Курсовая работа. КР бухг. фин. учет. Учёт кредитов банка
 Скачать 242 Kb.
|
|
Нормативное регулирование учета и аудита займов и кредитов Нормативно-правовое регулирование займов и кредитов регулируется Гражданским кодексом Российской Федерации. 42 главой Гражданского Кодекса Российской Федерации регулируется данный вопрос. В 807-818 статье Гражданского Кодекса Российской Федерации указан порядок заключения кредитных договоров, права и обязанности, последствия нарушения кредитозаемщика договора займа. 9 Сущность кредитного договора заключается в следующем: кредитор (займодавец) передает в пользование другой стороне (кредитозаемщику) денежные средства или иные вещи, определенные рядом признаков, а кредитозаемщик обязуется вернуть кредитору сумму, полученную в кредит или равное количество вещей такого же качества и рода, с суммой процентов, насчитанных за пользование денежными средствами или вещами, указанных в кредитном договоре. Кредит (заем) должен быть оформлен в письменном виде. Для этого составляется договор, расписка или иной документ подтверждающий получение денег или вещей, при этом правовую силу заключенный документ имеет юридическую силу с момента передачи денежных средств или вещей заемщику. Особенностью таких договоров является отсутствие ограничений на количество участников, а также и то, что передаются одни вещи, а вернуть можно другие, такого же качества и рода. Так же иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом кредитного договора, при этом нужно руководствоваться валютным законодательством Российской Федерации. Руководствуясь Гражданским Кодексом Российской Федерации, выделим следующие виды займов и кредитов: 10 Целевой заём. Денежные средства, предоставленные кредитором, должны быть использованы строго на цели указанные при заключении договора. Кредитозаемщик обязан предоставить возможность проведения контроля за целевым использованием займа. Использование кредита для других целей приводит к досрочному расторжению договора с уплатой процентов. Следовательно, осуществление таких кредитных договоров должно быть усилено надзорным органом, а бухгалтерия организации должна предоставлять информацию для мониторинга. Вексель- это безусловная обязанность заемщика оплачивать с наступлением определенного периода заемных денежных сумм. Основная сложность в этом случае заключается в том, что отношения, связанные с расчетом векселей, также регулируются Федеральным законом «О передаче и векселях» в связи с Положением о переносимом и простом законопроекте. Облигация. Это ценная бумага удостоверяющее право его владельца на получение от лица, выдавшего облигацию, в срок номинальной стоимости облигации или иного эквивалента имущества, предусмотренного бумагой. В самой облигации предусмотрена возможность получения процентов. Существуют государственные, муниципальные и корпоративные облигации. В России наиболее распространенным является государственная облигация. Договор государственного займа. Кредитор покупает выпущенные в оборот государственные облигации. В таком договоре одной из сторон выступает государство. Суть кредитного договора заключается в том, что займодавец обязуется предоставить деньги заемщику на условиях и в сумме, предусмотренных в договоре, а заемщик обязуется вернуть не только полученную сумму денежных средств, но и уплатить сумму процентов по ней. Какое же отличие договора займа от кредитного договора? Главное отличие в том, что займодавцем (кредитором) выступает или банк, или кредитное учреждение имеющее лицензию, а объект договора-денежные средства. Заключение договора происходит в момент подписания, т.е. отличие кредитного договора от договора займа в том, что, кредитный договор может содержать обещание предоставить в пользование денежные средства. Сумма кредита, возвращается в оговоренный срок и за пользование данными денежными средствами взимается плата. Особенностью законодательства является выделение еще нескольких видов кредита: - товарный кредит - коммерческий кредит. Данные кредиты регулируются статьями 822 и 823 Гражданского кодекса Российской Федерации. 11 Сущность товарного кредита заключается в том, что одна сторона, другой стороне передает в пользование вещи, определенные по ряду признаков (договор товарного кредита). Товарный кредит предназначен для удовлетворения потребности в веща, продуктах, материалах, определенных рядом признаков, которые не имеет один из участников, на момент заключения договора. Сторонами в таких контрактах являются любые организации, некоторые вещи передаются и возвращаются. Но эти контракты подчиняются правилам, установленным Гражданским кодексом Российской Федерации для договоров купли-продажи товаров. Заключение соглашений о товарных займах характерно для предприятий, производящих и перерабатывающих продукцию. Сущностью коммерческого кредита является дополнительный договор, который заключается во исполнение обязательств по ранее заключенным договорам. Договор коммерческого кредита связан с перевод денег или других вещей, определенных характеристиками общего характера в собственность другой стороны, может предусматривать предоставление займа, в том числе в форме авансового платежа, предоплаты, отсрочки и рассрочки платежа за товары, работы или услуги (коммерческий кредит), если законом не установлено иное. Данные виды кредитов могут заключатся без специального юридического оформления. Особенностью коммерческого и товарного кредита является то, что данные виды кредитования осуществляются без специального юридического оформления, в силу одного из условий заключенного договора. При получении коммерческого кредита в договор включено условие, в силу которого одна сторона предоставляет другой стороне отсрочку или рассрочку любого обязательства (оплатить деньги или передать имущество, выполнить работу или услуги). Предоставление такого займа не допускается с контрактом, условием которого является. Коммерческое кредитование может считаться несоответствием во время встречных обязательств по заключенному договору, когда товары доставляются (работы, услуги). В соответствии со статьей 807 Гражданского кодекса Российской Федерации, по кредитному договору, одна сторона (кредитор) передает другой стороне (кредитозаемщику) денежные средства или вещи, а кредитозаемщик обязуется вернуть кредитору сумму кредита или равное количество вещей, полученных им такого же качества и рода. Кредитный договор, считается заключенным с момента перевода денежных средств или получения вещей заемщиком. 12 Таким образом, предметом кредитного договора могут быть денежные средства или же вещи, определенные рядом признаков и характеристик. Согласно статье 808 Гражданского кодекса Российской Федерации между гражданами кредитное соглашение, должно быть заключено в письменной форме.13 Кредитные договора, могут быть как беспроцентными, так и с начисление процентов на полученную сумму. Заемщик, согласно такому договору, обязан возвратить кредитору полученную сумму своевременно и в порядке, предусмотренном согласно кредитному договору. В случае если срок погашения кредита, не предусмотрен договором, сумма кредита должна быть возвращена кредитору в течении 30 дней с момента получения заемщиком денежных средств. Исключением, в таких случаях, считается если погашение кредита происходит равными долями, то есть в рассрочку, в случае если заемщик не соблюдает поставленный срок возврата надлежащей части займа, заимодавец имеет право востребовать преждевременного погашение оставшейся суммы кредита совместно с процентами. Нормативно-законодательная база учета кредитов и займов представлена в таблице 1.1. Таблица 1.1. Нормативно-законодательная база учета кредитов и займов
Расчетные операции по кредитам и займам регламинтируются Налоговым Кодексом Российской Федерации. Закон Российской Федерации № 402-ФЗ от 05.2.20 «О бухгалтерском учете» определяет критерии бухгалтерского учета, в отношении учета кредитов и займов. Порядок учета кредитов и займов, а еще издержки на их обслуживание регулируются Положением о бухгалтерском учете «Учет расходов по кредитам и займам» ПБУ 5/2008 на основании «Учетной политике деятельности организации» В Положении о бухгалтерском учете ПБУ 1/2008 определяется приоритет расчетных сумм по кредитам и займам, проценты по заемным долговым обязательствам и дополнительные затраты, связанные с получением заемных средств.14 В соответствии с пунктами 3 и 4 ПБУ 5/2008, кредиты отражают на счет 67 «Расчеты по длительным кредитам и займам».15 Краткосрочные кредиты выдаются на срок до года. Приобретенный заём отражается на счета 66 «Расчеты по кратковременным кредитам и займам» в согласовании со счетами 50 «Касса» (в случае выдачи кредита наличными), 51 «Расчетный счет» и 52 «Валютный счет» (проводки Д50 K66, Д5 K66, Д52 K66).16 При получении займов и кредитов организация несет определенные расходы. Это могут быть так называемые основные затраты, которые включают проценты по кредиту, обменному курсу и разнице в процентах. Основные затраты включены в операционные расходы, проводка Д91/12 K66 отражается в бухгалтерских отчетах. В дополнение к основным расходам возникают дополнительные расходы, связанные с получением кредита, такие как юридические сборы, консультационные услуги, налоги, экспертиза, услуги связи. Эти расходы отражены проводкой Д91/12 K60. Погашение кредита отражается в дебете счета 66 в соответствии со счетами наличных и безналичных средств и учета средств в иностранной валюте в зависимости от того, как погашен долг по кредиту (проводки Д66 K50, Д66 K51, Д66 K52). Долгосрочный кредит предоставляется на срок более года. Полученный кредит, а также в случае краткосрочного займа учитывается по кредиту на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в соответствии с учетными записями. Кроме того, долгосрочный кредит можно отразить двумя способами: 1. Счет 67 до погашения. 2. На счету 67 до 365 дней осталось до погашения. После этого сумма кредита переносится на счет 66 путем размещения Д67 K66, то есть долгосрочная задолженность переносится на краткосрочную задолженность. Выбранный метод учета должен быть отражен в порядке учета учетной политики. Таблица 1.2 Проводки по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам и счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
Экономическая информация о обязательствах компании по кредитным и заемным договорам в российском учете раскрывается в балансовом обязательстве отдельно от других обязательств в строках «Долгосрочная задолженность по кредитам и займам» и «Краткосрочная задолженность по кредитам и займам» в соответствии с ПБУ 5/2008 «Учет расходов по кредитам и кредитам». Классификация кредитных обязательств как долгосрочных и краткосрочных основано на едином принципе в мире бухгалтерского учета: -кредитные обязательства, срок погашения которых истекает через 2 месяца после отчетного периода, являются краткосрочными; -кредитные обязательства, срок погашения которых составляет более 2 месяцев после отчетного периода, являются долгосрочными.17 На сегодняшний день в российском бухгалтерском учете с точки зрения определения условий классификация кредитных обязательств в Балансе как краткосрочная и долгосрочная, чаще всего определяется сроком действия договора, а не периодом фактического пользования. В составе баланса «Долгосрочные кредиты и займы» отражаются суммы долгосрочных контрактов (заключенных на несколько лет), хотя период уплаты регулярных платежей приходится на короткие сроки. Цель нормативного регулирования учета расчетов по кредитам и займам заключается в предоставлении доступа всем заинтересованным пользователям к информации, которая представляет собой объективную картину финансового положения и деятельности хозяйствующих субъектов. Основными задачами учета расчетов по кредитам и займам на предприятии являются качественная и объективная оценка расчетов, состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия и его прогноз, расширение сферы предоставляемых услуг, исходя из особенностей текущая деятельность предприятия и тенденции его улучшения и увеличения объема продукции и работ. Основные показатели анализа использования займов и кредитов Согласно пункту 2 ПБУ 15/2008 «Учет займов и займов и их расходы на обслуживание» расходы на кредиты и займы должны отражаться как расходы в том периоде, в котором они понесены. Исключением являются затраты в части, которая должна быть включена в стоимость инвестиционного актива , а также расходы, использованные для предоплаты товаров, работ и услуг или выдачи авансов в качестве оплаты.18 Для целей учета инвестиционный актив является объектом имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию занимает значительное время. Проценты по заемным средствам, начисленным после принятия инвентаризации на учет, должны включаться в операционные расходы. Начисление процентов по заемным средствам после принятия запасов к бухгалтерскому учету отражается в дебете счета 91 «Прочие доходы и расходы» в соответствии с кредитом счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».19 Для отражения операций по приобретению материалов из заемных кредитов на счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» бухгалтер организации открывает следующие субсчета: 60/1 "Расчеты с поставщиками"; 60/2 "Расчеты по выданным авансам". Таблица 1.3 Корреспонденция счетов по учету процентов по полученным заемным средствам, предназначенным для оплаты материально-производственных запасов
Согласно ПБУ 15/01«Учет займов и займов и затраты на их содержание», основные средства, имущественные комплексы и другие аналогичные активы классифицируются как инвестиционные активы. Установлено, что расходы на кредиты и кредиты, непосредственно связанные с приобретением или строительством инвестиционного актива, должны быть включены в стоимость этого актива и подлежат погашению путем амортизации.20 В соответствии с пунктом 28 ПБУ 15/01 «Учет займов и займов и расходы на их содержание», когда работа, связанная со строительством, прекращается, эти затраты должны быть включены в операционные расходы организации. Такое распределение затрат возможно только в том случае, если прорыв длится более трех месяцев. Таблица 1.4 Корреспонденция счетов по учету затрат заемных средств, используемых на приобретение или строительство основных средств
Порядок отражения в учете и отчетности заемных средств предполагает разделение долгосрочной и краткосрочной задолженности по полученным кредитам и займам на срочные и просроченные. Существуют различные источники финансирования, такие как капитал, задолженность, долговые обязательства, нераспределенная прибыль, долгосрочные кредиты, кредиты оборотного капитала, аккредитив, выпуск евро, венчурное финансирование и т. д. Эти источники полезны в разных ситуациях. Они классифицируются на основе периода времени, владения и контроля, и источника их генерации. Источниками финансирования являются наиболее перспективные области, особенно для предпринимателей, которые собираются начать новый бизнес. Это, пожалуй, самая сложная часть всех усилий. Существуют различные источники финансирования, мы можем классифицировать на основе периода времени, владения и контроля, а также источника получения финансирования. Заемный капитал - это капитал, организованный из внешних источников. К ним относятся следующие: Финансовые институты Коммерческие банки или Кредитные организации (при наличии лицензии). В этом типе капитала заемщик несет ответственность за активы бизнеса, что означает, что компания выплатит заемщику путем продажи активов в случае ликвидации. Еще одной особенностью заемного капитала является регулярная выплата фиксированной процентной ставки и погашение капитала. Формирование части необходимого денежного капитала компаний, для развития экономического потенциала в виде займов или кредитов, полученных от других физических или юридических лиц, исходит в основном из коммерческих банков, что представляет собой нормальное явление с объективным характером современной экономической среды. Данное явление дает необходимую поддержку в осуществлении общего экономического процесса. Этот процесс индуцирует появление дополнительной потребности в ресурсах, которые выражены в денежной форме. Предприятие, которое использует заемный капитал в своей деятельности, имеет более высокий финансовый ресурс и значительный потенциал для своего устойчивого развития (из-за формирования дополнительного объема активов) и возможность увеличения финансовой рентабельности своей деятельности, но, к сожалению, также создает больше финансовых рисков и рисков банкротства, увеличиваясь по мере того, как доля заемных средств в общем объёме используемого капитала увеличивается. Отсюда вытекает непосредственная важность анализа капитала предприятия, в том числе заимствованного из внешних источников. 21 Основные цели анализа использования заемных средств: • изучение структуры и динамики заемных источников финансирования организации; • выявление факторов, влияющих на изменение их величины; • определение стоимости отдельных источников заемного капитала и его средневзвешенного показателя, а также выявление факторов его изменения; • оценка эффективности использования заимствованных средств из внешних источников. Источниками данных для анализа являются финансовые и бухгалтерские отчеты, которые являются унифицированными для организаций всех форм собственности, а также данные первичного и аналитического учета, которые декодируют и детализируют отдельные элементы баланса. Это позволяет провести достаточно точный анализ для выявления различного рода факторов, влияющих на деятельность организации в целом. В состав бухгалтерской отёчности входят следующие формы: • «Бухгалтерский баланс (основная форма отчетности)»; • «Отчет о финансовых результатах»; • «Отчет об изменениях капитала»; • «Отчет о движении денежных средств»; • «Приложение к бухгалтерскому балансу». Данные о составе и динамике заемных средств отражены в четвертом и пятом разделах бухгалтерского, а также в шестом и седьмом разделах Приложения к бухгалтерскому балансу. К ним относятся: краткосрочные кредиты и займы; долгосрочные кредиты и займы; кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками, сформированная в результате разрыва между сроками получения инвентарных позиций или потреблением услуг и их фактической оплатой; задолженность по расчетам с бюджетом, возникшая в результате разрыва между сроком начисления и датой платежа; долговые обязательства предприятия перед своими работниками по оплате труда; задолженность перед органами социального страхования, образованная в результате разрыва между сроком исполнения обязательства и датой платежа; задолженность предприятия перед другими деловыми контрагентами. Анализ эффективности использования заемного капитала организаций осуществляется с использованием различных моделей, которые позволяют структурировать и идентифицировать взаимосвязи между основными показателями. Модели анализа капитала представлены на рис. 1.3  Рис.1.3. Модели анализа заемного капитала Заемный капитал в процессе финансового управления оценивается по следующим основным элементам: 22 1) Стоимость финансового кредита оценивается с точки зрения двух основных источников его предоставления на данном этапе - банковского кредита и финансового лизинга (основные положения такой оценки могут быть использованы, когда предприятие привлекает финансовый кредит от другие источники): а) стоимость банковского кредита, несмотря на разнообразие его типов, форм и условий, определяется на основе процентной ставки по кредиту, которая является основной стоимостью ее обслуживания. Эта ставка требует двух объяснений в процессе оценки: она должна быть увеличена на сумму других затрат, понесенных предприятием в связи с условиями кредитного соглашения (например, страхование кредита за счет заемщика) и уменьшена на уровне чтобы отразить реальные затраты предприятия. б) Стоимость финансового лизинга - одна из современных форм привлечения финансового кредита - определяется на основе ставки лизинговых платежей (лизинговая ставка). Следует иметь в виду, что эта ставка включает в себя два компонента: • постепенное погашение основной суммы (представляет собой годовой коэффициент финансовой амортизации актива, привлекаемого на условиях финансового лизинга, в соответствии с которым после оплаты он передается лизингополучателю); • стоимость прямого обслуживания лизингового долга. Учитывая эти особенности, стоимость финансового лизинга оценивается по следующей формуле: Стоимость долгового капитала, привлеченного путем выпуска облигаций, оценивается на основе процентной ставки по ней, которая представляет собой сумму периодических купонных платежей. Если облигация продается на других условиях, основой для оценки является общая сумма скидки на нее, выплачиваемая вовремя. Управление стоимостью привлеченного капитала в этом случае сводится к разработке соответствующей политики выпуска, которая обеспечивает полную реализацию выпущенных облигаций на условиях, не превышающих средний рынок. Стоимость товарного (коммерческого) кредита оценивается в контексте двух форм его предоставления: а) по кредиту в виде краткосрочной отсрочки платежа: б) по кредиту в форме долгосрочного отсроченный платеж, выданный векселем. а) стоимость товарного (коммерческого) кредита, предоставляемого в виде краткосрочной отсрочки платежа, на первый взгляд равна нулю, поскольку в соответствии с преобладающей коммерческой практикой задержка в погашении платежей за данный период (обычно вверх до одного месяца) облагается налогом. Другими словами, внешне эта форма кредита выглядит как финансовая услуга, предоставляемая поставщиком бесплатно. Обработка вышеупомянутых эффектов исходит из предпосылки, что помимо эффекта увеличения общего капитала, которым компания может распоряжаться путем получения кредитов, существуют дополнительные эффекты, такие как увеличение издержек, финансового рычага и финансового риска, которые анализируются в рамках конкретных последствий деятельности компании.23 Таким образом, подводя итоги первой главы можно сделать следующие выводы: правильность учета кредитов и займов в бухгалтерском учете имеет важную роль. Отражение на счетах кредиторской задолженности субсчетах целесообразно проводить, используя установленный государством план счетов Основное нормативно-правовое регулирования кредитов и займов осуществляется Гражданским кодексом Российской Федерации. Этим вопросам посвящена глава 42 Гражданского кодекса Российской Федерации. Статьи 807-88 Гражданского кодекса регулируют порядок заключения кредитного договора, обязательства заемщика и последствия заемщика, нарушающего кредитное соглашение. Согласно пункту 2 ПБУ 15/01 «Учет займов и займов и их расходы на обслуживание» расходы на кредиты и займы должны отражаться как расходы в том периоде, в котором они понесены. Исключением являются затраты в части, которая должна быть включена в стоимость инвестиционного актива, а также расходы, использованные для предоплаты кадастров, работ и услуг или выдачи авансов и авансов в качестве оплаты. |