможные потери», 45515 (П) «Резервы на возможные потери», 45715 (П) «Резервы на возможные потери». Списан (уменьшен) ранее созданный резерв при возврате кредита юридическим лицом: Дебет 45215 (П) «Резервы на возможные потери», 45615 (П) «Резервы на возможные потери» Кредит 70601 (П) «Доходы». Списание (уменьшение) ранее созданного резерва при возврате кредита физическим лицом: Дебет 45415 (П) «Резервы на возможные потери», 45515 (П) «Резервы на возможные потери», 45715 (П) «Резервы на возможные потери» Кредит 70601 (П) «Доходы». Списание с баланса банка признанной безнадежной или нереальной для взыскания просроченной задолженности по основному долгу при величине ранее созданного резерва, достаточного для погашения ссуды: Дебет 45215 (П) «Резервы на возможные потери», 45415 (П) «Резервы на возможные потери», 45515 (П) «Резервы на возможные потери», 45615 (П) «Резервы на возможные потери», 45715 (П) «Резервы на возможные потери» Кредит 45812 (А), 45814-17 (А). Списание с баланса банка признанной безнадежной или нереальной для взыскания текущей (непросроченной) задолженности по основному долгу при величине ранее созданного резерва, достаточного для погашения ссуды: Дебет 45215 (П) «Резервы на возможные потери», 45415 (П) «Резервы на возможные потери», 45515 (П) «Резервы на возможные потери», 45615 (П) «Резервы на возможные потери», 45715 (П) «Резервы на возможные потери» Кредит 32002-10 (А), 32102-10 (А), 45203-08 (А). Отражение в учете списания с баланса банка признанной безнадежной или нереальной для взыскания просроченной задолженности по основному долгу при величине ранее созданного резерва, недостаточного для погашения ссуды и одновременно отражение за балансом в течение последующих 5 лет после истечения данного срока: Дебет 91703, 04 (А), 91802, 03 (А) Кредит 99999. |