крсовая. курсовая михайлова Е.Г. Учет кредиторской задолженности
 Скачать 49.97 Kb.
|
|
Министерство образования и науки Алтайского края КГБПОУ «Волчихинский политехничекий колледж» Курсовая работа По ПМ.04 МДК 04.02 «Основы анализа бухгалтерской отчетности» На тему : Учет кредиторской задолженности Выполнил(а):студентка 199-б группы Иванова М.С Руководитель: Михайлова Е.Г Оценка защиты __________________________ Волчихи 2019 Содержание Введение 1.Методологические и теоретические основы учета кредиторской задолженности 1.1Сущноть и виды кредиторской задолженности ВВЕДЕНИЕ Управление современным бизнесом сопровождается необходимостью решений задач различной сложности. Все чаще организации и индивидуальные предприниматели сталкиваются с проблемой невозврата долгов со стороны недобросовестных контрагентов. Возникающие при этом конфликты интересов уже стали неотъемлемой частью жизни общества. В свою очередь, задолженность относится к высоколиквидным активам организаций, обладающим повышенным риском. Большой объем просроченной и безнадежной задолженности существенно увеличивает затраты на обслуживание заемного капитала, повышает издержки организации, что влечет уменьшение фактической выручку рентабельности и ликвидности оборотных средств и как следствие негативно сказывается на финансовой устойчивости, повышает риск финансовых потерь компании. Современная система управления задолженностью должна включать всю совокупность методов анализа, контроля и оценки задолженности. Вместе с тем управление задолженностью - это работа с источниками возникновения просроченной задолженности - постоянная работа с контрагентами, включающая не только формирование кредитной политики предприятия и организацию договорной работы, но и управление долговыми обязательствами. В зависимости от характера задолженности в хозяйственной практике условно различают «нормальную» и просроченную (неоправданную) задолженность. «Нормальная» задолженность возникает вследствие особенностей используемой системы расчетов за товары и услуги между хозяйствующими субъектами, при которой денежные средства не сразу поступают на счета предприятий-поставщиков товаров (работ, услуг). К такой категории задолженности относят: задолженность покупателей, сроки погашения которой не наступили, задолженность, возникающую при выдаче денежных средств «под отчет» на различные нужды, при предъявлении претензий покупателями и т. п. Неоправданная (экономически неприемлемая) задолженность связана с нарушением платежной дисциплины покупателями и заказчиками, которые к не оплатили в срок поставленную им продукцию (выполненные работы, оказанные услуги). Задолженность может возникнуть и по другим причинам. Это может сыть, когда подотчетные лица своевременно не отчитались за выданные им денежные средства, и пр. В учете предприятий задолженность подразделяется на следующие виды: -Дебиторская задолженность; -Кредиторская задолженность. Кредиторская задолженность - денежные средства, временно привлеченные предприятием, учреждением, организацией и подлежащие возврату соответствующим физическим или юридическим лицам. Обычно кредиторскую задолженность составляют неосуществленные платежи поставщикам за отгруженные товары, неоплаченные налоги, невыплаченная начисленная заработная плата, невнесенные страховые взносы, неоплаченные долги. Цель работы - раскрыть сущность кредиторской задолженности; метод ее управления; методы проведения анализа. Для достижения поставленной цели необходимо выполнение следующих задач: -Проанализировать понятие и экономическую сущность кредиторской задолженности; -Рассмотреть структуру и динамику кредиторской задолженности предприятия ЗАО «ВПЗ» 1.Методологические и теоретические основы учета кредиторской задолженности Теоретической и методологической базой исследования являются теоретические положения фундаментальных концепций финансового контроля, представленные в трудах отечественных и зарубежных ученых, системный анализ регулирования государственного финансового контроля на основе изучения законодательных актов, указов Президента Российской Федерации, постановлений Правительства Свердловской области, нормативно-методических и инструктивных документов, Устава Ирбитского муниципального образования, Положения о бухгалтерском отделе администрации Ирбитского муниципального образования, бухгалтерская (финансовая) отчетность администрации Ирбитского муниципального образования за 2005-2008 годы. Общее правовое и методологическое руководство бухгалтерским учетом в России осуществляется Правительством РФ и Министерством финансов РФ. В России нормативно-правовое регулирование представлено четырьмя уровнями. К основным документам, регулирующим расчеты с поставщиками и подрядчиками, можно отнести: Первый уровень 1. Гражданский кодекс РФ, части 1-2 - в части регулирования договоров: поставки, аренды, подряда (ст.410, 414,415,419). 2. Налоговый кодекс РФ , ч.1-2 3. Закон РФ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21 ноября 1996г. Второй уровень 4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ №34н от 29 июля 1998г.) редакция от 26.03.2007г. 5. Приказ Минфина от 27.11.2006.№154Н «ОБ утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01). Третий уровень 6. Методические указания «о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» (Приказ Минфина РФ №67н от 22 июля 2003г.). 7. Методические указания «по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (Приказ Минфина РФ №49 от 13 июня 1995г.). 8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия (Приказ Минфина РФ №94н от 31 октября 2000г.) редакция от 18.09.2006г. Четвертый уровень 9. Устав организации. 10. Учетная политика организации. Таким образом, можно сделать вывод, что бухгалтерский учет поставщиков и подрядчиков в бюджетной организации требует очень высоких знаний, как законодательной базы, так и нормативно - правовых актов разработанных на местном уровне. 1.1Сущность и виды кредиторской задолженности Термин “обязательства” в первоначальном значении этого отношения. В силу, которых одна сторона обязана совершить в пользу другой стороны определенные действия. В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности это экономические обязательства хозяйствующего субъекта, которые признаны и оценены в соответствии с общепринятыми правилами бухгалтерского учета. К основным видам долговых обязательств относится дебиторская и кредиторская задолженность. В РФ к кредиторской задолженности чаще всего относят краткосрочные долговые обязательства, возникающие из расчетов покупателей с поставщиками, заказчиков с подрядчиками. Предприятий с налоговыми органами. С персоналом по оплате труда и другим платежам, причитающимся дивидендам и др. Вместе с тем в финансовом анализе хозяйственной деятельности в кредиторскую задолженность часто включают погашенные суммы полученных кредитов и займов. Подлежащих погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Как правовая категория, кредиторская задолженность организации - особая часть ее имущества, являющаяся предметом обязательных отношений между организацией и ее кредиторами. Организация владеет и пользуется кредиторской задолженностью, но она обязана вернуть или выплатить данную часть имущества кредиторам, которые имеют право требовать ее. Указанная часть имущества включает долги организации, чужое имущество, чужие денежные средства, находящиеся во владении организации должника. Таким образом, кредиторская задолженность имеет двойственную природу: как часть имущества она принадлежит организации на правах владения или даже праве собственности; как объект обязательственных отношений - это долги организации перед кредиторами, т.е. лицами управомоченными на нетребование с организации указанной части имущества. Кредиторская задолженность подлежит бухгалтерскому учету и отражению в балансе в качестве долгов организации балансодержателя. Гражданское законодательство, естественно, отличается от бухгалтерского. Так, согласно ст. 268 ГК РК В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т. д., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности. Кредитор обязан принять от должника исполнение. Согласно общему правилу Юридические лица, кроме специальных финансовых компаний, финансируемых учредителем учреждений, государственных учреждений и казенных предприятий, отвечают по своим обязательствам всем принадлежащим им имуществом (п.1 ст. 44 ГК РК «Ответственность юридического лица»). Таким образом, понятие “кредиторская задолженность” в гражданском законодательстве шире, чем используемое для целей бухгалтерского учета. Кредиторская задолженность по экономическому содержанию включает задолженность поставщикам и подрядчикам. Данная задолженность учитывается в сумме договорной стоимости поступивших от них материальных ценностей, выполненных работ или оказанных услуг. Кредиторской задолженностью перед персоналом организации считают начисленные, но невыплаченные суммы оплаты труда. Задолженность предприятия перед бюджетом включает начисленные, но неуплаченные суммы платежей по налогам, сборам и приравнены к ним платежам, включая налог на доходы физических лиц. По статье «прочие обязательства» учитываются все остальные виды кредиторской задолженности по расчетам с контрагентами организации.\ Аналитические процедуры, имеющие отношение к управлению кредиторской задолженностью, входят, в основном, в систему внутрифирменного финансового анализа и управленческого контроля. Можно выделить следующие узловые моменты, требующие аналитического обоснования: 1. выбор поставщика (в данном случае должны приниматься во внимание: солидность поставщика, возможность установления долгосрочных отношений, вариабельность в установлении финансово-расчетных отношений, наличие различных схем поставки сырья и материалов, средняя продолжительность поставки и т.п.); 2. контроль своевременности расчетов (как правило, превышение предельного срока оплаты поставленного сырья и материалов приводит к штрафным санкциям); 3. выбор момента расчета с конкретным кредитором в конкретной ситуации (в подавляющем большинстве случаев поставщики сырья, естественным образом заинтересованные в ускорении оплаты, предлагают скидку с отпускной цены при условии относительно быстрой оплаты; таким образом, перед предприятием возникает дилемма - воспользоваться скидкой или получить дополнительный источник финансирования). Кредиторская задолженность - это источник средств, поэтому предприятие заинтересовано в максимально длительном использовании чужих средств, т.е. в оттягивании срока платежа. Следовательно, можно сделать следующие выводы: кредиторская задолженность может быть как внешней (с поставщиками и подрядчиками, по налогам и сборам, по социальному обеспечению), так и внутренней (по оплате труда, с подотчетными лицами). Также следует учесть, что выбор поставщика имеет большое значение, так же как и контроль за своевременность расчетов со стороны покупателя. 1.2 Учет кредиторской задолженности При ведении хозяйственной деятельности практически любая компания не может обойтись без хотя бы незначительной кредиторской задолженности. Если своевременно рассчитаться с контрагентами, то никаких проблем не возникает. Но как списать «кредиторку» в ситуации, когда вернуть долг в силу тех или иных причин не представляется возможным? Кредиторскую задолженность можно определить как задолженность одной организации другим организациям, индивидуальным предпринимателям или физическим лицам образовавшуюся при расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах по оплате труда. Такая задолженность должна числиться в учете организации либо до даты ее погашения организацией или взыскания контрагентом, либо до даты ее списания с учета. Когда списывать? Нередко в процессе деятельности возникает ситуация, когда организация по тем или иным причинам не погашает кредиторскую задолженность. Предположим, что и кредитор не предпринимает никаких действий для того, чтобы указанную задолженность взыскать. Когда же организация должна будет ее списать? Сделать это следует по прошествии срока исковой давности. Как правило, его продолжительность составляет три года (ст. 196 ГК). Отсчет указанного срока следует начинать с того момента, когда кредитор узнал или должен был узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК). Если дата исполнения обязательства прямо прописана в договоре, то срок исковой давности отсчитывают со дня, следующего за датой исполнения обязательства, которая также указана в договоре (п. 2 ст. 200 ГК). В том случае, когда дата исполнения обязательства договором не установлена, срок исковой давности начинает исчисляться по истечении семи дней с момента предъявления кредитором требования об исполнении организацией своих обязательств (п. 2 ст. 314 ГК). Если же кредитор подобных требований не выдвигает и никаких действий для взыскания задолженности не предпринимает, срок исковой давности отсчитывают по прошествии разумного срока исполнения обязательства. Его организация может установить самостоятельно, руководствуясь здравым смыслом и сроками исполнения обязательств по аналогичным договорам. Срок исковой давности может прерываться предъявлением иска кредитора или совершением организацией каких-либо действий, свидетельствующих о признании долга (ст. 203 ГК). После перерыва считать срок придется заново. Списать задолженность раньше истечения срока исковой давности можно только в случае ликвидации кредитора, что должно быть подтверждено соответствующей выпиской из ЕГРЮЛ. Проводится списание в том отчетном периоде, когда была получена выписка. В бухгалтерском учете. В соответствии с пунктом 78 Положения по ведению бухгалтерского учета суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются с баланса на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа или распоряжения руководителя организации. Инвентаризацию имущества и обязательств организации проводят для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Расчеты с поставщиками, дебиторами и кредиторами должны подвергаться этой процедуре ежегодно. По результатам проведения инвентаризации инвентаризационная комиссия определяет суммы кредиторской задолженности, по которым сроки исковой давности истекли. Такие суммы представляют собой внереализационный доход и подлежат включению в доход организации в той сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете (пункты 8 и 10.4 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н). Суммы кредиторской задолженности признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности (п. 16 ПБУ 9/99). Указанные суммы отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с теми счетами, на которых числится кредиторская задолженность. В том случае, когда списанию подлежит задолженность за полученные товары, оказанные услуги или выполненные работы, возникает вопрос: как поступить с суммой НДС, предъявленной поставщиком? Сумма налога числится по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Этот налог следует включать в состав прочих внереализационных расходов и отражать по кредиту счета 19 в корреспонденции со счетом 91. Кредиторская задолженность также может образоваться, если организацией был получен аванс, а поставка товаров под него не производилась. Списание такой задолженности осуществляется в сумме, в которой она отражена в учете на дату списания, то есть за минусом НДС, начисленного с полученного аванса (п. 10.4 ПБУ 9/99). НДС, исчисленный и уплаченный с аванса, вычету не подлежит, поскольку вычет возможен только в случае реализации товаров либо возврата аванса (п. 5 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК). В налоговом учете В целях налогообложения прибыли суммы кредиторской задолженности, списанные в связи с истечением срока исковой давности, признаются внереализационными доходами согласно пункту 18 статьи 250 Налогового кодекса. Напоминает о таком порядке учета «кредиторки» и Минфин в письме от 22 июля 2008 года № 03-03-06/2/89. В Кодексе, однако, предусмотрено одно исключение. Оно касается случаев, оговоренных в подпункте 21 пункта 1 статьи 251 Кодекса, который суммы кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней относит к доходам, которые при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются. Сюда же следует отнести и задолженности по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов. Согласно статье 59 Налогового кодекса недоимка по налогам и сборам, которая не может быть взыскана в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается в порядке, установленном: * по федеральным налогам и сборам -- Правительством РФ (постановление правительства от 12 февраля 2001 г. № 100); * по региональным и местным налогам и сборам -- соответственно; исполнительными органами субъектов Российской Федерации и местного самоуправления. При этом суммы налогов, относящиеся к поставленным товарно-материальным ценностям, признаются расходами, если кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности по такой поставке списана в этом отчетном периоде (подп. 14 п. 1 ст. 265 НК). Поэтому налогом на прибыль будет облагаться в данном случае только стоимость полученных материальных ценностей. Отразить в составе доходов кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности налогоплательщик обязан своевременно. Это следует из обязанности вести в установленном порядке учет доходов, расходов и объектов налогообложения, установленной подп. 3 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса. Налоговая база должна исчисляться налогоплательщиками по итогам каждого отчетного или налогового периода на основе данных налогового учета. Ведение его осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного или налогового периода (ст. 313 НК). Поскольку согласно пункту 1 статьи 271 Налогового кодекса доходы признаются в том отчетном или налоговом периоде, в котором они имели место, кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности должна быть признана доходом в том отчетном периоде, в котором этот срок истек. В случае несвоевременного включения кредиторской задолженности с истекшим сроком давности в доходы к организации могут быть применены санкции на основании пункта 1 статьи 122 Кодекса в виде штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога. 1.3 Методика анализа кредиторской задолженности Значительный удельный вес в составе источников средств организации занимают заёмные, в том числе кредиторская задолженность. Относительное увеличение кредиторской задолженности производит двоякий эффект. С одной стороны, это явление является благоприятным, так как у предприятия появляется дополнительный источник финансирования. С другой стороны, чрезмерное увеличение кредиторской задолженности чрезвычайно опасно, поскольку повышается риск возможного банкротства. На первом этапе анализа кредиторской задолженности характеризуется изменение удельного веса кредиторской задолженности в общей сумме источников финансирования и в величине всех обязательств на основании данных Бухгалтерского баланса форма № 1 Кредиторская задолженность в форме № 1 представлена общей суммой по строке 620 и в разрезе счетов расчетов, имеющих кредитовое сальдо. Значительный удельный вес кредиторской задолженности в составе имущества и обязательств определяет их значимость в оценке финансового состояния организации. Эти суммы являются существенными для их раскрытия и пояснения в бухгалтерской отчетности. Если за отчетный год их вес в балансе возрастает, то это свидетельствует о возникших проблемах в расчетно-платежной дисциплине организации, требующих детального анализа. Методика анализа кредиторской задолженности аналогична методике анализа дебиторской задолженности. На основе данных раздела 2 формы № 5 составляется аналитическая таблица в которой оценивают удельный вес кредиторской задолженности в общей величине пассивов. Важно провести анализ кредиторской задолженности по срокам ее образования и оценить размер и причины образования просроченной кредиторской задолженности. К относительным показателям, характеризующим управление предприятия кредиторской задолженностью относятся:  Средняя дебиторская задолженность за период  2.  или ОДЗ = 360 дней / оборачиваемость ДЗ в оборотах, где ОДЗ — оборачиваемость дебиторской задолженности; ДЗ — средняя за год дебиторская задолженность; t — отчетный период в днях; В — выручка от продажи (по ф. № 2). 2.Анализ хозяйственно-финансовой деятельности предприятия на примере :ЗАО «Волчихинский пивоваренный завод» Краткая характеристика предприятия ЗАО «ВПЗ» Наименование: ЗАО «Волчихинский пивоваренный завод». Организационно-правовая форма: Закрытое Акционерное Общество. Юридические реквизиты: Юридический и почтовый адрес предприятия: 658930, Россия, Алтайский край, Волчихинский район, с. Волчиха, ул. Калинина, 26. Тел./факс: (385-65) 21-7-03, 2-25-81, 2-21-93. E-mail: VOLCHPZ@ALTGATE.ALTAI.RU. Код по ОКОНХ: 18144, код по ОКПО: 00354169. ОГРН: 1022202575823 зарегистрирован 25.06.1996 г. Банковские реквизиты: Расчетный счет: 4070281022530002008 в АБ СБ РФ , г. Барнаула, Рубцовского ОСБ № 270 г. Рубцовск. Кор. счет: 30101810200000000604. БИК: 040173604. ИНН: 2238000152. КПП: 223801001. Размер уставного капитала: 24 000 (двадцать четыре тысячи) рублей. Директор: Скачков Виктор Федорович Главный бухгалтер: Вайнмайер Фрида Степановна Краткая историческая справка: «Волчихинский пивоваренный завод» был введен в эксплуатацию в 1936 году. В 1993 году завод был приватизирован и зарегистрирован как Акционерное Общество Закрытого Типа (АОЗТ) «Волчихинский пивзавод». За 68 лет работы технологами завода было освоено производство более 10 наименований безалкогольных газированных напитков. В настоящее время завод перешел преимущественно к выпуску фирменных безалкогольных газированных напитков и минеральной воды на основе технологических разработок специалистов предприятия. Высокое качество продукции завода было неоднократно подтверждено дипломами и медалями на выставках и ярмарках международного, национального и регионального масштабов. Номенклатура выпускаемой продукции и оказываемых услуг: Номенклатура выпускаемой на предприятии продукции включает следующие ее виды: 1) Безалкогольные газированные напитки; 2) Природная натуральная минеральная столовая вода; 3) Пиво. Все напитки, производимые на заводе, разливаются в ПЭТ-бутылку емкостью 0,5 л, 0,75 л, 1 л, 1,25 л, 1,5 л и кеги (емкость 50 л). На данный момент времени ассортимент производимой ЗАО «Волчихинский пивзавод» продукции включает 7 наименований безалкогольных газированных напитков - «Грушевый», «мохито лайм», «мохито клубника», «тархун», «лимонад», «фантория», «уникола», два наименования мин. воды - «Касмалинская» и«Олли»,6 наименований пива - «Волчихинское Хмельное», «Жигулевское», «Чешское», «Чешское нефильтрованное», «Юбилейное», «Элитный колос» Большая часть товарной продукции, которая производится на заводе, приходится на газированные напитки и минеральную воду, которые являются самыми доходными видами деятельности предприятия. Перспективы развития фирмы высшее руководство связывает, прежде всего, с минеральной водой и напитками. Пивоваренное производство на заводе сейчас не является основным видом деятельности и его расширение не планируется. - Численность работников предприятия:357 человек. |