курсовая. Курсовая_Хасанов_Данил_ФЭБ-243_Учёт расходов предприятия (3). Учёт расходов предприятия
 Скачать 53.16 Kb.
|
|
МИНИСТЕРСТВО НАУКИ И ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФГБОУ ВО УФИМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АВИАЦИОННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ Факультет информатики и робототехники КАФЕДРА «ФИНАНСЫ, ДЕНЕЖНОЕ ОБРАЩЕНИЕ И ЭКОНОМИЧЕСКАЯ БЕЗОПАСНОСТЬ»  КУРСОВАЯ РАБОТА по дисциплине «Бухгалтерский учет» Тема: «Учёт расходов предприятия» ВЫПОЛНИЛ: студент гр. ФЭБ - 243 Хасанов Д.В. __________________ подпись ПРОВЕРИЛИ: к.ф.н., ст. преподаватель А.Р.Фаресова _________________________________ подпись, дата, оценка ст. преподаватель Л.К. Иванова _________________________________  МИНИСТЕРСТВО НАУКИ И ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФГБОУ ВО УФИМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АВИАЦИОННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ Факультет «Информатики и робототехники» Кафедра «Финансы, денежное обращение и экономическая безопасность» ЗАДАНИЕ на курсовую работу по дисциплине «Бухгалтерский учет» Студент Хасанов Д.В. Группа ФЭБ-2 Консультант Фаресова А.Р. Фамилия И.О. номер акад. гр. Фамилия И.О. 1 Тема курсовой работы «Основные средства, их оценка и учёт» 2 Основное содержание: Введение 1 Теоретические основы учета расходов на предприятии 1.1 Понятие и классификация расходов предприятия 1.2 Документирование учёта расходов предприятия 1.3 Порядок учёта расходов на предприятии 1.4 Методика бухгалтерского учёта расходов предприятия 2 Практические аспекты учета основных средств на предприятии Заключение Список использованной литературы Приложения 2 Требования к структуре и оформлению  Пояснительная записка должна быть оформлена в редакторе Microsoft -Word в соответствии с требованиями ЕСКД3.1 В пояснительной записке должны содержаться следующие разделы: Теоретическая часть. Расчетная часть. 4 Источники информации: учебники, учебные пособия, монографии, материалы периодической печати, статистические данные, нормативно-правовые документы, материалы сети Интернет. Дата выдачи2020г. Дата окончания2020г. Руководители Фаресова А.Р. 05.20 (Ф.И.О.) (дата и подпись) ст. преподаватель Л.К. Иванова 05.20 (Ф.И.О.) (дата и подпись) ПЛАН ВЫПОЛНЕНИЯ КУРСОВОЙ РАБОТЫ по дисциплине «Бухгалтерский учет» студента Хасанов Д.В. группы ФЭБ-243
Студент Хасанов Д.В. __________________________________________ (Ф.И.О.) (подпись) Руководители ФаресоваА.Р. 05.2020____________________________ (Ф.И.О.) (дата и подпись) ст. преподаватель Л.К. Иванова 05.20 (Ф.И.О.) (дата и подпись) СОДЕРЖАНИЕ1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЁТА РАСХОДОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ 4 1.1Понятие и классификация расходов предприятия 4 1.2 Документирование учёта расходов на предприятии 9 1.3 Порядок учёта расходов предприятия 11 1.4 Методика бухгалтерского учета расходов организации 12 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЁТА РАСХОДОВ НА ПРЕДПРИЯТИИПонятие и классификация расходов предприятияПонятие расходов организации трактуется с двух позиций бухгалтерского учета и налогового учета. В бухгалтерском учете расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) Не признается расходами организации выбытие активов: 1) в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов; 2) вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций; 3) по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.; 4) в порядке предварительной оплаты; 5) в виде авансов, задатка в счет оплаты; 6) в погашение кредита, займа. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной). Помимо понятий «затраты» и «расходы» в учетной практике используется понятие «издержки обращения». Издержки обращения применяется в основном организациями торговли и общественного питания и соответствует понятию «расходы по обычным видам деятельности». Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются на: 1. расходы по обычным видам деятельности; 2. прочие расходы. Расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров. Прочие расходы - это расходы, не связанные с основной деятельностью организации: по осуществлению финансовых вложений, продаже имущества (кроме готовой продукции и товаров) и т. п. Статьей 253 НК РФ предусмотрено выделение не пяти, а четырех элементов расходов: материальные расходы; расходы на оплату труда; сумма начисленной амортизации; прочие расходы В соответствии с ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при следующих условиях: – расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; – сумма расходов может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (т.е. когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи активов). Если в отношении любых расходов организации не исполнено хотя бы одно из указанных условий, то в учете эти расходы признаются дебиторской задолженностью. Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией методов начисления амортизации. В соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности расходы признаются в том отчетном периоде, в котором совершены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. Если организацией принят порядок признания выручки после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках: с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов); путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем; по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод или поступление активов; независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы; когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.[1] Большое значение для правильной организации учета расходов имеет их классификация. Расходы по обычным видам деятельности группируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг), видам расходов, экономической роли в процессе производства, по составу, способу включения в себестоимость продукции, периодичности, участию в процессе производства, отношению к объему производства, составу производственной себестоимости и по эффективности. По месту возникновения расходы группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям организации. Такая группировка необходима для организации управленческого учета и определения производственной себестоимости продукции. По видам продукции (работ, услуг) расходы группируют для исчисления их себестоимости. По видам расходов затраты группируют по элементам затрат и статьям калькуляции. В соответствии с ПБУ10/99 (п. 8) расходы организации по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.). Эта группировка является единой и обязательной для всех отраслей народного хозяйства. Группировка расходов по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов расходов в общей сумме расходов. Полученные по элементам расходов данные необходимы при разработке бизнес-планов, объема закупок материальных ресурсов, определении фонда оплаты труда и суммы амортизационных отчислений, эффективности использования ресурсов (материалоемкости, трудоемкости и т.п.) и ряда других показателей. По экономической роли в процессе производства расходы делятся на основные и накладные. Основными расходами называются расходы, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов. По составу (однородности) различают одноэлементные и комплексные расходы, а по способу включения в себестоимость продукции - прямые и косвенные. бухгалтерский учёт амортизация налоговый Одноэлементными называются расходы, состоящие из одного элемента: заработная плата, амортизация и др. Комплексными называются расходы, состоящие из нескольких элементов, например, цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входят заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные расходы. Прямые расходы связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, потери от брака и некоторые другие. Косвенные расходы не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (условно): общепроизводственные, общехозяйственные и некоторые другие. В зависимости от периодичности расходы делятся на текущие и единовременные. К текущим расходам относятся расходы, имеющие частую периодичность, например, расход сырья и материалов. К единовременным (однократным) расходам относятся расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств, и др. По участию в процессе производства различают производственные расходы и расходы на продажу (внепроизводственные). К производственным относят все расходы, связанные с изготовлением продукции и образующие ее производственную себестоимость. Внепроизводственные расходы связаны с реализацией продукции покупателям. 1.2 Документирование учёта расходов на предприятииПри учете расходов необходимо руководствоваться следующими законодательно-нормативными документами: – Налоговый кодекс Российской Федерации, глава 25 «Налог на прибыль организаций»; –Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99); – Приказ Минфина РФ от 5 мая 2008 г. N 54н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения" При учете расходов при налогообложении необходимо руководствоваться нормами главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Объектом налогообложения по налогу на прибыль выступает прибыль, определяемая как доход организации за вычетом произведенных расходов. В соответствии с п. 2 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на два типа: 1. Расходы, связанные с производством и реализацией; 2. Внереализационные расходы. Для целей налогообложения расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Налогового кодекса РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях исчисления прибыли, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Тем не менее, уменьшение дохода происходит в соответствии с определенными требованиями (своеобразными принципами), основные из которых установлены в п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ, а остальные по тексту соответствующих статей главы 25 Налогового кодекса РФ. ПБУ 10/99 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ. ПБУ 10/99 - составная часть единой системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в России, и оно должно применяться всеми коммерческими организациями на территории РФ вне зависимости от их организационно-правовой формы. Исключение сделано только для кредитных организаций. Некоммерческие организации также должны признавать свои расходы в соответствии с ПБУ 10/99, причем собственно учет расходов, их группировка, соотношение с доходами и т.д. осуществляются в большинстве некоммерческих организаций аналогично правилам учета по исполнению смет расходов бюджетных учреждений. В систему нормативного регулирования бухгалтерского учета вводится категория расходов организации, под которой понимаются прежде всего действия, приводящие к уменьшению ее капитала. Данное определение сопряжено с понятием доходов организации, под которым в свою очередь понимается увеличение экономических выгод, приводящее к росту капитала (за исключением вкладов участников). В разделе II ПБУ 10/99 рассматриваются расходы по обычным видам деятельности, к которым относятся расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг. В разделе III "Прочие расходы" приведен список расходов, которые признаются операционными. В разделе V "Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности" Положения указано, что в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности нужно раскрыть порядок признания коммерческих и управленческих расходов. 1.3 Порядок учёта расходов предприятияДля учета иных расходов организации могут открывать к счету 90 и другие субсчета. Для выведения финансового результата, который представляет собой разницу между выручкой и себестоимостью, используется субсчет 90.9 «Прибыль/убыток от продаж». По итогам каждого месяца выводится результат работы компании путем сопоставления дебетовых оборотов по субсчетам, открытым для учета затрат и других «минусовых» статей (90.2-90.8), с кредитовым оборотом по субсчету 90.1. Выявленная сумма списывается проводкой Дт 90.9 Кт 99 в случае превышения доходов над расходами или Дт 99 Кт 90.9 — в случае получения убытка. Сальдо по субсчетам накапливается в течение года, в конце которого они закрываются внутренними проводками: Дт 90.1 Кт 90.9 — списано сальдо субсчета «Выручка»; Дт 90.9 Кт 90.2 (90.3, 90.4…) — списано сальдо субсчетов затрат, НДС и иных уменьшающих выручку статей. Для учета прочих доходов и расходов используется счет 91 «Прочие доходы и расходы», к которому открываются следующие субсчета: – 91.1 «Прочие доходы» — для учета доходов, не относящихся к основному виду деятельности; – 91.2 «Прочие расходы» — для учета прочих издержек; – 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — для выявления прибыли/убытка от операций, относящихся к иным видам деятельности. Аналогично учету доходов и расходов от обычных видов деятельности бухгалтер в конце месяца сопоставляет сальдо счетов 91.1 и 91.2 и полученный результат списывает проводкой Дт 91.9 Кт 99 — при получении прибыли или Дт 99 Кт 91.9— убытка по итогам месяца. Субсчета закрываются по окончании года внутренними проводками. 1.4 Методика бухгалтерского учета расходов организацииПоложение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99) устанавливает единые правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах организации. Расходами организации, согласно ПБУ 10/99, признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). При этом в положении представлен закрытый перечень случаев, когда выбытие активов не признается расходом организации. К таким случаям относится выбытие активов: – в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов; – вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций; – по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.; – в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг; – в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг; – в погашение кредита, займа, полученных организацией. То есть выбытие активов в остальных случаях должно быть признано организацией расходом. Расходы для целей ПБУ 10/99 подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. К расходам по обычным видам деятельности в общем случае относятся расходы, которые организация несет при осуществлении видов деятельности, являющихся для данной организации основными. Например, если организация занимается торговой деятельностью, то к расходам по обычным видам деятельности можно отнести расходы на приобретение, хранение, реализацию товара, а именно: покупная стоимость товара, расходы по доставке товара до склада и до покупателей, оплата стоимости аренды склада, зарплата складского и управленческого персонала и т.д. Расходами по обычным видам деятельности признаются также суммы начисленных в соответствии с законодательством амортизационных отчислений по объектам амортизируемого имущества, используемым в процессе хозяйственной деятельности организации. Организация может частично погасить свою задолженность перед поставщиком товаров, работ, услуг. В таком случае расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты и кредиторской задолженности. Величина оплаты (кредиторской задолженности) определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок. ПБУ 10/99 предписывает предприятиям вести учет обычных расходов по следующим элементам затрат: – материальные затраты; – затраты на оплату труда; – отчисления на социальные нужды; – амортизация; – прочие затраты. На предприятиях, занимающихся производством продукции, подобный учет затрат по элементам обычно ведется в разрезе наименований выпускаемой продукции. При этом исчисляется себестоимость всей выпущенной продукции данного наименования, а также себестоимость единицы продукции. Кроме того, поэлементный учет затрат позволяет предприятиям выбрать наиболее приемлемый с их точки зрения показатель, относительно которого будут распределяться косвенные расходы. В отраслевых инструкциях по расчету и калькулированию себестоимости продукции, товаров, услуг, изданных соответствующими ведомствами, обычно указывают тот показатель, который желательно использовать для распределения косвенных затрат. Чаще всего таким показателем является величина заработной платы основных производственных рабочих. Однако организация может самостоятельно выбрать любой иной показатель, при использовании которого, на ее взгляд, будет наиболее достоверно осуществляться расчет себестоимости отдельных наименований продукции, работ, услуг. При этом пункт 9 ПБУ 10/99 предоставляет организациям возможность учитывать коммерческие и управленческие расходы в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. При этом, если организация желает иметь информацию о фактической себестоимости отдельных видов продукции, ей придется распределять указанные расходы между видами продукции. Однако показатель полной себестоимости определенного вида продукции не всегда отражает реальные затраты организации на выпуск данной продукции и используется для принятия управленческих решений. Для этих целей можно использовать, например, такой показатель, как маржинальный доход. В этом случае общехозяйственные расходы не принимают во внимание. В каждом конкретном случае управленческий персонал предприятия принимает решение, каким образом вести учет себестоимости выпущенной продукции, работ, услуг, а также как отражать в учете те или иные виды понесенных расходов. Кроме расходов по обычным видам деятельности организации несут и иные расходы. Их относят к прочим. В бухгалтерском учете для отражения таких расходов чаще всего применяется субсчет "Прочие расходы" счета 91 "Прочие доходы и расходы". К прочим расходам ПБУ 10/99 относит следующие расходы: – расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; – расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; – расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; – расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; – проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); – расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; – отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности; – штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; – возмещение причиненных организацией убытков; – убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; – суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; – курсовые разницы; – сумма уценки активов; – перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий; – иные расходы. Таким образом, перечень прочих расходов является открытым. К прочим расходам относятся также расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.). Порядок отражения прочих расходов в бухгалтерском учете аналогичен порядку отражения расходов по обычным видам деятельности предприятия. Для некоторых видов прочих расходов существует свой порядок признания и отражения в бухгалтерском учете. Например, штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также расходы по возмещению причиненных организацией убытков, принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией. Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: – расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; – сумма расхода может быть определена; – имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива. Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность. Пункт 18 ПБУ 10/99 предписывает организациям признавать расходы в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. Указанное справедливо, если организация не применяет метод учета доходов по мере оплаты. Однако, пункт 19 ПБУ 10/99 гласит: "расходы признаются в отчете о прибылях и убытках с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов". Таким образом, при наличии понесенных в отчетном периоде расходов, связанных с выполнением своих обязательств по конкретному договору с заказчиком (покупателем), фирма не может отразить эти расходы в отчете о прибылях и убытках при отсутствии выручки от реализации услуг (работ) по данному договору с заказчиком. Существуют расходы, понесенные в текущем периоде, но относящиеся к нескольким отчетным периодам, в том числе к будущим отчетным периодам. Суммы таких расходов обычно предварительно учитывают на счете 97 "Расходы будущих периодов", а затем списывают в состав расходов по мере наступления отчетных периодов, к которым они относятся. Например, к таким расходам относятся расходы на получение лицензий. В учетной политике организация должна раскрыть порядок признания в бухгалтерском учете общехозяйственных и коммерческих расходов. В отчете о прибылях и убытках организации при выделении отдельных видов доходов, необходимо указать в отдельной строке и сумму расходов, относящуюся к данному виду доходов. |