УЧЕТ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ МАЛОГО БИЗНЕСА. Учет на предприятиях малого бизнеса
 Скачать 0.54 Mb.
|
|
раздел П «Расчет расходов на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу. устанавливает порядок учета расходов по основным средствам как по новым, так и по приобретенным до применения упрощенной системы. данный раздел заполняется только налогоплательщиками с объектом обложения доходы, за вычетом расходов». Данные по приобретенным и оплаченным объектам основных средств отражаются в расчете позиционным способом по каждому объекту отдельно. В отдельных графах данного раздела указывается наименование объекта в соответствии с техническим паспортом, инвентарными кар точками и иными документами; дата, а также наименование и номер документа, подтверждающего факт ввода в эксплуатацию объекта основных средств; число, месяц и год оплаты основных средств на основании первичных документов (платежное поручение, квитанция к приходному кассовому ордеру, иные документы, подтверждающие факт оплаты). Также отражается первоначальная и остаточная стоимость основного средства, срок его полезного использования и количество кварталов эксплуатации в отчетном (налоговом) периоде оплаченного и введенного в эксплуатацию основного средства. Здесь же отражается и сумма расходов на приобретение основного средства, подлежащая включению в состав расходов, принимаемых при исчислении налоговой базы по единому налогу за отчетный (налоговый) период. Данный раздел также заполняется за каждый квартал отдельно. Итоговая сумма расходов за квартал (а не за отчетный период в целом) переносится последней записью в раздел 1 в графу расходы; — раздел 3 «Расчет налоговой базы по единому налогу». Заключительный, в нем отражается сумма полученных им доходов и расходов, учитываемых при расчете единого налога за отчетный (налоговый) пери од исходя из данных раздела 1, и формируется налоговая база по налогу. На основании данных этого раздела заполняется налоговая декларация. 3.1.13. Особенности исчисления налоговой базы при переходе с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения и с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения Особенности исчисления налоговой базы при переходе с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения 1. Организации, ранее применявшие общий режим налогообложения с использованием метода начислений, при переходе на упрощенную систему налогообложения выполняют следующие правила: 1) на дату перехода на упрощенную систему налогообложения в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные в период применения общего режима налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на упрощенную систему налогообложения. Иными словами, необходимо выявить суммы полученных авансов в счет будущих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, которые не учитывались в целях налогообложения по налогу на прибыль, числящихся по состоянию на 31 декабря на субсчете «Авансы полученные» к счету 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Данная кредиторская задолженность отражается в налоговой базе с учетом НДС, поскольку в момент реализации организация будет применять упрощенную систему и не будет являться плательщиком НДС; 2) на дату перехода на упрощенную систему налогообложения в налоговом учете отражается остаточная стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных в период применения общего режима налогообложения, в виде разницы между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями гл. 25 Кодекса. На 1 января года, в котором организация начинает применять упрощенную систему налогообложения, необходимо в налоговом учете отразить остаточную стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных в период применения общего режима налогообложения, в виде разницы между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации. Речь идет именно об основных средствах, которые на дату перехода были оплачены. Все основные средства, приобретенные до 1 января года, в котором осуществляется переход на упрощенную систему налогообложения в целях формирования данных налогового учета, необходимо разделить на три группы в зависимости от срока полезного использования. В первую группу попадают основные средства со сроком полезного использования до трех лет включительно, во вторую группу — от З до 15 лет, в третью — свыше 15 лет. Кроме этого, в каждой группе необходимо выделить не оплаченные, но амортизируемые объекты основных средств. Остаточная стоимость такого объекта определяется как разница между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации и учитывается в налоговой базе начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором осуществлена оплата. В отношении основных средств, числящихся у налогоплательщика, оплата которых будет осуществлена после перехода на упрощенную систему налогообложения, остаточная стоимость, определяемая в соответствии с настоящим пунктом, учитывается начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена оплата такого объекта основных средств. ПРИМЕР 8 Организация, применявшая общий режим налогообложения с использованием метода начисления, переходит на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2003г. В налоговом учете по состоянию на 1 января 2003г. числятся два объекта основных средств. Одно оплачено первоначальной стоимостью 800 000 рублей, сумма начисленной амортизации составляет 220 000 рублей; второе — не оплаченное, первоначальная стоимость которого 1 000 000 рублей, сумма начисленной амортизации составляет 40 000 рублей. Данное основное средство оплачено в апреле 2003г. Срок полезного использования составляет 6 лет. Остаточная стоимость оплаченного основного средства составляет 580 000 рублей. Что касается неоплаченного основного средства, то при переходе на упрощенную систему налогообложения в налогом учете остаточная стоимость в сумме 960 000 рублей не отражается. Остаточная стоимость указанного основного средства подлежит учету в составе расходов начиная с мая 2003г. На основании подп. 2 п. З ст. 346.16 НК РФ остаточная стоимость основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения, со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно признается расходом равномерно в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения — 50 % стоимости, второго года — 30 % стоимости и третьего года — 20 % стоимости. Следовательно, в 2003г. остаточная стоимость объекта основных средств в сумме 480 000 (960 000 рублей х 50 %) будет включаться в рас ходы на 30 июня 2003 г. в сумме 160 000 рублей, на 30 сентября 2003г. — в сумме 160 000 рублей, на 31 декабря 2003 г. — в сумме 160 000 рублей; 3) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на упрощенную систему налогообложения, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций при применении общего режима налогообложения. Необходимо определить размер дебиторской задолженности, числящейся по состоянию на 1 января года, в котором осуществляется переход на упрощенную систему. Так как организация применяет метод начисления, то числящая на счетах бухгалтерского учета дебиторская задолженность по состоянию на 1 января должна была быть включена в доходы от реализации при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль при применении общего режима налогообложения. Определение размера дебиторской задолженности, учтенной в целях налогообложения при применении общего режима налогообложения, необходимо для того, чтобы не учитывать поступление денежных средств в счет погашения указанной задолженности в налоговой базе при приме нении упрощенной системы налогообложения. Для выявления размера этой задолженности проводят инвентаризацию счета 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» по состоянию на 31 декабря года, предшествующего году перехода на упрощенную систему. Необходимо также обратить внимание на списанную ранее по каким-либо причинам дебиторскую задолженность, числящуюся на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». В результате проведенные мероприятия позволят выделить дебиторскую задолженность за товары (работы, услуги), имущественные права, которые были учтены в целях налогообложения прибыли до перехода на упрощенную систему налогообложения; 4) расходы, осуществленные налогоплательщиком после перехода на упрощенную систему налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена в течение периода применения общего ре жима налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода организации на упрощенную систему налогообложения. Если расход осуществлен после перехода на упрощенную систему, а оплата была произведена при применении общего режима налогообложения, то такие расходы будут уменьшать налоговую базу при применении упрощенной системы. Необходимо выявить сумму выданных организацией авансов, числящихся на счете 60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по состоянию на 31 декабря года, предшествующего году перехода на упрощенную систему; 5) не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на упрощенную систему налогообложения в оплату рас ходов налогоплательщика, если до перехода на упрощенную систему налогообложения такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Рассмотрим на примере порядок перехода организациями, работающими до 1 января 2003г. по методу начисления, на упрощенную систему налогообложения. ПРИМЕР 9 Организация переходит с 1 января 2004г. на упрощенную систему. В бухгалтерском учете на счете 62, субсчет «Авансы полученные», отражена кредиторская задолженность в размере 118 000 рублей, в том числе НДС — 18 %. В бухгалтерском и налоговом учете числится дебиторская задолженность за реализованные товары в сумме 250 000 рублей. В налоговую базу при переходе на упрощенную систему подлежат включению в состав доходов суммы авансов, полученных в размере 118 000 рублей, с учетом НДС. для того чтобы не учитывать при применении упрощенной системы денежные средства, полученные в погашение дебиторской задолженности, образованной при работе по методу начисления, организация формирует реестр дебиторской задолженности, учтенной в целях налогообложения прибыли по состоянию на 31 декабря 2002г. включительно. Рассмотрим на примере порядок перехода организациями, работающими до 1 января 2003г. по кассовому методу, на упрощенную систему налогообложения. ПРИМЕР 10 Организация переходит с 1 января 2004г. на упрощенную систему. В бухгалтерском учете на счете 62, субсчет «Авансы полученные», отражена кредиторская задолженность в размере 129 800 рублей, в том числе НДС — 18 %. В бухгалтерском и налоговом учете числится дебиторская задолженность за реализованные товары в сумме 80 000 рублей. В налоговую базу при переходе на упрощенную систему в состав доходов суммы авансов полученных не включаются, поскольку они уже были учтены в целях налогообложения при применении кассового метода. Денежные средства, полученные в погашение дебиторской задолженности, образованной при работе по кассовому методу, организация учтет при применении упрощенной системы в налоговой базе того периода, в котором поступят денежные средства. Особенности исчисления налоговой базы при переходе с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения. Организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения с использованием метода начислений выполняют следующие правила: 1) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на общий режим налогообложения, если по правилам налогового учета указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения; 2) расходы, осуществленные налогоплательщиком в период после перехода на общий режим налогообложения, признаются расходами, вы читаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления независимо от даты оплаты таких расходов. То есть, если в период применения упрощенной системы организация перечислила в счет будущих поставок товаров, работ, услуг денежных средств, то при применении общего режима налогообложения после поставки товаров, работ, услуг данные расходы будут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль при применении организацией общего режима налогообложения. Если при применении упрощенной системы налогообложения организация приобрела, например, сырье и материалы, но не использовала их в производстве, то, применяя общий режим налогообложения, списанные в производство сырье и материалы будут признаваться расходом при методе начисления. При переходе на общий режим налогообложения в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость основных средств, определяемая исходя из их первоначальной стоимости, за вычетом сумм амортизации, исчисленной за период применения упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном гл. 25 Кодекса. Таким образом, несмотря на то что организация и индивидуальный предприниматель в период применения упрощенной системы признают расходы на приобретение основных средств в порядке, установленном ст. 346.16 НК РФ, в течение срока применения упрощенной системы все равно необходимо вести налоговый учет основных средств в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ, т. е. отражать в регистрах первоначальную стоимость основных средств и суммы начисленной амортизации. При этом суммы расходов на приобретение основных средств, принятых при исчислении налоговой базы за этот период в соответствии с гл. 25 НК РФ, если они превысили суммы амортизации, исчисленные в соответствии с гл. 25 НК РФ, не уменьшают остаточную стоимость основных средств на дату перехода налогоплательщика на общий режим налогообложения, а полученная разница признается доходом при переходе на общий режим налогообложения. На основании данных налогового учета основных средств, которые учитывались в период применения упрощенной системы, - необходимо выявить сумму амортизации, которая начислялась бы, если бы организация или индивидуальный предприниматель не переходили на упрощенную систему. Полученный показатель необходимо сравнить с размером расходов на приобретение основных средств, принятых при исчислении налоговой базы за период применения упрощенной системы. Если сумма расходов на приобретение основных средств превышает сумму амортизации, исчисленную по правилам гл. 25 НК РФ, то на сумму такого превышения не уменьшается остаточная стоимость основных средств. Кроме того, полученная разница признается доходом при переходе на общий режим налогообложения, т. е. указанная сумма превышения должна быть учтена в составе доходов в налоговой базе при применении упрощенной системы на последнюю дату периода, в котором осуществляется переход на общий режим налогообложения. ПРИМЕР 11 Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения в 2003г., приняла решение на переход к общему режиму налогообложения с 1 января 2004г. В феврале 2003г. организацией было приобретено ос новое средство стоимостью 177 000 рублей, в том числе НДС — 27 000 рублей. Расходы на приобретение основного средства за период приме нения упрощенной системы составили 150 000 рублей. Срок полезного использования данного основного средства для целей налогового учета установлен в интервале от 5 до 8 лет. В целях исчисления единого налога затраты на приобретение основного средства в размере 177 000 рублей были признаны в составе расходов. Организация приняла решение, что объект будет использоваться для целей налогового учета 5 лет и 2 месяца (62 месяца). Если бы организация применяла общий режим налогообложения, то сумма начисленной амортизации за 2003г. составила бы 24 193,55 рублей (150 000 / 62 месяца х 10 месяцев). Превышение расходов на приобретение основного средства при применении упрощенной системы над амортизацией, исчисленной по правилам гл. 25 НК РФ, составило 125 806,45 рублей. По лученное превышение должно быть учтено в составе доходов при пере ходе на общий режим налогообложения, и остаточная стоимость для целей налогового учета по налогу на прибыль будет равна 125 806,45 рублей (150 000 рублей — 24 193,55 рублей). ПРИМЕР 12 В феврале 2003г. организацией был приобретен и полностью оплачен компьютер стоимостью 32 005 рублей. Срок полезного использования для целей налогового учета установлен 3 года и 1 месяц, или 37 месяцев. С 1 января 2004г. предприятие было переведено на упрощенную систему налогообложения. К этому времени сумма начисленной амортизации составила 8650 рублей. Согласно ст. 346.16 НК РФ основные средства, приобретенные до перехода на упрощенную систему со сроком полезного использования в интервале от З до 15 лет, признаются расходами в размере 50 % от оста точной стоимости на момент перехода к упрощенной системе в течение первого года применения упрощенной системы. Остаточная стоимость компьютера на момент перехода на упрощенную систему составила 23 355 рублей (32 005 .— 8650). В течение 2004г. организация признала расходом на приобретение основного средства сумму, равную 11 677,50 рублей (23 355 / 2). Если бы организация применяла общий режим налогообложения, то согласно требованиям гл. 25 ИК РФ за 2004 г. по компьютеру была бы начислена амортизация в сумме 10 380 рублей (32 005 рублей / 37 месяцев х 12 месяцев). Превышение расходов на приобретение компьютера при применении упрощенной системы нал амортизацией, исчисленной по правилам гл. 25 НК РФ, составило 1297,50 рублей. По итогам работы за 2004 год, организация принимает решение вернуться с 1 января 2005 года на общий порядок налогообложения. Полученное превышение должно быть учтено в составе доходов при переходе на общий режим налогообложения, и остаточная стоимость компьютера на 1 января 2005 г. для целей налогового учета по налогу на прибыль будет равна 12 975 рублей (32 005 — 8650 — 10 380). |