Диплом Движение денежных средств. Учета и анализа денежных потоков 7
 Скачать 0.95 Mb.
|
 Рисунок 2.8 - Схема операций по счету 51 «Расчетные счета» По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных средств на расчетные счета ООО «Строительно-монтажная компания». (Приложение Д) Деньги, списанные с расчетного счета учитываются по кредиту счета 51«Расчетные счета». Суммы, которые организация платит банку за расчетно-кассовое обслуживание, за выдачу наличных денег и за проведение других операций, учитываются как операционные расходы: Дебет 91-2 Кредит 51«Расчетные счета» - учтены расходы на оплату услуг банка согласно договору на расчетно-кассовое обслуживание. Основанием для отражения операций по счету 51 «Расчетные счета» являются выписки с этого счета, которые банк выдает организации. В журнал-ордер по счету 51 «Расчетные счета» записываются только те операции, по которым счет кредитуется. В ведомость к журналу – ордеру по счету 51 «Расчетные счета» заносятся дебетовые обороты (Приложение Е) В ходе исследования документооборота по учету денежных средств ООО «Строительно-монтажная компания» выявлены недостатки при заполнении первичных документов по учету денежных средств и ведению регистров бухгалтерского учета (таблица 2.4). Таблица 2.4 - Недостатки при отражении в бухгалтерском учете ООО ООО «Строительно-монтажная компания» операций по учету денежных средств
Таким образом, по результатам исследования документооборота по учету денежных средств, сделан вывод о том, что в организации имеет место нарушение порядка ведения кассовых операций и оформления первичных документов. Кроме того, в организации отсутствует график документооборота по учету движения денежных средств и сроков сдачи отчетности. В связи с чем, ООО «Строительно-монтажная компания» рекомендовано ввести график документооборота по учету денежных средств и утвердить его как приложение к учетной политике организации. Учет движения денежных средств предприятия Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете ООО ООО «Строительно-монтажная компания» движения денежных средств. В 1 квартале 2016 года ООО «Хакасская стройиндустрия» отгружено покупателям продукции (товарного бетона) на сумму 7467,2 тыс. руб., средства зачислены на расчетный счет. Выручка от продажи иного имущества составила 51,3 тыс. руб., прочие доходы – 277,4 тыс. руб. Для осуществления хозяйственной деятельности организацией приобретены материалы на сумму 5597,9 тыс. руб., а также перечислен поставщикам аванс под предстоящую отгрузку материалов в сумме 966,6 тыс. руб. В течение отчетного года организацией осуществлен расход денежных средств на оплату доставки товара на сумму 283,4 тыс. руб., выплату заработной платы работникам – 201,5 тыс. руб., уплату НДС по отгруженным и оплаченным товарам -1139,0 тыс. руб. В бухгалтерском учете по операциям составлены записи: Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кт 90 «Продажи», субсчет «Выручка» - 7467,2 тыс. руб. - отражена сумма реализации товаров и возникшей дебиторской задолженности покупателей за отгруженные товары; Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кт 90 «Продажи», субсчет «Выручка» - 328,7 тыс. руб. - отражена сумма реализации выручки от прочей реализации; Дт 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость», Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 1139,0 тыс. руб. (7467,2 х 18 : 118) - отражена сумма НДС от стоимости реализованного товара по ставке 18 %; Дт 51 «Расчетные счета», Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 7467,2 тыс. руб. - зачислены на расчетный счет средства, поступившие от покупателей в оплату за отгруженную и реализованную продукцию; Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты с поставщиками за поставленные ценности», Кт 51 «Расчетные счета» - 5597,9 тыс. руб. - перечислены с расчетного счета денежные средства в оплату поставщику за поступившие материалы; Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по авансам выданным», Кт 51 «Расчетные счета» - 966,6 тыс. руб. - перечислен с расчетного счета авансовый платеж поставщику под предстоящую отгрузку товара; Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по работам и услугам», Кт 51 «Расчетные счета» - 283,4 тыс. руб. - перечислены с расчетного счета денежные средства в оплату за доставку материалов; Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кт 50 «Касса» - 201,5 тыс. руб. - выплачена заработная плата работникам организации; Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам», Кт 51 «Расчетные счета» - 1139,0 тыс. руб. - перечислен в бюджет НДС по реализованным товарам. Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам», Кт 51 «Расчетные счета» - 122,1 тыс. руб. - перечислены в бюджет суммы по налогам и сборам. В результате сумма чистых денежных средств ООО «Хакасская стройиндустрия» от текущей деятельности, отражаемая в отчете о движении денежных средств, составит: 30,7 тыс. руб. = (7467,2 + 328,7 – 5598-201,5-266,4-122,1-966,6-101,8- 508,8) Финансовый результат за месяц определяется сопоставлением кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» с общим дебетовым оборотом по субсчетам 90-2, 90-3. (Приложение И) Для того чтобы оценить реальный приток денежных средств на предприятие от его покупателей, рассмотрим механизм отражения бухгалтерских операций на примере счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Сальдо этого счета представляет собой задолженность покупателей на начало (конец) периода, оборот по дебету - возникновение (увеличение) задолженности, оборот по кредиту - ее погашение. Задолженность покупателей на начало октября месяца 2016 г. составляла - 4987 тыс. руб., Оборот по Кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» за октябрь 2016 г. составил 4373,3 тыс. руб., сальдо на конец месяца - 7904 тыс. руб. (Таблица 2.5) Таблица 2.5 - Обороты по счету «Расчеты с покупателями и заказчиками за октябрь 2016 гг. (тыс. руб.)
Очевидно, что движение денежных средств возникает лишь при операциях, отражаемых по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (поступление денежных средств). Как и для любого активного счета, для счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» действует принцип определения конечного сальдо по формуле: С2 = С1 + Од - Ок, где С1 С2 - сальдо на начало и конец периода; Од, Ок - обороты по дебету и кредиту счета. Если в течение отчетного периода задолженность покупателей увеличилась (С2 > С;), делают вывод о том, что реальный приток средств на предприятие был ниже зафиксированного в отчете о прибылях и убытках на величину разности конечного и начального остатков, и, значит, эта разность должна быть исключена из величины чистой прибыли. Запись по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предполагает кредитование счета 90 «Продажи». Следовательно, приток денежных средств на предприятие будет определяться суммой продаж и изменением величины дебиторской задолженности. Следовательно, для расчета чистого денежного потока от операционной деятельности прирост дебиторской задолженности за период должен быть показан в отчете со знаком «минус». Напротив, уменьшение дебиторской задолженности означает превышение поступлений денежных или иных платежных средств надвыручкой, отраженной в отчете о прибылях и убытках. Следовательно, для расчета чистого денежного потока от операционной деятельности сокращение дебиторской задолженности за период должно быть показано в отчете со знаком «плюс». Аналогичным будет механизм корректировок, учитывающий изменение балансовой статьи «Авансы выданные». В настоящее время учет выданных поставщикам авансов ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на отдельном субсчете. Движение денежных средств при этом отражается по дебету счета (при перечислении средств в счет предстоящей поставки продукции или оказания услуг), поступление продукции от поставщиков (или возврат средств) — по кредиту. Поскольку нас интересуют операции, связанные с движением денежных средств, то можем записать: Од = Ок + (С2 – С1). Если за отчетный период происходит увеличение остатков по этому счету (С2> С1) можно сделать вывод о том, что реальный отток денежных средств с предприятия занижен (денег из предприятия ушло больше, чем было получено материальных ценностей). Следовательно, чтобы увязать величину полученного финансового результата и реальное движение денежных средств на предприятии, сумма увеличения остатка субсчета (увеличения суммы выданных авансов к концу периода по сравнению с началом) должна быть исключена из конечного финансового результата, показанного в отчете о прибылях и убытках. Напротив, сокращение к концу периода суммы выданных авансов говорит о завышении оттока денежных средств — величина уменьшения прибавляется к чистой прибыли (непокрытому убытку). Влияние на финансовый результат операций, связанных с приобретением товарно- материальных ценностей (счета 10 «Материалы», 41 «Товары»), характеризуется тем, что увеличение их остатков в балансе означает использование денежных средств, или их отток. Соответственно сумма уменьшения остатков по указанным статьям означает высвобождение средств, или их приток [11; с.73]. Поясним сказанное на примере счета 10 «Материалы». Хозяйственные операции, отражаемые по дебету этого счета, связаны с поступлением материальных ценностей на предприятие; оборот по кредиту счета характеризует их выбытие (в первую очередь отпуск в производство или продажу). Очевидно, что движение средств связано с поступлением материальных ценностей (их оплатой), а операции их выбытия (кредитовый оборот) формируют себестоимость продажи. Од = Ок + (С2 - С]) Тогда, используя формулу можем утверждать, что если С2> С] (происходит увеличение запасов), то Од> Ок. Это означает, что если в течение отчетного периода производственные запасы увеличились (557,4 – 462,7 = 94,7 тыс. руб.), то реальный отток денежных средств будет на эту величину выше, чем сумма расходов на приобретение материалов, учтенных в себестоимости проданной продукции. По этой причине прибыль является завышенной и должна быть уменьшена на эту же величину. Следует, однако, иметь в виду, что оборот по дебету счета 10 «Материалы» включает и поступление материальных ценностей, не связанное с расходованием денежных средств. Речь идет о возврате неиспользованных материалов, а также поступлении материалов, остающихся после ликвидации основных средств. Тогда оборот по дебету счета 10 «Материалы» можно разделить по операциям поступления материальных ценностей на предприятие: сопровождающимся оттоком денежных средств не сопровождающимся оттоком денежных средств. Поскольку в контексте анализа взаимосвязи движения денежных средств предприятия и его чистой прибыли нас интересует лишь движение материальных ценностей, которое связано с оттоком (притоком) денежных средств. ранее составленное соотношение запишем в виде Од = Оо + (С2 - С]) где Оо - поступление материалов, связанное с оттоком денежных средств; Од - внутренний оборот материалов (без оттока денежных средств). Без такой корректировочной процедуры реальный отток денежных средств был бы завышен на величину внутреннего оборота (на себестоимость списано больше, чем реально истрачено). Следовательно, величина внутреннего оборота должна быть исключена из себестоимости или, что то же самое, добавлена к финансовому результату. Общая величина внутреннего оборота по счету 10 «Материалы» может быть определена по данным Главной книги (оборот по дебету счета 10 в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства». Таким образом, указав суммы денежных поступлений по текущей деятельности, бухгалтер ООО «Строительно-монтажная компания» переходит к заполнению строк, в которых отражается расходование денежных средств по текущей деятельности. Рекомендации по оптимизации денежных потоков ООО «Хакасская стройиндустрия» Анализ движения денежных средств предприятия Для целей как внутреннего, так и внешнего анализа платежеспособности необходимо знать, каким образом и из каких источников предприятие получает денежные средства и каковы основные направления их расходования. Главная цель такого анализа - оценить способность предприятия зарабатывать денежные средства в размере и в сроки, необходимые для осуществления планируемых расходов [19; с.117]. Основным источником информации для анализа денежных потоков является Отчет о движении денежных средств. (Приложение К) Анализ движения денежных потоков ООО ООО «Строительно-монтажная компания» по видам деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой представлен в таблице 3.6. Таблица 3.6 - Анализ денежных средств от текущей деятельности за 2019 – 2021 гг. (тыс. руб.)
Анализ денежных средств ООО «Хакасская стройиндустрия представленный в таблице 3.6, показал, что суммарный приток денежных средств от текущей деятельности в 2021 г. составил 101482 тыс. руб., в 2019 г. составил 67796 тыс. руб. увеличение притока денежных средств составило 33686 тыс. руб. Объем выручки, поступившей от покупателей и заказчиков в 2021 году, составил 82736 тыс. руб., что на 16824 тыс. руб. больше чем в 2019 г. Объем израсходованных денежных средств в 2021 году составил 102306 тыс. руб. Объем чистых денежных средств ООО «Промышленная строительно-монтажная компания» уменьшился за исследуемый период на 2694,0 тыс. руб. Чистые денежные средства от текущей деятельности за 2019 год составляли 1870 тыс. руб., в 2021 году объем чистых денежных средства имеет отрицательное значение и составляет 824 тыс. руб. (Таблица 3.7) Таблица 3.7 - Анализ структуры потоков денежных средств ООО «Промышленная строительно-монтажная компания» от текущей деятельности за 2019-2021 гг. (тыс. руб.)
По данным таблицы 3.7, основную часть притока денежных средств составляют средства, полученные от покупателей и заказчиков 97,2% в 2019 году, 81,5% в 2021 году. Большая часть денежных средств предприятия расходуется на оплату товаров, работ, услуг и на выдачу авансов под поставку товаров, их удельный вес составляет 38,3 % в общем объеме расходов 2019 года, 44,8 % в 2020 году, 40,9% в 2021 году. На конец исследуемого периода ООО «Хакасская стройиндустрия имеют чистые денежные средства в размере 1232 тыс. руб., однако увеличение объема убытков оказывает отрицательное влияние на состояние предприятия. В данном случае ответ на вопрос о способности предприятия генерироватьденежные средства в процессе осуществления операционной деятельности будет отрицательным. Таким образом, в сфере текущей деятельности основным источником поступления денежных средств явилась выручка от реализации. Удельный вес прочих источников, не носящих регулярного характера, незначителен. ООО «Промышленная строительно-монтажная компания» не имеет движения денежных средств по инвестиционной деятельности, потоки денежных средствот финансовой деятельности также отсутствуют, сто с отрицательной стороны характеризует деятельность организации. Таким образом, можно дать неудовлетворительную оценку структуры, как денежного притока, так и денежного оттока по текущей деятельности ООО «Промышленная строительно-монтажная компания» .Предприятие испытывает недостаток денежных средств, для покрытия своих текущих обязательств. Причинами недостатка денежных средств ООО ООО «Строительно-монтажная компания» является увеличение кредиторской задолженность при уменьшении дебиторской и приобретение оборотных активов за счет заемных источников, что создает проблемы с денежными средствами. В оперативном управлении прямой метод может использоваться для контроля за процессом формирования прибыли и выводов относительно достаточности средств для платежей по текущим обязательствам. Недостатком этого метода является то, что он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения абсолютного размера денежных средств предприятия. Кроме того, данный метод требует больших затрат времени, чем другие методы оценки денежного потока, а полученная с его использованием отчетность менее полезна. При помощи косвенного метода расчета денежных средств (путем корректировки чистой прибыли на суммы, входящие в расчет чистой прибыли, но не входящие в расчет движения денежных средств) рассмотрим участие в формировании денежного потока чистой выручки, т.е. величины денежных средств в составе выручки от продаж. Это чистая прибыль и амортизация. Прибыльность будет способствовать увеличению финансирования счет собственных средств и может придать, в конечном счете, величине изменения денежных средств от основной деятельности положительное значение. Находящиеся в тяжелом финансовом положении организации для компенсации операционных убытков могут пытаться увеличить денежный поток, снижая дебиторскую задолженность и запасы, что, однако ведет к падению объема продаж и прибыли, ухудшая положение. Таким образом, прибыль, хотя и не гарантирует операционный денежный приток в текущем периоде, существенна для стабильности финансового положения в долгосрочной перспективе. Изменение составляющих чистого оборотного капитала (статей текущих активов и пассивов) должны оцениваться не обособленно, а с учетом сопутствующих обстоятельств, например, увеличение запасов за счет остатков готовой продукции может означать затоваривание, а рост остатков сырья и материалов может свидетельствовать о нерациональной политике управления запасами (ее отсутствии). С другой стороны, увеличение запасов как в части готовой продукции, так из основных материалов может происходить на фоне расширения производства либо подготовки к таковому для удовлетворения растущего спроса. Косвенный метод направлен на получение данных, характеризующих чистый денежный поток предприятия в отчетном периоде. Источником информации для разработки отчетности о движении денежных средств предприятия этим методом, являются отчетный баланс и отчет о финансовых результатах. Текущая деятельность проявляется в балансе через приросты статей актива: «Запасы и НДС» Дебиторская задолженность», а также приросты статей пассива: «Нераспределенная прибыль» и «Кредиторская задолженность». При расчете денежного потока по текущей деятельности кроме перечисленных статей необходимо прибавить чистую прибыль и амортизацию отчетного года. Денежный поток ООО «Промышленная строительно-монтажная компания» от текущей деятельности косвенным методом рассчитаем в таблице 3.8. Таблица 3.8 - Анализ движения денежных средств ООО «Строительно-монтажная компания» косвенным методом
Как видно из таблицы 3.8, отчетная прибыль (убыток) корректируется и на величину поправок, не отражающих движение денежных средств, таких как: амортизация основных фондов и нематериальных активов; убыток от реализации основных фондов и нематериальных активов; прибыль от реализации основных фондов; затраты на научно исследовательские и опытно конструкторские работы. Для рассматриваемого предприятия скорректированные данные изменения денежных средств по видам деятельности будут: текущая деятельность 2020 год = -5210+24 – 4044 – (-13994) + (-21580- (- 5210))+13789 = – 824 тыс. руб. текущая деятельность 2021 год = -7583 +1476 – (- 17597)+ (-30804-(- 7583))+16689 = - 2056 тыс. руб. Как показали результаты анализа потоков денежных средств косвенным методом, негативное влияние оказали изменения в объемах дебиторской и кредиторской задолженности, отрицательном значении прироста накопленного капитала. Рост кредиторской задолженности ООО «Строительно-монтажная компания» означает снижение платежеспособности. Для выявления конкретной причины необходимо проводить сравнение темпов роста запасов, задолженности покупателей и кредиторской задолженности с темпом увеличения объемов продаж. При осуществлении оперативного контроля за платежеспособностью целесообразно отслеживание значений этого коэффициента, рассчитываемого на основе данных платежного календаря и бухгалтерского учета. Для оценки достаточности поступления денежных средств необходимо, прежде всего, сопоставить поступление денежных средств в виде выручки от реализации с общей выручкой от продаж за отчетный период (с учетом НДС, т.к. поступления денежных средств в виде выручки в отчете о движении денежных средств показаны в общей сумме). В случае низкого значения доли выручки, оплаченной денежными средствами в общем объеме текущей реализации (ниже 80-85%), необходимо установить причины сложившейся ситуации, которыми могут быть либо нерациональная политика руководства по предоставлению коммерческих кредитов, ведущая к росту задолженности покупателей, либо неплатежеспособность последних [19; с.81]. Для установления причины необходимо обратить внимание на изменение дебиторской задолженности покупателей по балансу, а также определить долю выручки от продажи, полученной денежными средствами, в общем объеме погашенной задолженности покупателями. Его анализ позволяет существенно углубить и скорректировать выводы относительно ликвидности и платежеспособности организации, ее будущего финансового потенциала. Динамика коэффициента ликвидности денежного потока предприятия, в разрезе отдельных интервалов рассматриваемого периода и коэффициента эффективности денежного потока предприятия представлена в таблице 3.9. Таблица 3.9 - Расчет показателей эффективности денежного потока ООО ООО «Строительно-монтажная компания» за 2019-2021 гг.
Как видно из таблицы 3.9, на начало периода коэффициент ликвидности денежного потока ООО «Строительно-монтажная компания» составлял 1,03 на конец исследуемого периода снизился до 0,99. Для обеспечения необходимой ликвидности денежного потока коэффициент ликвидности денежного потока должен иметь значение не ниже единицы (превышение единицы будет генерировать рост остатка денежных активов на конец рассматриваемого периода, т.е. способствовать повышению коэффициента абсолютной платежеспособности предприятия). Обобщающим показателем является эффективность денежных потоков предприятия, которая имеет отрицательное значение в результате превышения оттока денежных средств над притоком. По результатам анализа можно сказать, что на начало исследуемого периода денежный поток был низко рентабелен – рентабельность составляла 3%, на конец исследуемого периода этот показатель имеет отрицательное значение, так как расходы предприятия превысили доходы. Анализ темпа прироста денежного потока от текущей деятельности представлен в таблице 3.10. Таблица 3.10 - Расчет показателей прироста денежного потока ООО «Хакасская стройиндустрия» за 2019-2021 гг.
Как видно из таблицы 3.10, прирост суммы валового положительного денежного потока ООО «Промышленная строительно-монтажная компания» имеет тенденцию роста, однако темпы роста отрицательного денежного потока опережают темпы роста положительного потока, что приводит к отрицательному значению чистого денежного потока. То есть имеет место снижение активности предприятия и способности отвечать по своим обязательствам перед кредиторами и собственниками капитала на конец периода. В целом, следует сделать вывод о недостаточности денежного притока в рамках текущей деятельности для осуществления выплат по привлеченным ранее кредитам, констатировать низкий уровень ликвидности исследуемой организации и недостаточность денежного притока для погашения кредиторской задолженности. Организация на данный момент является неплатежеспособной. Результаты анализа могут быть использованы для выявления резервов оптимизации денежных потоков. Оптимизация является одной из важнейших функций управления денежными потоками, направленной на повышение их эффективности в предстоящем периоде. Она представляет собой процесс выбора наилучших форм их организации на предприятии с учетом условий и особенностей осуществления его хозяйственной деятельности. Основными целями оптимизации денежных потоков предприятия являются: обеспечение сбалансированности объемов денежных потоков; обеспечение синхронности формирования денежных потоков; обеспечение роста чистого денежного потока предприятия. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||