УЧЕТ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ МАЛОГО БИЗНЕСА. Учет на предприятиях малого бизнеса
 Скачать 0.54 Mb.
|
|
3.1.3. Определение объекта налогообложения Объектом обложения единым налогом признаются доходы, полученные за отчетный период, или доходы, уменьшенные на величину расходов за этот период. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения. Согласно Федеральному закону от 24 июля 2002г. № 104-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 07.07.2003 г.) планировалось начиная с 1 января 2005г. для всех налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения признавать доход, уменьшенный на величину расходов. Впоследствии Федеральным законом от 7 июля 2003г. № 117-ФЗ ст. 6 настоящего Федерального закона начиная с 1 января 2004г. признала утратившим силу Закон № 104- ФЗ. Сравнительная таблица условий применения организациями и индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения в зависимости от выбранного объекта налогообложения указана в таблице 4. Таблица 4. Сравнительная таблица условий применения организациями и индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения в зависимости от выбранного объекта налогообложения
Главный минус гл. 26.2 на наш взгляд в том, что она «привязана» к гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль», что само по себе противоречит идее упрощения системы налогообложения для малого бизнеса. Большинство организаций применяет налогообложение с разницы доходов и расходов, а их необходимо определять в соответствии со статьями гл. 25, а она очень сложная. С одной стороны все просто — получи все доходы, вы чти все расходы и все. А с другой — бухгалтеру необходимо иметь достаточно высокий профессиональный уровень, чтобы изучить и уметь применять положения гл. 25 НК РФ. 3.1.4. Порядок определения доходов и расходов при упрощенной системе налогообложения Доходы организации признаются кассовым методом, т. е. датой получения дохода является день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Порядок определения доходов оговорен в ст. 346.15 НК РФ. Организации при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: — доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ; — внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ. Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности. В соответствии со ст. 249 НК РФ доходами от реализации являются: — выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства; — выручка от реализации ранее приобретенных товаров; — выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. Внереализационные доходы определяются в соответствии со ст. 250 НК РФ. Перечень внереализационных доходов, приведенных в ст. 250 НК РФ, является открытым. Следовательно, все доходы, которые не являются доходами от реализации, являются внереализационными. Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы: — от долевого участия в других организациях; — в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту; — в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а так же сумм возмещения убытков или ущерба; — от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст. 249 Кодекса; — от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст. 249 Кодекса; — в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковскою вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются ст. 290 Кодекса); — в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены ст. 266, 267, 292, 294, 300, 324 и 324.1 Кодекса; — в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 Кодекса; — при получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 Кодекса, но не ниже определяемой в соответствии с на стоящей главой остаточной стоимости по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). В соответствии с п. 2 ст. 40 НК РФ при отклонении более чем на 20 % в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах не продолжительного периода времени, налоговые органы вправе проверять правильность применения цен по сделкам при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов лишь в следующих случаях. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки; — в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, учитываемого в порядке, предусмотренном ст. 278 НК РФ; — в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде; — в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской федерации. Положительной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств; — в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях; — в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных; — в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подп. 22 п.1 ст. 251 НКРФ; — в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации. Расходы определяются в соответствии со ст. 346.16 НК РФ. Данная статья применяется организациями и индивидуальными предпринимателями, которые в качестве объекта налогообложения единым налогом выбрали доходы, уменьшенные на величину расходов. В отношении организаций и индивидуальные предпринимателей, которые выбрали в качестве объекта налогообложения только доходы, положения данной статьи не применяются. При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы: 1) расходы на приобретение основных средств. Такие расходы принимаются в особом порядке, который зависит от того, были ли основные средства приобретены до или после перехода на упрощенную систему; 2) расходы на приобретение нематериальных активов; 3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных). Расходы арендатора на ремонт арендованных ОС признаются в случае, если обязанность по его проведению возложена на арендатора законом или договором аренды. При отсутствии соответствующей оговорки в указанных документах необходимо учитывать следующее: капитальный ремонт имущества, переданного в аренду, обязан производить арендодатель; обязанность по проведению текущего ремонта и поддержанию арендованного имущества в исправном состоянии возложена на арендатора; 4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество; 5) материальные расходы. К материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья, материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг); на приобретение материалов, используемых для упаковки произведенных товаров; на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды; на приобретение топлива, воды и энергии, расходуемых на технологические цели; на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями. Стоимость сырья и материалов списывается одним из следующих способов: ФИФО, ЛИФО, по средней стоимости, по стоимости единицы. датой отражения данного вида расходов в Книге учета доходов и расходов является последняя из следующих дат — дата оплаты; дата списания сырья и материалов в производство или дата передачи результатов выполненных работ; б) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации; 7) расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации; 8) суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам и услугам). Сумма НДС может быть списана в расходы только по тем товарам (работам и услугам), расходы по которым учитываются при применении упрощенной системы налогообложения. Например, расходы на консультационные услуги не включены в перечень учитываемых для налогообложения расходов, соответственно, и НДС по данной услуге в расходы включить нельзя. Если расходы относятся к нескольким налоговым периодам (например, приобретенные материалы), то НДС, как и сами расходы, списываются равномерно. При заполнении книги доходов и расходов сумм НДС ставится отдельной строкой, за исключением сумм НДС по приобретенным основным средствам и нематериальным активам, так как в данном случае он включается в стоимость объекта; 9) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; 10) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, рас ходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности; 11) суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации; 12) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации. В настоящее время нормы компенсации составляют: мотоциклы — 600 рублей, легковые автомобили до 2000 куб. см — 1200 рублей, легковые автомобили свыше 2000 куб. см — 1500 рублей в месяц; 13) расходы на командировки, в частности на: — проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы; — наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами); — суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации. Нормы выплаты суточных при командировках по России — 100 рублей за каждый день нахождения в командировке; — оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов; — консульские, аэродромные сборы, сборы за право выезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы. Затраты на командировки признаются в составе расходов в момент выплаты суточных или на дату утверждения авансового отчета; 14) плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке; 15) расходы на аудиторские услуги; 16) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие); 17) расходы на канцелярские товары; 18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи; 19) расходы, связанные с приобретением права на использование про грамм для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также рас ходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных; 20) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания. В полном объеме для целей налогообложения учитываются расходы на: рекламные мероприятия через средства массовой информации и теле - коммуникационные сети; на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов; участие в вы ставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качеств при экспонировании. Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные, не указанные выше виды рекламы признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 ПК РФ; 21) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов; 22) суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (транспортный налог, налог на рекламу, земельный налог, целевые сборы — на содержание милиции и другое); 23) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации. Учитываются в составе расходов в момент реализации данных товаров, при этом стоимость товара определяется одним из методов ФИФО, ЛИФО, по средней стоимости или по стоимости единицы товара. То есть, если даже товар оприходован и оплачен, в Книге учета доходов и расходов его стоимость не отражается до тех пор, пока данный товар не будет продан.В момент фактической реализации в Книге производится соответствующая запись. Если же реализуется еще не оплаченный поставщику товар, то запись в Книгу учета доходов и расходов производится после оплаты. Все расходы, принимаются при условии, что они являются обоснованными и документально подтверждены. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расхода ми понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы, указанные в подп. 5,6,7, 9—21 п. 1 ст. 346. 16 НК РФ, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254, 255, 263, 264, 268 и 269 НК РФ. Что касается расходов на приобретение основных средств, то они принимаются в следующем порядке: 1) в отношении основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, — в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию. данные расходы отражаются в налоговом учете (в Книге учета доходов и расходов) в последний день отчетного (налогового) периода. При этом не надо забывать, что по общему правилу расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Если в течение трех лет с момента приобретения объектов основных средств (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет — до истечения 10 лет с момента их приобретения) соответствующий объект основных средств будет реализован (передан безвозмездно), то налогоплательщик в этом случае обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их приобретения до даты реализации (передачи) с учетом положений гл. 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени. Это означает, что налоговая база того периода, в котором объект основных средств был приобретен, оплачен и введен в эксплуатацию, должна быть увеличена на сумму расходов по приобретению данного объекта. В результате налогооблагаемая база по единому налогу за период, в котором расходы по объекту основных средств были приняты в уменьшение доходов, увеличится и возникнет недоимка по единому налогу; 2) в отношении основных средств, приобретённых налогоплательщиком до перехода на упрощенную систему налогообложения, стоимость основных средств включается в расходы на приобретение основных средств в следующем порядке: — в отношении основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно — в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения; — в отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения — 50 % стоимости, второго года — 30 % стоимости и третьего года — 20 % стоимости; — в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет — в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями от стоимости основных средств (таблица 5). Таблица 5. Срок полезного использования, амортизационная группа м период остаточной стоимости основных средств
При определении сроков полезного использования основных средств следует руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1 (с изменениями от 9 июля, 8 августа 2003 г.) в соответствии со ст. 258 НК РФ. Данная Классификация введена в действие с 1 января 2002 года и объединяет основные средства в 10 амортизационных групп в соответствии со сроками их полезного использования. Срок полезного использования основных средств определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества на основании Классификации основных средств, которая может быть использована и для целей бухгалтерского учета, но только в отношении объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету начиная с 1 января 2002 года. Для тех видов основных средств, которые не указаны в этой Классификации, сроки их полезного использования устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей. Если же основное средство, которое было приобретено налогоплательщиком, использовавшим до перехода на упрощенную систему налогообложения метод начисления, еще не оплачено, то их остаточная стоимость не может быть включена в расходы. Только после оплаты основного средства его остаточная стоимость может быть включена в расходы в порядке, рассмотренном выше. 3.1.5. Налоговая база 1. В случае если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя нарастающим итогом с начала налогового периода до его окончания. 2. При определении налоговой базы организациями или иными индивидуальными предпринимателями, признающими объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, доходы и расходы учитываются нарастающим итогом с начала налогового периода до его окончания. 3. доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному, соответственно, на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов. 4. доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам. 3.1.6. Уплата минимального налога Уплата налога в размере минимального организациями и индивидуальными предпринимателями производится только в том случае, если в качестве объекта налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Налог уплачивается по итогам налогового периода. Сумма минимального налога исчисляется в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 Налогового Кодекса. Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма начисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Чтобы определить, должен налогоплательщик уплатить налог в размере минимального или налог, исчисленный исходя из налоговой базы, не обходимо произвести следующие действия: 1) определить сумму налога, исчисленную исходя из налоговой базы по окончании налогового периода; 2) определить размер дохода, полученного за налоговый период; 3) определить сумму минимального налога, умножив размер полученного дохода на 1 процент; 4) сравнить сумму минимального налога и сумму налога, исчисленного исходя из налоговой базы. Если сумма минимального налога больше, чем сумма налога, исчисленная исходя из налоговой базы, то в бюджет подлежит перечислить налог в размере минимального. Если сумма налога, исчисленного исходя из налоговой базы, больше, чем сумма минимального налога, то в бюджет перечисляется сумма налога, исчисленного исходя из налоговой базы. ПРИМЕР 1 По итогам 2003г. налогоплательщиком получены доходы в сумме 380 000 рублей, а также понесены расходы в сумме 360 000 рублей. Сумма единого налога составит: (380 000 — 360 000) х 15 / 100 =3000 рублей. Сумма минимального налога составит: 380 000 х 1 / 100 = 3800 рублей. Учитывая, что сумма исчисленного в общем порядке единого налога оказалась меньше суммы исчисленного минимального налога, налогоплательщик осуществляет уплату минимального налога в сумме 3800 рублей. ПРИМЕР 2 Налогоплательщиком по итогам 2003г. получены доходы в сумме 380 000 рублей, а также понесены расходы в сумме 400 000 рублей. Таким образом, по итогам налогового периода налогоплательщиком получены убытки в сумме 20 000 рублей (380 000 — 400 000). Налоговая база для исчисления единого налога в данном случае отсутствует. В этой связи налогоплательщик обязан исчислить и уплатить минимальный налог. Сумма минимального налога в этом случае составит: 380 000 х 1 / 100 = 3800 рублей. Налогоплательщики, уплатившие по итогам года налог в размере минимального, вправе при исчислении налоговой базы за последующие налоговые периоды включить в расходы либо увеличить сумму полученных убытков, переносимых на будущие налоговые периоды, на сумму разницы между уплаченной суммой минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога. ПРИМЕР З (на основе примера 1) Сумма единого налога составит: (380 000 — 360 000) х 15 / 100 = 3000 рублей. Сумма минимального налога составит: 380000 х 1 / 100 = 3800 рублей. Учитывая, что сумма исчисленного минимального налога превышает сумму исчисленного в общем порядке единого налога, налогоплательщиком осуществлена уплата минимального налога в сумме 3800 рублей. Разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой единого налога, исчисленного в общем порядке, составила 800 рублей (3800 — 3000). Данная сумма разницы подлежит включению в расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы по единому налогу за 2004г. ПРИМЕР 4 (на основе примера 2) Сумма подлежащего уплате минимального налога составляет: 380000 х 1/100= З800 рублей В связи с отсутствием налоговой базы для исчисления единого налога сумма разницы между уплаченной суммой минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога составляет 3800 рублей (3800 — 0). Данная сумма разницы подлежит включению в сумму убытков, переносимых на следующие налоговые периоды, в порядке, предусмотренном п. 7 ст. 346.18 Кодекса. 3.1.7. Перенос убытка или части убытка на следующие налоговые периоды Перенос убытков на будущее в целях налогообложения могут осуществлять только те налогоплательщики, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Под убытком понимается превышение расходов над доходами, определяемы ми в соответствии с Н К РФ. Организации и индивидуальные предприниматели вправе осуществлять перенос убытков на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. При этом налоговая база не может быть уменьшена более чем на 30 % от ее величины. Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всею срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении общего режима налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на общий режим налогообложения. ПРИМЕР 5 (си пример 2, 4) Налогоплательщиком по итогам 2003г. получены доходы в сумме 380 000 рублей, расходы за указанный налоговый период составили 400 000 рублей. Таким образом, по итогам 2003г. налогоплательщиком получены убытки в сумме 20 000 рублей. Сумма подлежащего уплате минимального налога составляет: 380 000 х 1 / 100 = 3800 рублей. В связи с отсутствием налоговой базы для исчисления единого налога сумма разницы между исчисленной суммой минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога составляет 3800 рублей (3800 — 0). Итого за 2003г. сумма полученного налогоплательщиком убытка составила 23 800 рублей (20 000 + 3800). По итогам 2004г. налогоплательщиком получены доходы в сумме 420 000 рублей, а расходы составили 380 000 рублей. Налоговая база по единому налогу за 2004г. составляет: 420 000 — 380 000 = 40 000 рублей. Сумма минимального налога составляет 420 000 х 1 / 100= 4200 рублей. Сумма единого налога от исчисленной налоговой базы составляет: 40000 х 15/100 = 6000 рублей. Учитывая, что сумма исчисленного единого налога превышает сумму исчисленного минимального налога, налогоплательщик осуществляет уплату единого налога. Рассчитаем, на какую сумму убытка можно уменьшить налоговую базу 2004г.: 40 000 х 30 / 100 = 12000 рублей. Следовательно, налог, подлежащий у за 2004 г., будет исчисляться исходя из налоговой базы, равной 28 000 рублей (40 000 — 12 000) 28 000 х 15 / 100 = 4200 рублей. В 2005г. доходы налогоплательщика составили в сумме 600 000 рублей, а расходы составили 440 000 рублей. Объекты налогообложения за 2005 г. составляют 160 000 рублей (600 000 — 440 000). Рассчитаем, на какую сумму убытка можно уменьшить налоговую базу 2005г.: 160000 х З0/100 = 48000 рублей. Налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу на всю оставшуюся сумму убытка 2003г. в размере 11 800 (23 800 — 12 000). Следовательно, налог, подлежащий уплате за 2005г., будет исчисляться исходя из налоговой базы, равной 148 200 рублей (160 000 — 11 800) 148200х15/100 = 22230 рублей. 3.1.8. Налоговый период. Отчетный период 1. Налоговым периодом признается календарный год. 2. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. 3.1.9. Налоговые ставки 1. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере б %. 2. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в раз мере 15 %. 3.1.10. Порядок исчисления и уплаты налога и авансовых платежей Налогоплательщики сумму налога, подлежащую уплате по итогам на логового периода определяют самостоятельно. Организации и индивидуальные предприниматели, выбрав в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного пери ода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу. Данный платеж рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода и до окончания, соответственно, первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу. По окончании налогового периода (календарного года) рассчитывается сам налог за весь период. ПРИМЕР б Сумма фактически полученных нарастающим итогам с начала года доходов составила: за первый квартал — 60 000 рублей; за полугодие — 100 000 рублей; за 9 месяцев — 140 000 рублей; за год 220 000 рублей. Сумма исчисленного квартального авансового платежа составила: за первый квартал — 3600 рублей; за полугодие — 6000 рублей; за 9 месяцев 8400 рублей. По итогам налогового периода сумма исчисленного налога составит 13 200 рублей. В соответствии с п. З ст. 346.21 ИК РФ сумма единого налога, исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются в соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерацию. (с изменениями и дополнениями от 23.12.2003 г.). При этом сумма налога или квартального авансового платежа по налогу не может быть уменьшена более чем на 50 %. ПРИМЕР 7 Организация (индивидуальный предприниматель), выбравшая в качестве налогообложения доходы, рассчитывает сумму налога за 2003г. Сумма полученных доходов составила 520 000 рублей. Сумма фактически уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за этот период составила 24 000 рублей. Сумма налога, подлежащая уплате за 2003г., составила 31 200 рублей (520 000 х 6 %). Рассчитаем, на какую сумму можно уменьшить налог: 31 200 х 50 % = 15 600 рублей. Как видим, сумма уплаченных взносов больше, чем сумма, на которую можно уменьшить налог. По итогам года организация уплатит единый налог в размере 15 600 рублей. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода также исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания, соответственно, первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу. По окончании налогового периода (календарного года) рассчитывается не квартальный авансовый платеж, а вся сумма налога. Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. Уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя). У квартальных авансовых платежей осуществляется не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом — 25 апреля, 25 июля, 25 октября. Налог, исчисленный по итогам налогового периода, уплачивается организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог, исчисленный по итогам налогового периода, уплачивается индивидуальными предпринимателями не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. 3.1.11. Налоговая декларация Налогоплательщики-организации по истечении налогового (отчетного) периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики — и предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. 3.1.12. Налоговый учет Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы на лога, на основании книги учета доходов и расходов. Форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, утверждена Приказом МНС РФ от 28 октября 2002 г. № БГ-3-22/606 «Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрошенную систему налогообложения, и Порядка отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. (с изменениями и дополнениями от 26.03.2003 г.). В соответствии е данным документом в книге учета доходов и расходов в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражаются все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период. Налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого налога. Ведение Книги учета доходов и расходов, а также документирование фактов предпринимательской деятельности осуществляется на русском языке. В соответствии со ст. 23 НК РФ общий срок хранения налогоплательщиком данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций — также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги составляет четыре года. Если же организация воспользовалась правом переноса убытка на будущее, то срок хранения Книги возрастает, вплоть до 14 лет (п. 7 ст. 346.18). Книга учета доходов и расходов может вестись на бумажных носителях либо в электронном виде. Книга учета доходов и расходов открывается на один календарный год. Она должна быть прошнурована и пронумерована с указанием на последней странице числа страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и печатью организации (индивидуального предпринимателя — при ее наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью до начала ее ведения. При ведении Книги учета доходов и расходов в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании отчетного (налогового) периода вывести ее на бумажные носители. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета дох и расходов, которая велась в электронном виде, и выведенной по окончании налогового периода на бумажные носители, указывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью. Исправление ошибок в Книге учета доходов и расходов допускается, но должно быть обосновано, и подтверждено подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) с указанием даты исправления и печатью организации (индивидуального предпринимателя — при ее наличии). Книга состоит из трех разделов: — раздел I «доходы и расходы». В нем на основании первичных документов указывается содержание регистрируемой хозяйственной операции и сумма дохода или расхода по ней. Учет доходов и расходов ведется за каждый квартал отдельно, В Книге отражаются все полученные до ходы, в том числе в отдельной графе доходы, учитываемые при расчете единого налога. Аналогично отражаются и расходные операции: показываются все понесенные расходы и обособленно учитываемые при налогообложении. Расходные операции отражаются только налогоплательщиками, выбравшими объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»; | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||