Учет нематериальных активов

• Название: Учет нематериальных активов
• Дата: 14.05.2022
• Размер: 174.5 Kb.
• Имя файла: Kursova_2.docx
• Тип: Курсовая; #529233
• страница: 3 из 10

Учет поступивших амортизаций

В процессе производственно-хозяйственной деятельности нематериальные активы подвергаются воздействию морального износа. Однако главная цель начисления износа состоит не только в том, чтобы создать источник для покрытия расходов, связанных с воздействием на нематериальные активы морального износа, сколько в создании источника для погашения их стоимости за счет включения в амортизации в издержки производства или обращения.

Нематериальный актив после первоначального признания в качестве актива отражается по первоначальной стоимости за минусом накопленной амортизации.

Независимо от направления поступления нематериальных активов первичными документами, которыми оформляются операции их поступления, являются: [14]

1. 
   акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) формы № ОС-1;
   
2. 
   первичные документы, разработанные в самой организации в соответствии с нормами ст. 9 «Первичные учетные документы» Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете» и утвержденные приказом руководителя об учетной политике:
   

• 
  акт приема (оприходования) нематериальных активов (см. прил. 2) ; (в прил. Предоставить док.)
  
• 
  акт приема-передачи нематериальных активов и др. (см. прил. 3) (в прил. Предоставить док.)
  

В этих документах обязательными реквизитами, характеризующими объект нематериальных активов, должны быть его первоначальная стоимость, сумма начисленной амортизации, срок полезного использования, инвентарный номер, данные охранного документа (патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на объект интеллектуальной собственности и др.).

Амортизируемая сумма нематериального актива систематически определяется на основе наилучше оцененного срока его полезной службы.

По всем видам нематериальных активов каждое предприятие должно составить обоснованный расчет срока их использования.

Синтетический учет амортизации нематериальных активов ведется на счете 13 «Износ (амортизация) необоротных активов». Счёт контрактивный, регулирующий, имеет кредитовое сальдо, которое показывает сумму износа объектов нематериальных активов на дату баланса. По кредиту счёта регистрируются операции по начислению износа (амортизации) при выбытии нематериальных активов. [15]

Примеры хозяйственных операций по учёту амортизации основных средств и нематериальных активов:

- на сумму амортизации нематериальных активов, используемых для нужд основного и вспомогательного производства:

Дт 23 Кт 133

- используемых для общепроизводственных нужд:

Дт 91 Кт 133

- используемых в административных целях:

Дт 92 Кт 133

- используемых в сбытовой деятельности:

Дт 93 Кт 133

В расчете должно быть обоснованно применение того или иного срока их полезного использования.

1. 
   по нематериальным активам, по которым есть возможность определить срок их полезного использования (патенты, лицензии и др.), срок их использования обычно устанавливается в директивном порядке и указывается на патенте, лицензии - 1,5, 10, 15 лет;
   
2. 
   по нематериальным активам, по которым нет возможности точно определить срок их полезного использования (программное обеспечение, «Цена фирмы» и др.), такой срок устанавливается в течение не более 10 лет;
   
3. 
   по нематериальным активам, приобретенным предприятиями, в Уставе которых оговорен срок действия данного предприятия, - в течение сроков, указанных в пунктах «а», и «б», но не более срока действия такого предприятия.
   

Для начисления амортизации нематериальных активов используются различные методы (рис. 3.1). [16]





Рис. 3.1. Методы начисления амортизации

Прямолинейная амортизация — наиболее простой метод начисления амортизации, при котором стоимость внеоборотного актива (основных фондов, нематериальных активов) списывается равными суммами в течение запланированного срока их службы.

При использовании метода равномерного (прямолинейного) списания стоимости амортизация рассчитывается по формуле:

, где А – амортизация за год, ПС – первоначальная стоимость, ЛС – ликвидационная стоимость, С – срок службы.

Пример вычисления

ООО в 2012 год приобрело вычислительную технику, которая стоила 15 тыс. руб. Срок службы, установленный производителем (и принадлежностью к амортизационной группе) – 5 лет. Каждый год необходимо списывать как амортизационную следующую сумму: 15 000 / 5 = 3 000 руб.

Таким образом, вычислительная техника будет иметь остаточную стоимость:

• 
  в 2013 году: 15 000 – 3000 = 12 000 руб.;
  
• 
  в 2014 году: 12 000 – 3000 = 9 000 руб.;
  
• 
  в 2015 году: 9000 – 3000 = 6000 руб.;
  
• 
  в 2016 году: 6000 – 3000 = 3000 руб.;
  
• 
  в 2017 году: 3000 – 3000 = 0, основное средство компенсировало все затраты на свое приобретение предприятием.
  

Основные достоинства линейного метода амортизации:

1. 
   Простота вычисления. Расчет суммы отчислений необходимо произвести только один раз в начале эксплуатации имущества. Полученная сумма будет одинакова на всем сроке эксплуатации.
   
2. 
   Точный учет списания стоимости имущества. Амортизационные отчисления происходят по каждому конкретному объекту (в отличие от нелинейных методов, где начисление амортизации идет на остаточную стоимость всех объектов амортизационной группы).
   
3. 
   Равномерный перенос затрат на себестоимость. При нелинейных методах в первоначальный период амортизационные отчисления больше, чем в последующем (списание происходит по убыванию).
   

Линейный способ удобно использовать в случаях, когда планируется, что объект будет приносить одинаковую прибыль в течение всего срока его использования. [17]

Главные недостатки линейного метода:

Метод нецелесообразно применять для оборудования, подверженного скорому моральному износу, так как пропорциональное списание его стоимости не обеспечивает должную концентрацию ресурсов, необходимых для его замены.

Производственное оборудование характеризуется снижением производительности при увеличении количества лет эксплуатации. В результате оно будет требовать дополнительных затрат на обслуживание и ремонт, в связи с поломками и выходом из строя. А списание амортизации тем временем будет идти равномерно, теми же суммами, что и в начале эксплуатации, так как иного линейный способ не предусматривает.

Нелинейные способы позволяют списывать амортизацию неравномерно. Иногда предпринимателю выгоднее снять основные затраты на приобретение основных средств в первые годы их использования.

Нелинейные методы не применяют к объектам по отдельности, он используется для вычисления амортизации активов, принадлежащих к одинаковым амортизационным группам.

Существуют 4 метода расчета амортизации нелинейным способом:

• 
  способ уменьшаемого остатка;
  
• 
  способ списания по сумме лет срока полезной эксплуатации;
  
• 
  способ уменьшения стоимости пропорционально объему работ;
  
• 
  ускоренный способ.
  

Способ уменьшаемых остатков является одним из способов нелинейного метода. Он не позволяет снизить остаточную стоимость до 0 – остаток в 20% от первоначальной стоимости ОС является фиксированной величиной. После достижения этого показателя каждый месяц стоимость группы ОС снижается на сумму, которую вычисляют, разделив остаток суммы на количество оставшихся до конца срока полезной эксплуатации месяцев (ст. 259 НК РФ).

Для вычисления амортизации способом уменьшаемого остатка нужно знать остаточную стоимость объекта на начало года (в первый год эксплуатации это будет первоначальная стоимость актива) и вычислить амортизационную норму с учетом коэффициента ускорения. Формула для вычисления:

, где Σаморт. – сумма амортизационных списаний; – остаточная стоимость группы ОС на начало года; k – коэффициент ускорения, принятый для данной амортизационной группы; – норма по амортизации для данных типов объектов.

Пример расчета

Фабрика приобрела деревообрабатывающий станок за 100 000 руб., срок эксплуатации которого установлен в 10 лет. Коэффициент ускорения для этой группы амортизации составляет 2. Скорость потери стоимости составит: Это и будет сумма, списываемая от остаточной стоимости на начало года:

• 
  в первый год – 20% от 100 тыс. руб. = 20 тыс. руб., остаточная стоимость составит 100 000 – 20 000 = 80 000 руб.;
  
• 
  во второй год – 20% от 80 000 руб. = 16 000 руб., остаточная стоимость будет 80 000 – 16 000 = 64 000 руб. и так далее.
  

К концу 10 года службы станка его остаточная стоимость не будет равна 0, а составит не снятый остаток, который уже не удастся списать. Тем не менее, основная стоимость данного актива оказалась списанной уже в первые годы его эксплуатации, что перекрывает стоимость не снимаемого остатка. Остальные нелинейные способы списания амортизации. Они несколько сложнее для вычислений, поэтому применяются реже, тем не менее, иногда выбираются предпринимателями для начисления амортизации.

В налоговом учете начисление амортизации осуществляется по методам, установленным Налоговым кодексом Украины и ДНР.

В основе каждого метода амортизируемая сумма распределяется в соответствии с определенным сроком полезной службы актива, выбор которого зависит от ожидаемой модели потребления экономических выгод от актива.

Формулы начисления амортизации на месяц по всем трем способам приведены в таблице 3.

Таблица 3.2

Способ 1	Способ 2	Способ 3
НМА/м = Спр/СПИо	НМА/м = Ом*К/СПИо	НМА/м = Сп*ОБм/ОБспи

• 
  НМА/м – начисление амортизации НМА на месяц;
  
• 
  Спр – показатель текущей рыночной стоимости используется при переоценке;
  
• 
  Сп – первоначальная стоимость объекта, согласно акту приемки;
  
• 
  СПИ – срок полезного использования в месяц;
  
• 
  СПИо – оставшиеся срок использования в месяц;
  
• 
  Ом – остаточная стоимость на начало месяца;
  
• 
  К – коэффициент, установленный предприятием, не превышает 3;
  
• 
  ОБм – натуральный объем продукции или работ за месяц;
  
• 
  ОБспи – предполагаемый объем продукции или работ за месяц.
  

Амортизация начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия нематериального актива на бухгалтерский учет. [18]

К каждому из объектов может применяться любой из названных методов амортизации. Выбор конкретного метода должен зависеть от характера использования актива и поступления выгод от него. Если определить это затруднительно, применяется линейный способ амортизации.

Из всего вышесказанного следует, что нематериальные активы – это часть внеоборотных активов организации. Их аналитический и синтетический учет организуется в соответствии с правилами, установленными ПБУ 14/2007. Нематериальные активы принимаются на учет в оценке по фактической (первоначальной) стоимости. Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.