УЧЕТ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ МАЛОГО БИЗНЕСА. Учет на предприятиях малого бизнеса

• Название: Учет на предприятиях малого бизнеса
• Анкор: УЧЕТ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ МАЛОГО БИЗНЕСА.doc
• Дата: 28.10.2017
• Размер: 0.54 Mb.
• Имя файла: УЧЕТ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ МАЛОГО БИЗНЕСА.doc
• Тип: Документы; #9915
• Категория: Экономика. Финансы
• страница: 3 из 7

ГЛАВА З.

УЧЕТ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

МАЛОГО ПРЕДПРИЯТИЯ В КНИГЕ УЧЕТА ДОХОДОВ

И РАСХОДОВ. МЕТОДИКА УЧЕТА ПРИ

НАЛОГООБЛОЖЕНИИ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

3.1. ДЕЙСТВИЕ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Федеральным законом от 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ с учетом изменений и дополнений от 07.07.2003 г. введена гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения», которая применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Правовые основы упрощенной системы налогообложения также определены в гл. 26.2 Налогового кодекса РФ.

Упрощенная система налогообложения не является отдельным видом налога — это специальный налоговый режим. В соответствии с п. З ст. 18 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (с изменениями и дополнениями от 11.11.2003 г.) таковым признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, которым в том числе может быть предусмотрена и за мена совокупности налогов и сборов одним налогом.

В соответствии с п. З Федерального закона от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ «0 бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями от 30.06.2003 г.) организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном гл. 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Малые предприятия — юридические лица, а также физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, ведут книгу учета доходов и расходов. В ней в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражаются хозяйственные операции, осуществленные в отчетном периоде. При ее использовании не применяются такие элементы метода бухгалтерского учета, как счета, двойная запись, баланс. На основе таблицы З рассмотрим основные элементы данного налогового режима, такие как: объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка, налоговый период и др.

Таблица 3. Основные элементы налогового режима (начало)

Элементы режима	Характеристика
Налогоплательщики	— организации; — индивидуальные предприниматели
Объект налогообложения	— доход — доходы, уменьшенные на величину расходов
Налоговая база	Определяется в зависимости от выбранного объекта налогообложения
Порядок перехода	С 1 октября по 30 ноября необходимо подать заявление в налоговый орган. В налоговом органе необходимо зарегистрировать Книгу учета доходов и расходов.
Налоговая ставка	— б % доходов; — 15 % доходов, уменьшенных на величину расходов, но не менее суммы минимального налога — 1 % от доходов
Налоговые льготы	Не определены
Налоговый период	Год
Отчетный период	1 квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года
Сроки уплаты налога	По итогам отчетного периода: 25 апреля, 25 июля, 25 октября По итогам налогового периода не позднее 31 марта Минимальный налог уплачивается только по итогам налогового периода в срок не позднее 31 марта
Отчетность по налогу	По истечении налогового (отчетного) периода предприятие предоставляет в налоговые органы налоговую декларацию
Сроки подачи отчетности	По итогам отчетного периода — ежеквартально не позднее: 25 апреля, 25 июля, 25 октября По итогам налогового периода не позднее: — для организаций — 31 марта; — для предпринимателей — 30 апреля
Обязательные виды учета и отчетности	Организации и предприниматели обязаны вести: — налоговый учет на основе Книги учета доходов и расходов; — учет показателей по прочим налогам, сборам и взносам; — учет показателей по налогам, исчисляемых в качестве налоговых агентов; — бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов, — а также, соблюдать порядок представления статистической отчетности Организации обязаны соблюдать порядок ведения кассовых операций
Уплата иных налогов и сборов	Уплачивается все иные налоги и сборы, за исключением: - налога на прибыль организаций (для предпринимателей — налог на доходы физических лиц в части доходов от предпринимательской деятельности); — НДС за исключением «ввозного» — ЕСН; — налог на имущество предприятий (для предпринимателей — налог на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) В общем порядке уплачиваются: — страховые взносы на обязательное пенсионное страхование; — страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний В добровольном порядке уплачиваются взносы в ФСС РФ на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности За налогоплательщиками сохраняются обязанности налоговых агентов
Возврат на общий режим налогообложения	Добровольный возврат возможен лишь с начала нового календарного года. Возврат на общий режим налогообложения обязателен в случае превышения ограничений по доходу или остаточной стоимости ОС и НМА — с начала квартала, в котором было допущено превышение О переходе необходимо уведомить налоговый орган: при добровольном переходе — с начала нового года не позднее 15 января; при превышении указанных ограничений — в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода налогоплательщики вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение УСНО. Возврат на общий режим налогообложения в случае нарушения иных условий применения УСНО — с начала квартала, в котором было допущено нарушение

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщика ми налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской федерации.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской федерации.

Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных воз награждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации утвержден решением совета директоров Банка России 22 сентября 1993г. № 40. В п. 12 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации записано, что кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, утверждаемыми Госкомстатом России по согласованию с Банком России и Минфином России.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов. В соответствии со ст. 24 НК налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

3.1.1. Субъекты с правом пользования упрощенной

системой налогообложения

В соответствии со ст. 346.12 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право перейти на упрощенную систему налогового обложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации не превысил 11 млн. рублей (без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж).

Не могут применять упрощенную систему налогообложения:

1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

2) банки;

3) страховщики;

4) негосударственные пенсионные фонды;

5) инвестиционные фонды;

6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;

7) ломбарды;

8) организации и индивидуальные предприниматели занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

10) нотариусы, занимающиеся частной практикой;

11) организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

12) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с гл. 26.1 НК РФ;

13) организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 %. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25 %;

14) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом Государственным комитетом Российской Федерации по статистике, превышает 100 человек;

15) организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей.

Средняя численность работников организации включает в себя:

— среднесписочную численность работников;

— среднюю численность внешних совместителей;

— среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.

Среднесписочная численность работников за месяц исчисляется путем суммирования списочной численности работников за каждый календарный день месяца, т. е. с 1 по 30 или 31 число, включая праздничные и выходные дни, и деления полученной суммы на число календарных дней месяца. Численность работников списочного состава за выходной или праздничный день принимается равной списочной численности работников за предшествующий рабочий день.

Расчет среднесписочной численности работников производится на основании ежедневного учета списочной численности работников, которая должна соответствовать данным табеля учета использования рабочего времени, на основании которого устанавливается численность работников, явившихся и не явившихся на работу.

Средняя численность внешних совместителей исчисляется в соответствии с порядком определения средней численности лиц, работавших не полное рабочее время. Лица, работавшие неполное рабочее время, при определении среднесписочной численности работников учитываются пропорционально отработанному времени

Средняя численность работников, выполнявших работу по договорам гражданско-правового характера, за месяц исчисляется по методологии определения среднесписочной численности. Эти работники учитываются за каждый календарный день как целые единицы в течение всего периода действия этого договора независимо от срока выплаты вознаграждения. За выходной или праздничный (нерабочий) день принимается численность работников за предшествующий рабочий день.

Если работник, состоящий в списочном составе, заключил договор гражданско-правового характера с этой же организацией, то он не включается в среднюю численность работников, выполнявших работы по до говорам гражданско-правового характера.

Среднесписочная численность работников за квартал определяется путем суммирования среднесписочной численности работников за все месяцы работы организации в квартале и деления полученной суммы на три. Среднесписочная численность работников за год определяется путем суммирования среднесписочной численности работников за все месяцы отчетного года я деления полученной суммы на 12.

3.1.2. Порядок и условия начала и прекращения

применения упрощенной системы налогообложения

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года. Что касается индивидуальных предпринимателей, то сообщение в заявлении размера полученного дохода от предпринимательской деятельности носит добровольный характер.

Форма № 26.2-1 «Заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения».

Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в ко тором впервые применена упрощенная система налогообложения.

Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, желающие применять упрощенную систему налогообложения, подают заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную систему налогообложения в текущем календарном году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода (года) перейти на общий режим налогообложения, за исключением случая, если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15 млн. рублей или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превысит 100 млн. рублей, такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.

При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанные в настоящем абзаце налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на общий режим налогообложения.

Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором его доход превысил установленные ограничения.

Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на общий режим налогообложения.

Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он тратил право на применение упрощенной системы налогообложения.