кд (опуб). Удк 330. 34 Сулейманов М. М
 Скачать 68.64 Kb.
|
|
УДК: 330.34 Сулейманов М. М. научный руководитель, к.э.н., доц. кафедры «Финансы и кредит» ФГБОУ ВО «Дагестанский государственный университет» e-mail: fefnews@mail.ru Хасбулатова З. М. студентка кафедры «Финансы и кредит» ФГБОУ ВО «Дагестанский государственный университет» e-mail: eightythreee@mail.ru ПРОБЛЕМЫ И ТЕНДЕНЦИИ НАЛОГОВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ В БЮДЖЕТНУЮ СИСТЕМУ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ В УСЛОВИЯХ СОВРЕМЕННОГО КРИЗИСА Аннотация. Выбранная тема исследовательской научной работы обоснована актуальностью поставленной проблемы взимания и формирования налоговых источников формирования бюджетов нашего государства, за счет которых должны совершенствоваться все сферы жизни общества. С помощью метода сбора и анализа информации были выявлены и структурированы основные проблемы бюджетообразующих налогов, в числе которых налог на добавленную стоимость, доходы физических лиц, прибыль организаций и акцизы. Также предложены возможные пути решения и улучшения имеющегося законодательства. Ключевые слова: налог, бюджет, кризис, поступления. Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации (НК РФ), Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований [1]. Так, к бюджетобразующим принято относить следующие налоги, рассмотренные в данной работе. Налог на добавленную стоимость (НДС) – косвенный налог на потребление, который взимается практически со всех видов товаров и таким образом ложится на плечи конечного потребителя. Сегодня его доля достигает почти 50% от всех налоговых доходов бюджета страны. Сумма НДС, предназначенная к уплате в бюджет, рассчитывается вычетом из суммы налога, исчисленными со всей суммы реализованных налогоплательщиком товаров и налогом уплаченным поставщикам за приобретенный товар, сырьё, материалы, работы, услуги. Таким образом, если продажная цена товара ниже, или равна цене его приобретения, то уплачивать налог не придётся, т.к. отсутствует добавленная стоимость. Более того, в соответствии с п.1 ст. 176 НК РФ, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму начисленного налога, то полученная разница подлежит возмещению налогоплательщику. НДС облагается только добавленная стоимость путем наценки. Одной из наиболее сложных и серьезных проблем является возмещение налога на добавленную стоимость. Согласно оценке Федеральной налоговой службы РФ (ФНС) менее 20% налогоплательщиков регулярно и в должном объеме платят в бюджет налоги, около 50% вообще не платят. В Российской Федерации зарегистрировано свыше 4 млн организаций. Из них в налоговых органах не отчитываются более половины. В нашей стране распространена практика использования данных организаций для необоснованного возмещения НДС из бюджета [3]. Споры с налоговыми органами происходят в основном по вопросам исчисления НДС, оформления первичных документов, возмещения (возврата, зачета) НДС, применения налоговых вычетов по НДС, добросовестности контрагентов в цепочке плательщиков НДС. Одним из способов решения данной проблемы является создание системы специальных банковских счетов для осуществления расчетов по НДС и специальные правила возмещения НДС. Другим способом решения проблемы возмещения налога на добавленную стоимость является закрепление возможности возместить НДС законодательным путем лишь при условии реальной уплаты НДС поставщиками организации. Также важной проблемой является довольно трудная методика исчисления НДС. Процедура исчисления налога на добавленную стоимость различается в зависимости от отраслевой специфики хозяйствования, содержания финансово-хозяйственных операций, цели коммерческих сделок [1]. Со времени своего появления налог на добавленную стоимость создает массу проблем организациям и контрольным органам. Если организации испытывают трудности с зачетом НДС, то у налоговых органов возникают проблемы с администрированием данного налога. Проблема администрирования НДС настолько актуальна, что поставлен вопрос о замене НДС налогом с продаж. В отличие от НДС налог с продаж не будет передаваться по всей цепи производства от продавца к покупателю. Он начисляется и взимается на стадии конечного потребления. Замена НДС на налог с продаж не должна существенно повлиять на положение населения, так как НДС также входит в цену товаров (работ, услуг) и полностью оплачивается конечным потребителем. Счет-фактура является основным документом, который определяет величину НДС к уплате в бюджет или возмещению. Сумма налога на добавленную стоимость всех выставленных и полученных на территории России счетов-фактур равна нулю. Исходя из этого, население является единственным покупателем, который полностью оплачивает НДС в стоимости товара и не возмещает его из бюджета. Что касается акцизов, основными проблемами данного вида налогообложения также являются сложность механизма исчисления и уплаты налога, а также различные нововведения в главу 22 НК РФ. Непостоянство в налоговой системе вызывает трудности при исчислении, моменте определения налоговой базы, методе начисления налога, в применении налоговых льгот и т.д. Предприятия, осуществляющие предпринимательскую деятельность, являются плательщиками налога на прибыль организаций (НПО), получаемую в результате осуществления своей финансово-хозяйственной деятельности. Проблемы, связанные с уплатой НПО, несмотря на рост сумм платежа с 2017 года по 2020 год - 512,2 млрд руб. и 918 млрд руб. соответственно, основаны на отсутствии конкретики объекта налогообложения в налоговом законодательстве, взятых в отдельных случаях, как, например, в статье 307 НК РФ, в связи с чего большинство ученых в данной сфере склоняются к решению возникающих проблем исключительно правоприменителем. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) – форма изъятия в бюджет части доходов физических лиц, устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории России. Действующее в настоящее время налогообложение доходов физических лиц обладает существенными недостатками, как с точки зрения социальной справедливости, так и прогрессивного регулирования экономики: она не отвечает требованиям справедливого налогообложения равным налогом равного дохода. Кроме того, она не обеспечивает реализацию фискальных задач данного налога, поскольку снижена ставка налога на высокие доходы отдельных категорий населения. Главная идея установления единой 13% налоговой ставки состояла в легализации нетрудовых доходов получаемых от предпринимательской деятельности и использования собственности зажиточной части населения. Подводя итоги теоретической части работы, можно сделать вывод о сложности структуры существующих налогов и о важности правильного их исчисления и, как следствие, возможного усовершенствования во избежание трудностей документооборота и взимания с плательщиков. Экономика нашей страны еще не стабилизировалась, сохраняется тенденция роста цен, способствующая инфляционным процессам. Как следствие деформированной экономики, резко дифференцированы доходы населения не только по социальным группам, но и по регионам. Однако налоговое законодательство не учитывает дифференциацию доходов населения. Нынешний крайне низкий уровень доходов основной массы населения является главным сдерживающим фактором проведения социальных реформ по западной модели. Многие ученые полагают, что экономические преобразования должны начинаться с реформы доходов населения. Одним из направлений рыночных экономических преобразований является перенесение центра тяжести налогообложения с производства на доходы физических лиц. Поэтому основной упор в системе налогообложения делается на труд, а более точно – на фонд оплаты труда, включая налоги на доходы физических лиц и обязательные отчисления в социальные фонды. Ко всему прочему, распространение новой коронавирусной инфекции стало одним из самых серьезнейших и сложнейших вызовов для мировой экономики в последние десятилетия. В этом году в мире ожидается самый глубокий спад в поствоенный период. Это не могло не затронуть и мировые рынки товаров традиционного отечественного экспорта – в частности, нефтяной рынок, переживающий в этом году самое масштабное в современной истории падение спроса. В целях сдерживания распространения вируса в России на деятельность многих организаций также накладывались административные ограничения (вплоть до приостановки деятельности отдельных сегментов сферы услуг), а потребительская активность сдерживалась в связи с мерами социального дистанцирования (как вынужденного, так и добровольного) [4] 1. Основные общероссийские меры поддержки владельцев налогооблагаемого имущества, пострадавших от распространения новой коронавирусной инфекции, связаны с тремя федеральными законами: от 01.04.2020 № 98-ФЗ, от 01.04.2020 № 102-ФЗ и от 08.06.2020 № 172-ФЗ. Во исполнение указанных законов Правительство РФ рекомендовало субъектам РФ и органам местного самоуправления поддержать юрлиц и ИП-собственников объектов недвижимости, которые позволили отсрочить внесение платы по договорам аренды недвижимости для пострадавшего бизнеса. Эти меры касаются «ответного» снижения и (или) отсрочки налогов на имущество организаций, имущество физических лиц, земельного налога по объекту аренды за период, на который предоставлена отсрочка арендной платы. Правительство РФ также продлило в 2020 году установленные сроки уплаты авансовых платежей по транспортному налогу, налогу на имущество организаций и земельному налогу, и сроки представления налоговых деклараций. Высшие исполнительные органы государственной власти субъектов РФ получили право продлевать в 2020 году сроки уплаты региональных и местных налогов, авансовых платежей по ним, в том числе если они не были продлены Правительством РФ. Принятые меры в конкретном регионе отражены в сервисе «Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам». Для более углубленного изучения темы работы, рассмотрим статистические данные с официального сайта Федеральной налоговой службы России (ФНС) [5] (см. Таб. 1): Таблица 1 Поступления по видам налогов в консолидированный бюджет РФ за январь-август 2019-2020 гг.2
Как мы можем заметить, положительную динамику имеют только НДФЛ и акцизы (+102,6% и +149,5% соответственно), что подтверждает факт сложности имеющегося налогового законодательства и взимания. Для наглядности структуры поступлений бюджетообразующих налогов за выбранный период, рассмотрим диаграмму на основе данных Таблицы 1 (см. Рис. 5; 6):  Рисунок 5. Структура поступления бюджетообразующих налогов РФ за 2019 г, %.3  Рисунок 6. Структура поступления бюджетообразующих налогов РФ за 2020 г, %.4 Согласно данным приведенных выше рисунков, можно заметить, что наибольший удельный вес за 2019 (23%) и 2020 (22%) годы занимает налог на прибыль организаций; следующий по объему поступлений – НДС (19% и 21% в аналогичные периоды). Наименьшее число поступлений за выбранные два года принадлежит акцизам: 6% в 2019 и 10% в 2020 годах. Также стоит рассмотреть размеры поступлений в их зависимости от уровня бюджета (см. Таб. 2): Таблица 2 Поступления по уровням бюджета РФ за январь-август 2019-2020 гг.5
Как мы можем заметить, наглядно продемонстрирована отрицательная динамика на всех трех уровнях бюджетной системы страны, что является прям подтверждением усложнившейся экономической ситуации в РФ, связанной с ее нестабильностью и несовершенным законодательством. Помимо всего прочего, считаю целесообразным рассмотрение Республики Дагестан в качестве источника налоговых поступлений в федеральный бюджет РФ (см. Таб. 3): Таблица 3 Структура поступлений основных администрируемых доходов по уровням бюджета РФ за январь-август 2020 года от РД.6
Исходя из данных приведенной выше таблицы, значительную часть поступлений в консолидированный бюджет РФ составили НПО, НДС (самый большой процент прироста), НДФЛ и НИО, из которых в федеральный бюджет – НДС, а в консолидированный бюджет РД – НДФЛ. Подводя итоги исследовательской работы, мы можем заметить, что несмотря на небольшое количество основных бюджетообразующих налогов, к которым относят НДС, НДФЛ, НПО и акцизы, существует большое число проблем, связанных со сложностями структуры, взимания и расчетов налоговой базы, вызванными недостаточностью имеющейся законодательной базы и ее применением налоговыми контролирующими организациями. Список использованной литературы: Налоговый кодекс Российской Федерации. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ (Дата обращения: 18.10.2020). Таможенный кодекс Российской Федерации. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_42438/ (Дата обращения: 18.10.2020). Федеральная налоговая служба Российской Федерации. URL: https://www.nalog.ru/rn05/ (Дата обращения: 18.10.2020). «Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики РФ на 2021 год и на плановый период 2022 и 2023 годов». URL: https://e.mail.ru/attach/16036568391829182321/0%3B1/?x-email=eightythreee%40mail.ru&folder-id=0. (Дата обращения: 26.10.2020). Налоговая статистика ФНС РФ. URL: https://analytic.nalog.ru/portal/index.ru-RU.htm (Дата обращения: 25.10.2020). 1 «Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики РФ на 2021 год и на плановый период 2022 и 2023 годов». URL: https://e.mail.ru/attach/16036568391829182321/0%3B1/?x-email=eightythreee%40mail.ru&folder-id=0. (Дата обращения: 26.10.2020). 2 Налоговая статистика ФНС РФ. URL: https://analytic.nalog.ru/portal/index.ru-RU.htm (Дата обращения: 25.10.2020). 3 Разработано автором. 4 Разработано автором. 5 Налоговая статистика ФНС РФ. URL: https://analytic.nalog.ru/portal/index.ru-RU.htm (Дата обращения: 25.10.2020). 6 Налоговая статистика ФНС РФ. URL: https://analytic.nalog.ru/portal/index.ru-RU.htm (Дата обращения: 25.10.2020). | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||