Бухгалтерский учет. курсовая. Учет материальнопроизводственных запасов
 Скачать 211 Kb.
|
2.2 Документальное оформление поступления и расходования материально – производственных запасов на примере Общества с ограниченной ответственностью «КолосАгро»Первичные документы по поступлению и расходу производственных запасов являются основой организации материального учета. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов. В Обществе с ограниченной ответственностью «КолосАгро» учет материально-производственных запасов ведется согласно ПБУ5/01 также активы, которые могут быть отнесены согласно п.4 ПБУ6/01 к основным средствам, но стоимость которых находится в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации организован надлежащий контроль за их движением. Учет материально-производственных запасов ведет бухгалтерия предприятия. Для наглядности и наиболее полного представления составим номенклатуру - ценник на некоторые виды материалов, применяемую в Обществе с ограниченной ответственностью «КолосАгро» Таблица 2 - Номенклатура-Ценник
При разработке и утверждении указанных форм учитывается специфика деятельности этих организаций. Таблица 3-Первичные документы по организации материального учета
На Общество с ограниченной ответственностью «КолосАгро» все первичные документы можно от классифицировать по следующим признакам. Схема № 2-Классификация первичных документов 1   ) По назначению:Распорядительные (содержат распоряжение о выполнении операции – пл. поручение, чек) Оправдательные (подтверждают факт совершения операции – накладная, пр. акт) 2   ) По порядку отражения операций:Первичные (Впервые отражают хоз. операцию). Сводные (Объединяют данные первичных документов). 3   ) По способу охвата операций:Разовые (отражают одну операцию) Накопительные (для оформления однородных операций) По месту составления: Внутренние Внешние   Все перечисленные документы должны быть тщательно оформлены, иметь соответствующие подписи должностных лиц. Материальные ценности в Общество с ограниченной ответственностью «КолосАгро» поступают по следующим каналам: от поставщиков; подотчетных лиц; собственного производства. Наглядно все каналы поступления можно изобразить в виде схемы Схема № 3-Каналы поступления материалов Приход Подотчетные лица Счет, товарный чек Собственное производство Накладная на внутреннее перемещение    Поставщики Счет-фактура, товарно-транспортная накладная На поставку материалов предприятие заключает договора, своевременность поступления осуществляется. Поступающие в организацию материалы оформляются бухгалтерскими документами в следующем порядке. Вместе с отгрузкой продукции поставщик высылает покупателю накладные, счета-фактуры, квитанцию к железнодорожной накладной и др. Расчетные другие документы, связанные с поступлением материалов, поступают в бухгалтерию, где проверяется правильность их оформления, после чего их передают ответственному исполнителю по снабжению. В Обществе с ограниченной ответственностью «КолосАгро» материалы, в основном, поступают от поставщиков. На поставку материалов заключается договор с поставщиками, которые определяют права, обязанности и ответственность сторон по поставке продукции. На принятые материалы оформляется приходный ордер, в котором указывается: наименование поставщика, наименование материальных ценностей, единица измерения, количество, цена, сумма НДС. При установлении несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, а также в случаях, когда качество материалов не соответствует предъявленным требованиям (вмятины, царапины и т.д.), приемку осуществляет комиссия, которая оформляет ее актом о приемке материалов. В таком случае приходный ордер не оформляется. Материалы в организацию могут поступить от иногородних поставщиков. В таком случае экспедитору выдают доверенность (форма № М-2,М-2а) в которых указывают перечень материалов, подлежащих получению. Доверенность выдается на 10 дней. В организацию материалы могут поступать за наличный расчет. Например: Абрамова М приобрела Стартер МТЗ на сумму 3500 рублей. В таком случае, ею был составлен авансовый отчет (форма АО -1) и приложен товарный чек, который является документом, подтверждающий стоимость приобретенных товаров. Отпускаются материалы в Обществе с ограниченной ответственностью «КолосАгро» на производственное потребление. Расход материалов оформляют лимитно-заборными картами сроком на 1 месяц в одном экземпляре. Если материалы со склада отпускаются нечасто, то выписывается требование-накладная на отпуск материалов. В Обществе с ограниченной ответственностью «КолосАгро» для учета материально –производственных запасов используется программа «1С Предприятие». Для этого заполняется справочник «Материалы». В справочник вводится номенклатура конкретных материалов. Для удобства поиска отдельные материалы объединены в группы по видам материально – производственных запасов. Обобщение и группировка информации о движении материалов в Обществе с ограниченной ответсвенностью «КолосАгро» осуществляются в накопительных ведомостях синтетического учета по приходу и расходу материалов по фактической себестоимости отдельно по каждому складу. Ежемесячно составляется суммовая групповая оборотная ведомость движения материалов, в которую переносят итоги из накопительных ведомостей синтетического учета по приходу и расходу материалов . В Обществе с ограниченной ответственностью «КолосАгро» учет материалов ведется без применения счетов 15 и 16. В Обществе с ограниченной ответственностью «КолосАгро» учет материалов ведется по фактической себестоимости. Для этого организация использует счет 10 «Материалы». В Обществе с ограниченной ответственностью «КолосАгро учет ведется по фактической покупной стоимости. Пример: Цена приобретения 50 штук сегментов косилки - 14500 руб. Весь материал был использован в производстве. На счетах бухгалтерского учета данные операции будут отражены следующим образом: 1) Дебет 10 «Материалы», Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму 14500 руб. приобретено 50 штук сегментов косилки 2) Дебет 20 «Основное производство», Кредит «Материалы» в сумме 14500 руб. списано на себестоимость 50 штук сегментов косилки по фактической цене приобретения. Материалы поступают в организацию за наличный расчет. Пример: Абрамова М. приобрела канцтовары на сумму 120 рублей. На эту операцию была сделана бухгалтерская проводка : Дебет 10 – Кредит 71 – 120 рублей. На предприятии забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» не используется. В Обществе с ограниченной ответственностью «КолосАгро» материалы отпускаются на производственное потребление. Списание материально –производственных запасов в производство производится по средней себестоимости. Пример: на основное производство отпущена ось качания в количестве 2 штук. Таблица 4 - Списание материалов ООО «КолосАгро»
В Обществе с ограниченной ответственностью «КолосАгро» применяется журнально-ордерная форма учета приобретения материалов». На предприятии ведутся журналы ордера № 6,7,10. Приобретение материалов и расчеты с поставщиками учитываются в журнале-ордере № 6 по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками; при поступлении материалов от подотчетных лиц используется журнал-ордер № 7 по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», приобретение и расход материалов отражается в журнале-ордере № 10 . В журналах записываются операции текущего месяца. В конце месяца в журналах-ордерах подсчитываются итоги, которые записываются по счетам Главной книги. В ходе проведения аудиторской проверки материально-производственных запасов в Общества с ограниченной ответственностью «КолосАгро» было выявлено следующее. Аудиторская проверка проводилась по инициативе администрации организации. Основным предназначением организации является сельскохозяйственная деятельность. Ведение бухгалтерского учета основано на следующих законодательных актах: - Закон Российской Федерации « О бухгалтерском учете»; - Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации; - Положение по бухгалтерскому учету 1/98 «Учетная политика организации»; - Положение по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Формы документов соответствуют требованиям, установленным Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ» (приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н), альбомом унифицированных форм первичной учетной документации. Ведение бухгалтерского учета в Обществе с ограниченной ответственностью «КолосАгро» автоматизировано, ведется с помощью программы «1С Предприятие». Оформление приема и отпуска материалов, их учет на складах и в бухгалтерии трудоемко из-за большого количества и разнообразия документов. Проверка состояния складского хозяйства и сохранности материально-производственных запасов – одна из важнейших аудиторских процедур. На проверяемом предприятии материалы распределены по складам, всего на предприятии имеются три склада. Каждому складу приказом по предприятию присвоен свой порядковый номер, который указывается во всех расходных и приходных документах, относящихся к данному складу следует отметить, что соблюдаются правила охраны складов, в частности по окончании рабочего дня на наружные запоры складов накладываются пломбы, а перед открытием помещения проверяется состояние замков и пломб. На проверяемом предприятии установлен список должностных лиц, ответственных за приемку и отпуск материальных ценностей. При обследовании складских помещений в Обществе с ограниченной ответственностью «КолосАгро» были сделаны следующие выводы: 1. Складские помещения не оснащены противопожарной и охранной сигнализацией. 2. Редко проводится инвентаризация материально-производственных запасов. Например, на складе предприятия хранятся такие материалы как шурупы, винты, гайки. Из-за недостаточного контроля часто происходит хищение в результате действий ряда сотрудников организации. Поэтому необходимо следить за тщательным и своевременным проведением инвентаризаций, контрольных и выборочных проверок, которые имеют важное значение в сохранности материалов. 3. С заведующим складом и кладовщиком заключен договор о полной материальной ответственности, но у заведующего складом и кладовщика на рабочем месте отсутствует должностная инструкция, в которой определены права и обязанности работников, распорядок их работы, порядок приемки и выдачи ценностей, их документального оформления, сроки предоставления отчетов в бухгалтерию. 4. В оформлении ярлыков обнаружено нарушение. На многих ярлыках не указывается номенклатурный номер материала. Материально-ответственные лица своевременно оформляют приемку и отпуск материальных ценностей, делают записи в карточках складского учета материалов. Записи в накладных и счет фактуре поставщиков соответствуют записям в приходных ордерах и карточках складского учета материалов, ведущихся на складах организации. При проверке правильности оформления документов на складе было установлено, что не на всех документах стоят подписи лиц, ответственных за приемку и отпуск материалов. Для наглядности проверки операций по движению материально – производственных запасов составим таблицу: Таблица 5 - Проверка операций по движению материально –производственных запасов.
Исходя из учетной политики по ведению бухгалтерского учета в Обществе с ограниченной ответственностью «КолосАгро» для списания материалов на затраты производства используется метод средней себестоимости. При проверке правильности списания стоимости материальных ценностей на издержки производства была использована формула товарного баланса: Р = Н + П – К где: Р – стоимость материальных ценностей, израсходованных в отчетном периоде; Н, К - стоимость остатка материальных ценностей на начало и конец отчетного периода на счетах учета производственных запасов; П – стоимость материальных ценностей, поступивших за отчетный период (дебетовый оборот по счету 10 «Материалы»). Подставляя данные в формулу, мы получили следующее: - стоимость остатка материальных ценностей на начало отчетного периода – 1837738,99 рублей; - стоимость материальных ценностей, поступивших за отчетный период –3655997,73 рублей; - стоимость остатка материальных ценностей на конец отчетного периода – 490000,56 рублей; - стоимость материальных ценностей, израсходованных в отчетном периоде – 5003736,16 рублей. 5003736,16 = 1837738,99 + 3655997,73 – 490000,56 5003736,16 = 5003736,16 В Обществе с ограниченной ответственностью «КолосАгро» списание материалов на затраты производства было сделано правильно. Далее проводилась встречная и взаимная проверка данных складского учета с данными бухгалтерского учета. Мы сверяли счета фактуры, карточки складского учета материалов, приходные ордера, лимитно-заборные карты с накопительными ведомостями по приходу и расходу материалов. Так как в Обществе с ограниченной ответственностью «КолосАгро» применяется оборотно -сальдовый метод учета материалов, то проводилась сверка карточек складского учета материалов с оборотно-сальдовыми ведомостями. В результате такой проверки никаких расхождений обнаружено не было. При аудиторской проверке в бухгалтерии было обнаружено не включение в стоимость материалов затрат, связанных с их заготовлением. Пример: Гусев Н. В. в апреле съездил в командировку в г. Нижний Новгород для решения вопроса о приобретении материалов. Командировочные расходы были списаны на текущие расходы. Это неправильно. Расходы должны включаться в общехозяйственные. Дебет 71 - Кредит 25 На заключительном этапе аудита проводилась проверка правильности переноса итогов журналов-ордеров № 6,7,10 в Главную книгу. Итоги журналов-ордеров соответствуют записям Главной книги. Таким образом, устранение выявленных недостатков позволит наладить более действенный и менее трудоемкий учет наличия, движения производственных запасов, а также достичь их экономии. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||