Комаров . КУРСОВАЯ. Учет расходов на оплату труда
 Скачать 62.49 Kb.
|
|
Глава 3. Аудит расчётов по оплате труда .1 Законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки Для осуществления аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда применяется следующая группа документов: Гражданский Кодекс Российской Федерации, части первая и вторая, некоторые статьи которого напрямую касаются отношений по договорам гражданско-правового характера, как в юридической, так и в экономической части (ст. 746, 735, 781 и т.д.). Налоговый кодекс Российской Федерации, части первая и вторая, содержащие законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах, нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований о налогах и сборах. Трудовой кодекс Российской Федерации, основными целями которого являются установление государственных гарантий трудовых прав и свобод граждан, создание благоприятных условий труда, защита прав и интересов работников и работодателей. Основными задачами трудового законодательства являются создание необходимых правовых условий для достижения оптимального согласования интересов сторон трудовых отношений, интересов государства, а также правовое регулирование трудовых отношений непосредственно связанных с ними отношений по: организации труда и управлению трудом; трудоустройству у данного работодателя; профессиональной подготовке, переподготовке и повышению квалификации работников непосредственно у данного работодателя; социальному партнерству, ведению коллективных переговоров, заключению коллективных договоров и соглашений; участию работников и профессиональных союзов в установлении условий труда и применении трудового законодательства в предусмотренных законом случаях; материальной ответственности работодателей и работников в сфере труда; надзору и контролю (в том числе профсоюзному контролю) за соблюдением трудового законодательства (включая законодательство об охране труда) и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права; разрешению трудовых споров; обязательному социальному страхованию в случаях, предусмотренных федеральными законами. Выполнение в его статьях правил является обязательным для всех руководителей и работников Российской федерации независимо от форм собственности и вида деятельности. Нарушение любой статьи Трудового Кодекса Российской Федерации является серьезным противозаконным действием и карается в административном и уголовном порядке. Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера (утверждена Постановлением Госкомстата России № 116 от 24 ноября 2000г. по согласованию с Минэкономразвития России, Минтрудом России и Банком России (в ред. Постановления Госкомстата РФ от 19.09.2002 № 179). Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н). Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. Применительно к настоящему Положению некоммерческие организации (кроме бюджетных учреждений) признают доходы от предпринимательской и иной деятельности. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н). Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. Применительно к настоящему Положению некоммерческие организации (кроме бюджетных учреждений) признают расходы по предпринимательской и иной деятельности. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 31 октября 2000г. № 94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н)). Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты (утверждены Постановлением Государственного Комитета Российской Федерации по статистике от 5 января 2004г. № 1). .2 Цели проверки и источники информации Целью аудита, при проверке расчетов по оплате труда, является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетов с персоналом действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам, для того чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности. Проверка носит комплексный характер и включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний, правильности ведения бухгалтерского учета расчетов как по физическим лицам, так и в целом по предприятию, а также начисления налогов и платежей с фонда оплаты труда (ФОТ) и выплат социального характера. Основные задачи аудиторской проверки расчетов по оплате труда: оценка существующей в организации системы расчетов с персоналом и ее эффективности; соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям; оценка состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и расчетов с персоналом организации в проверяемом периоде; оценка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете; проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда; проверка соблюдения организацией законодательства по расчетам с внебюджетными фондами, по социальному страхованию и обеспечению. В качестве основной нормативной базы используются Гражданский кодекс РФ, Трудовой кодекс и Налоговый кодекс Российской Федерации. Источниками информации служат документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. В качестве первичных документов преимущественно используются унифицированные формы первичной документации, разработанные Постановлением Государственного Комитета Российской Федерации по статистике. Ведение первичного учета по унифицированным формам распространяется на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность в отраслях народного хозяйства. Так, по учету личного состава используются: приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. № Т-1); личная карточка (ф. № Т-2); учетная карточка научного работника (ф. № Т-4); приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. № Т-5); приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6); приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8). По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяются: табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12); расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49); расчетная ведомость (ф. № Т-53); лицевой счет (ф. № Т-54). Кроме того, применяются первичные документы по учету выработки и сдельной заработной платы: наряды, рапорты, маршрутные листы и другие документы. К регистрам, которые подлежат проверке, относятся: сводные ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.); регистры по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате; журналы-ордера; Главная книга; баланс (ф. № 1). 3.3 Основные комплексы задач и вопросы для составления программы проверки К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить, относятся: соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям; учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам; учет и начисление повременных и прочих видов оплат; расчеты удержаний из заработной платы физических лиц; аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний); сводные расчеты по заработной плате; расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ; расчеты по депонированной заработной плате. Представленные комплексы задач охватывают типовые учетные задачи, а также общие принципы организации расчетов по соблюдению трудового обязательства. Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств целесообразно составить вопросник аудитора по всем выделенным комплексам задач. Вопросы для проверки данного предприятия представлены в таблице 3.3. По данным заполненного справочника (вопросника) можно дать выводы об организации системы внутреннего контроля (низкий уровень, высокий уровень и т.д.), бухгалтерского учета этого раздела (отвечает или не отвечает требованиям оперативности, достоверности). .4 Методика проверки основных комплексов работ Основной целью аудитора при проверке оплаты труда является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют. Цели системы внутреннего контроля (СВК) на предприятии - упорядочение и эффективное выполнение текущих хозяйственных дел предприятия, выполнение требований финансово-хозяйственной политики руководства, сохранение активов предприятия и обеспечение приемлемого уровня полноты и точности документов и, соответственно, информации. При определении эффективности систем внутреннего контроля приобретают многие факторы: круг работников, участвующих в формировании информации на предприятии, и наличие у них ответственности за порученное дело; наличие упорядоченных взаимоотношений между ними по ведению дел и формированию информации; наличие технических средств контроля; наличие технологии контроля; контролируемые параметры. СВК предусматривает наличие: ) компетентного персонала с четко определенными правами и обязанностями; ) разделения соответствующих обязанностей (по хранению активов и их учету, по совершению сделок, по учету) ) соблюдения необходимых процедур при совершении операции. ) контроля за сохранностью документации (нумерация, составления во время совершения операции или сразу же после этого, простота и ясность); ) фактического контроля над активами и документацией (фактическая проверка материально-ответственным лицом); ) независимой проверки выполнения обязанностей (внутренний аудит). Так как бухгалтерский учет в предприятии ООО АВС "Аэропорт-Сервис" ведется с помощью ЭВМ, необходимо рассмотреть следующие вопросы: ) концентрация функций и знаний: имеет ли персонал, занятый обработкой данных, детальные знания о взаимосвязи источников данных, процесса их получения, распределения и использования, недостатках СВК? (смутное). ) концентрация программ и данных: существует ли возможность доступа посторонних лиц к компьютерным программам и угроза изменения самих программ или данных? (нет). ) отсутствие ввода документов: выдается ли письменное подтверждение на ввод данных? (да). Проверка и оценка средств внутреннего контроля, основанная на наблюдении, тестировании средств контроля, неотъемлемого риска, риска не обнаружения позволяет оценить надежность средств контроля "средней". Начальным этапом проведения аудита является планирование аудиторской проверки. Аудитор должен планировать свою работу так, чтобы своевременно и качественно провести аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, законности и достоверности хозяйственных операций и правильности их отражения на счетах бухгалтерского учета. Планирование аудита включает в себя составление плана ожидаемых работ, определение объема и времени проведения аудиторских процедур, а также разработку аудиторской программы. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы. Программа документально оформляется, т.е. обозначается номер или код каждой проводимой аудиторской процедуры. Аудиторская программа может составляться в виде программы тестов контроля (содержит процедуры для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля предприятия) и в виде программы проверки оборотов и остатков на бухгалтерских счетах (содержит процедуры сбора информации об оборотах и остатках на счетах). Порядок составления и оформления плана и программы проверки аудитор определяет самостоятельно. Цель подготовки рабочих документов - это документальное подтверждение того, что проверка была должным образом спланирована, реализация плана аудиторами ежедневно контролировалась и в ходе аудита подвергалась рассмотрению, что при необходимости выполнялись соответствующие исследования. Правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Документирование аудита" (п. 2.1б) предусмотрено описание использованных аудиторской организацией процедур и их результатов. На аудит операций по оплате труда составим описание аудиторских процедур. 3.4 Типичные ошибки Для аудитора очень важно знание наиболее распространенных ошибок и нарушений, встречающихся при расчетах по оплате труда. Наиболее характерные из них приведены в таблице 3.5. Наряду с проверкой аналитических и синтетических данных расчетов по оплате, большое значение приобретает работа по улучшению организации этого участка учета. Для этой цели аудиторская фирма может порекомендовать: автоматизировать расчеты по оплате труда, использовать унифицированные формы документов, уточнить правильность выполнения расчетов, применять наиболее рациональные системы ведения аналитического учета работающих и др. Таблица 3.4 Типичные ошибки при аудите расчетов по оплате труда
После проведения всех необходимых процедур проверки аудитор оценивает полноту и качество выполнения всех пунктов общего плана и программы аудита. По окончании аудиторской проверки можно констатировать, что мероприятия, предусмотренные общим планом и программой аудита, выполнены в полном объеме. Проверка проводилась сплошным методом с использованием следующих документов: Главная книга, расчетные ведомости по начислению заработной платы, своды по заработной плате, договора на оказанные услуги, учетные регистры (налоговая карточка, журнал-ордер по счетам 50, 51, 69, 70, 71, 76 и т.д.), "Бухгалтерский баланс" (форма № 1) и др. Необходимо описать результаты проверки, выявить все возможные недостатки и нарушения по расчетам с работниками по заработной плате. После проверки организации, составление аудиторского отчета по объекту проверки, отчета аудитора генеральному директору предприятия, аудитор обязан написать аудиторское заключение, где показывает, что проверка проходила в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части оплаты труда не содержит существенных искажений. Аудит включал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности по оплате труда. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части оплаты труда. Заключение Изучив организацию учета труда и его оплаты на ООО "Прима Д" можно отметить, что оплата труда в данной организации производится своевременно и соответствует необходимому прожиточному минимуму. Руководство предприятия стремится улучшить материальное положение работников, например, начисление отпускных производится не по новому расчетному периоду (двенадцать месяцев), а по прежде действовавшему (три месяца), что позволяет работникам получать более высокие отпускные. Наряду с положительными моментами, существуют и отрицательные. Например, в ООО "Прима Д" не разработана система поощрения работников, то есть система премирования, что не создает материальной заинтересованности сотрудников работать лучше. Для улучшения положения предлагаем разработать систему премирования (например, поощрения за увеличение выработки, за работу без больничного листа, за качество работы; доплаты за совмещение профессий и другие виды поощрений). На мой взгляд указанные рекомендации повысят производительность труда, увеличат прибыль организации, а самое главное, улучшат материальное и социальное положение работников ООО "Прима Д". От кадровой политики зависит очень многое, в первую очередь насколько рационально используется рабочая сила и эффективность работы предприятия. Кадры на предприятии классифицируются на рабочих, руководителей, специалистов и служащих. Приоритет следует отдавать руководителям. Исследованиями и практикой установлено, что эффективность работы предприятия на 70 - 80 % зависит от руководителя предприятия. С переходом предприятий на рыночные отношения они получили большую самостоятельность в области оплаты труда. Как показывает анализ, предприятия в этот период стали чаще применять повременно-премиальную и бестарифную системы оплаты труда, а также оплату труда по контракту. Выявились и негативные стороны в оплате труда, смысл которых заключается в следующем: на некоторых предприятиях стал допускаться слишком большой разрыв в оплате труда между работниками, получающими минимальную зарплату, руководителем предприятия и его заместителями. Это соотношение иногда достигает 1:15, 1:20 и более; на многих предприятиях, особенно крупных и средних, стали задерживать выплату зарплаты и производить натуральную оплату, что связано с общими неплатежами и плохим финансовым положением этих предприятий. На каждом предприятии должен разрабатываться план по труду и зарплате, цель которого заключается в изыскании резервов по улучшению использования рабочей силы и на этой основе повышении производительности труда. При этом план должен быть разработан так, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста заработной платы. За анализируемый период происходил планомерный общий рост фонда заработной платы. Отмечается отклонение от плана в сторону увеличения, за счет увеличение премии. Это нельзя рассматривать как отрицательный момент, так как от интенсивности и качества работы основных производственных рабочих в большой степени зависит общий финансовый результат работы организации. Причем увеличение премии за мастерство может быть расценено положительно, так как рост профессионализма сотрудников всегда приводит к повышению качества обслуживания и положительно сказывается на финансовых результатах работы организации. величину фонда оплаты труда, и как следствие на себестоимость продукции. Так же причиной роста постоянной части фонда заработной платы может служить повышение размеров оплаты труда этих категорий работников или организация оплаты их труда в зависимости от результатов деятельности предприятия. В целом фонд оплаты труда на данном предприятии используется рационально с учетом интересов всех категорий работников и интересов самого предприятия. Предприятию ООО "Прима Д" следует обратить внимание на такие вопросы, как: · создание современных методик распределения фонда оплаты труда по подразделениям, бригадам и исполнителям; · разработка тарифных систем, основанных на "плавающем" тарифе; · внедрение бестарифных систем оплаты труда; · стимулирование текущих результатов деятельности; · поощрение предпринимательской и изобретательской деятельности; · отражение вопросов оплаты труда в контрактах и коллективных договорах. Для смягчения противоречий и "идентификации" интересов собственников и наемных работников необходимо разработать систему поощрения наемных работников из прибыли. Важно также осуществлять планирование заработной платы. Зарплата планируется и определяется исходя из планируемого рабочего времени и объема производства по тарифным ставкам, окладам или сдельным расценкам. При этом план должен быть разработан так, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста средней заработной платы. Список использованной литературы . Коммент. к Трудовому кодексу РФ: постатейный / под ред. К.Н. Гусова. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби, 2009 г. 2. Комментарий к Трудовому кодексу РФ / Киселев И.Я., Леонов А.С. - М.: Дело, 2019 г. . Комментарий к Трудовому кодексу / Коршунов Ю.Н., Коршунова Т.Ю., Кучма М.И. и др. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Экзамен, 2018 г. . Комментарий к Трудовому кодексу РФ / под ред. С.А. Панина. - М.: МЦФЭР, 2019 г. . Комментарий к Трудовому кодексу РФ / отв. ред. Е.Н. Сидоренко. - М.: Юрайт-Издат, 2017 г. . Комментарий к Трудовому кодексу РФ / Коршунов Ю.Н., Коршунова Т.Ю., Кучма М.И. и др. - М.: Спарк, 2018 г. . Комментарий к Трудовому кодексу РФ / под общ. ред. М.Ю. Тихомирова. - М.: Изд. г-на Тихомирова М.Ю., 2011 г. . Комментарий к Трудовому кодексу РФ / Крылов К.Д. - М.: Изд. г-на Тихомирова М.Ю., 2017 г. . Комментарий к Трудовому кодексу РФ / под ред. В.И. Шкатуллы. - 2-е изд., с изм. и доп. - М.: Норма, 2019 г. . Комментарий к Трудовому кодексу РФ / Куренной А.М., Маврин С.П., Хохлов Е.Б. - М.: ЮРИСТЪ, 2017 г. . Курс российского трудового права: Т. 2: Рынок труда и обеспечение занятости (правовые вопросы) / под ред. С.П. Маврина, А.С. Пашкова. - М.: ЮРИСТЪ, 2019 г. . Работодатель: права и обязанности / Крапивин О.М., Власов В.И.; под ред. проф. С.И. Шкурко. - М.: Норма, 2010 г. . Социальное партнерство. Комментарий к Трудовому кодексу РФ / Соловьев А.В. - М.: Дело и Сервис, 2018 г. . Бухгалтерский учёт: Учеб. Пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2010. - (Серия "Высшее образование"). . Сравнительный анализ Трудового кодекса и Кодекса Законов о Труде / Завгородний А.В. - СПб.: Юридический центр Пресс, 2019 г. . Трудовой кодекс Российской Федерации. - М.: Издательство "Экзамен", 2020 г. Трудовое право: учебник / Казанцев В.И., Казанцев С.Я., Васин В.Н. - М.: Академия, 2020 г. . Трудовое право: учеб. пособие для вузов / Никонов Д.А., Стремоухов А.В. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2018 г. . Трудовое право: учеб. для вузов / под ред. В.Ф. Гапоненко, Ф.Н. Михайлова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2018 г. . Трудовое право: курс лекций/Толкунова В.Н. - М.: ТК Велби,2019 г. . Трудовое право: учеб. пособие / Панина А.Б. - М.: Форум: Инфра-М, 2019г. . Трудовое право/ под ред. О.В. Смирнова. - М.: ТК Велби, 2020 г. . Трудовое право России: учебник / отв. ред. Ю.П. Орловский, А.Ф. Нуртдинова. - М.: КОНТРАКТ: Инфра-М, 2018 г. . Трудовое право России: учебник / под ред. проф. С.П. Маврина, проф. Е.Б. Хохлова. - М.: ЮРИСТЪ, 2019 г. . Трудовое право России / Пиляева В.В. - СПб.: Питер, 2019 г. . Трудовое право России: учебник / Гусов К.Н., Толкунова В.А. - М.: ТК Велби, 2019 г. . Трудовое право России: учебник / под общ. ред. Ю.П. Орловского, А.Ф. Нуртдиновой. - М.: МЦФЭР, 2020 г. . Трудовое право России: учеб. для вузов / Молодцов М.В., Головина С.Ю. - М.: Норма, 2019 г. |