Формирование системы внутреннего контроля на предприятии. Удк 65. 012. 7 Ббк 65. 3
 Скачать 301.2 Kb.
|
|
УДК: 65.012.7 ББК: 65.3 Уланова Ж.Ю. ФОРМИРОВАНИЕ СИСТЕМЫ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЛИНГА НА ПРЕДПРИЯТИИ Ulanova Zh.Yu. FORMATION OF FINANCIAL SERVICES FOR CONTROLLING Ключевые слова: финансовый контроллинг, алгоритм формирования. Keywords: financial controlling, generation algorithm Аннотация: в статье сформулирована необходимость внедрения системы финансо- вого контроллинга, которая является в значительной степени залогом успешного функцио- нирования и развития предприятия в долгосрочной перспективе. Предложена модель внед- рения системы финансового контроллинга, сформулированы этапы алгоритма организации системы финансового контроллинга на предприятии. Abstract: the article stated the need to introduce a system of financial controlling, which is pretty much the key to the successful operation and development of the company in the long term. A model of the introduction of financial controlling, formulated algorithm steps the organization of financial controlling system in the enterprise На современном этапе развития рос- сийской экономики эффективность работы организаций, в том числе промышленных предприятий, все больше зависит от приме- няемых технологий и методов управления. Ускорение темпов научно-технического прогресса, глобализация производственно- хозяйственных связей и ужесточение кон- куренции выдвигают новые требования к системе управления предприятием. Совре- менные предприятия, превращаясь в слож- ные системы, децентрализуют управление и оперируют большим потоком быстроуста- ревающей информации. В связи с этим по- является объективная необходимость коор- динации деятельности разных подразделе- ний. Для обеспечения управляемости таких систем нужны новые методы управления, соответствующие сложности внешней и внутренней среды предприятий. В этих условиях необходимым становится исполь- зование достижений контроллинга, который координирует работу функциональных служб предприятия и оказывает информа- ционно-аналитическую поддержку руковод- ству при принятии управленческих реше- ний. Контроллинг, обеспечивая стабиль- ность бизнеса и его финансов, выявляя внутренние резервы и оперативно внедряя инновации, выступает важным фактором обеспечения конкурентоспособности пред- приятия. Служба контроллинга обеспечива- ет системный сбор, обработку и анализ ин- формации по всем подразделениям компа- нии, определяет ее соответствие принятой стратегии развития, подготавливает кон- структивные предложения для руководства по эффективному решению возникших про- блем. На этой основе существенно улучша- ется качество управления [3]. С ростом динамичности внешней сре- ды в посткризисной российской экономике предприятия реального сектора экономики столкнулись с необходимостью внедрения новых методов и инструментов управления финансами. Одним из таких инструментов в настоящее время является финансовый кон- троллинг, интегрирующий процессы обра- ботки финансовой информации, анализа, планирования и контроля финансов пред- приятия. Стоит отметить, что финансовый кон- троллинг не ограничивается рамками только внутреннего финансового контроля, а слу- жит действенным механизмом формирова- ния, реализации и корректировки всех ос- новных стратегических решений в сфере Уланова Ж.Ю. финансового менеджмента. Финансовый контроллинг в рамках достижения основных целей - обеспечение оптимального уровня ликвидности, поддер- жание платежеспособности и финансовой устойчивости в средне- и долгосрочном пе- риоде, обеспечение рентабельности и при- быльности, рост и управление стоимостью предприятия – обеспечивает комплексное и эффективное управление финансами орга- низаций, корпоративных структур. Система финансового контроллинга яв- ляется в значительной степени залогом успешного функционирования и развития предприятия в долгосрочной перспективе. По- этому необходимо сформировать эффектив- ную систему финансового контроллинга на предприятии (представлена на рисунке 1). Рисунок 1 - Модель внедрения системы финансового контроллинга на предприятии Таким образом, согласно рис. 1, эф- фективная система финансового контрол- линга должна включать три основных со- ставляющих: разработку методов составле- ния и анализа финансовой отчетности, диа- гностику внутренней и внешней среды предприятия; интегрированную подсистему риск-менеджмента; подсистему подкон- трольных показателей финансового плани- рования и развития организации и бюдже- тирование как механизм действия финансо- вого контроллинга в компании. Эффективная система финансового контроллинга способствует решению Обеспечивающие подсистемы контроллинга Методические Программные Технические Информационные Поддержка процессов принятия решений Система финансового контроллинга Стратегический контроллинг Оперативный контроллинг Бюджетирование как механизм финансового контроллинга Подсистема подконтрольных показателей Разработка методов составления и анализа финансовой отчетности Диагностика внутренней и внешней среды Интегрированная подсистема риск-менеджмента предприятия Управленческий регламент Финансовая политика Служба финансового контроллинга наиболее часто встречаемых проблем управления финансами на предприятии, та- ких как: 1. Низкая платежная дисциплина структурных подразделений, как фактор бессистемности процедур планирования финансов; 2. Неконтролируемая дебиторская за- долженность. 3. Неэффективное управление затра- тами, заключающееся в отсутствии четкой структуры затрат, методик определения причин их возникновения и экономической оправданности. 4. Недостаточный уровень ответствен- ности и мотивации персонала к снижению затрат, повышению эффективности дея- тельности предприятия в целом. 5. Неверное определение прибыльно- сти филиалов и видов бизнеса. 6. Низкий уровень организации систе- мы первичного документооборота и, как следствие, низкая оперативность получения фактической информации о текущей дея- тельности подразделений и предприятия в целом (расчетах, потребности в финансовых ресурсах). 7. Уплата необоснованно высоких налогов в бюджет (несбалансированная налоговая политика). 8. Несовершенство системы внутрен- ней финансовой отчетности. Система финансового контроллинга является в значительной степени залогом успешного функционирования предприятия в долгосрочной перспективе. В настоящее время разработан ряд методик по организа- ции системы финансового контроллинга на предприятии [2]. Постановка и действие финансового контроллинга включает в себя два основных этапа. На первом этапе проводится диагно- стика организации, выясняется целостная картина финансового состояния, структури- руются проблемы для обоснованного при- нятия управленческих решений об измене- ниях. На втором этапе происходит разра- ботка и реализация мероприятий финансо- вого контроллинга в соответствии с выяв- ленными проблемами предприятия. Для организации эффективной системы финансового контроллинга следует учиты- вать три важных составляющих аспекта: функциональный (цели, функции, задачи фи- нансового контроллинга); организационно- управленческий (формирование структуры службы финансового контроллинга); инстру- ментально-методический (совокупность ме- тодов, моделей, инструментов, процедур). Формирование системы финансового контроллинга на предприятии заключается в разработке блоков системы и определении последовательности этапов по построению финансового контроллинга. Последовательность этапов по построе- нию и формированию системы финансового контроллинга, ориентированной на монито- ринг и контроль результатов деятельности предприятия, представлена в таблица 1 [4]. Таблица 1 - Этапы формирования системы финансового контроллинга на предприятии Этап Название Ключевое содержание I Определение объекта финансового контрол- линга Определение планируемых показателей ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости, рента- бельности II Определение видов и сферы финансового кон- троллинга Виды: стратегический, тактический, оперативный Сферы: финансовая стратегия, текущие планы, бюдже- ты III Формирование системы приоритетов контроли- руемых показателей Ранжирование контролируемых показателей по значи- мости: приоритеты первого порядка, приоритеты второ- го порядка, приоритеты третьего порядка, прочие IV Разработка системы ко- личественных стандар- тов контроля - стратегические нормативы; - показатели текущих планов; - показатели бюджетов; - система государственных норм; - систем норм и нормативов предприятия Уланова Ж.Ю. Продолжение таблицы 1 V Построение системы мониторинга показате- лей, включаемых в фи- нансовый контроллинг - система информационных показателей; - система обобщающих показателей; - формирование отчета; - определение контрольных периодов; - установление размеров отклонений фактических пока- зателей от установленных стандартов; - выявление основных причин отклонений VI Формирование алгорит- ма действий по устране- нию отклонений Определение отклонений: - положительное отклонение; - отрицательное допустимое отклонение; - отрицательное критическое отклонение Определение действий: - ничего не предпринимать; - изменить систему плановых показателей; - устранить отклонение В соответствии с таблицей 1, алгоритм формирования системы финансового кон- троллинга выглядит следующим образом: 1. Определение объекта контроллинга. Это общее требование по построению лю- бых видов контроллинга на предприятии с позиций целевой его ориентации. Объектом финансового контроллинга является ход ре- ализации управленческих решений по ос- новным аспектам финансовой деятельности предприятия. 2. Определение видов и сферы кон- троллинга. В соответствии с концепцией построения системы контроллинга, он под- разделяется на следующие основные виды: стратегический контроллинг, текущий кон- троллинг, оперативный контроллинг. Каж- дому из перечисленных видов контроллинга должна соответствовать определенная его сфера и периодичность осуществления его функций. 3. Формирование системы приорите- тов контролируемых показателей. Вся си- стема показателей, входящих в сферу каж- дого вида финансового контроллинга, ран- жируется по значимости. В процессе такого ранжирования вначале в систему приорите- тов первого уровня отбираются наиболее важные из контролируемых показателей данного вида контроллинга, затем форми- руется система приоритетов второго уровня, показатели которого находятся в факторной связи с показателями приоритетов первого уровня, аналогичным образом формируется система приоритетов третьего и последую- щих уровней. 4. Разработка системы количествен- ных стандартов контроля. После того, как определен и ранжирован перечень контро- лируемых финансовых показателей, возни- кает необходимость установления количе- ственных стандартов по каждому из них. Такие стандарты могут устанавливаться как в абсолютных, так и в относительных пока- зателях. Стандартами выступают целевые стратегические нормативы, показатели те- кущих планов и бюджетов, система госу- дарственных или разработанных предприя- тием норм и нормативов и т. п. 5. Построение системы мониторинга показателей, включаемых в финансовый контроллинг. Система финансового мони- торинга представляет собой разработанный на предприятии механизм постоянного наблюдения за контролируемыми показате- лями финансовой деятельности, определе- ния размеров отклонений фактических ре- зультатов от предусмотренных и выявления причин этих отклонений. Данная система мониторинга контролируемых финансовых показателей охватывает следующие основ- ные этапы: 5.1. Построение системы информатив- ных отчетных показателей по каждому виду финансового контроллинга. 5.2. Разработка системы обобщающих (аналитических) показателей, отражающих фактические результаты достижения преду- смотренных количественных стандартов контроля, осуществляется в четком соответ- ствии с системой финансовых показателей. 5.3. Определение структуры и показа- телей форм контрольных отчетов. 5.4. Определение контрольных перио- дов по каждому виду финансового контрол- линга и каждой группе контролируемых по- казателей (недельные, месячные, кварталь- ные контрольные отчеты). 5.5. Установление размеров отклоне- ний фактических результатов контролируе- мых показателей от установленных стан- дартов (положительное отклонение, отрица- тельное «допустимое» отклонение, отрица- тельное «критическое» отклонение). 5.6. Выявление основных причин от- клонений фактических результатов контро- лируемых показателей от установленных стандартов (по предприятию в целом и по отдельным «центрам ответственности»). Разработанная система мониторинга должна корректироваться при изменении целей финансового контроллинга и системы показателей текущих планов и бюджетов. 6. Формирование алгоритма действий по устранению отклонений. Принципиаль- ная система действий менеджеров предпри- ятия в этом случае заключается в трех алго- ритмах: 6.1. «Ничего не предпринимать». Эта форма реагирования предусматривается в тех случаях, когда размер отрицательных отклонений значительно ниже предусмот- ренного «критического» критерия. 6.2. «Устранить отклонение». Такая система действий предусматривает проце- дуру поиска и реализации резервов по обес- печению выполнения целевых, плановых или нормативных показателей. При этом резервы рассматриваются в разрезе различ- ных аспекта финансовой деятельности и от- дельных финансовых операций. 6.3. «Изменить систему плановых или нормативных показателей». В этом случае по результатам финансового мониторинга вносятся предложения по корректировке системы целевых стратегических нормати- вов, показателей текущих финансовых пла- нов или отдельных бюджетов. Внедрение системы финансового кон- троллинга на предприятии осуществляется с помощью механизма финансового контрол- линга. С учетом этого, необходимо выде- лить организационно-методические прин- ципы финансового контроллинга [5]: 1. Целевая направленность действия каждого элемента на реализацию разрабо- танной стратегии предприятия. В целях обеспечения эффективности должен иметь место стратегический характер для отраже- ния основных приоритетов управления со- отношением «затраты-результаты». Это определяет целенаправленное ограничение контролируемой среды, координацию дей- ствий финансовых служб по разработке и принятию управленческих решений. 2. Многофункциональность элементов системы. Данный принцип реализуется пу- тем обеспечения системных планово- контрольных расчетов, их рассредоточение по приоритетным направлениям финансо- вой деятельности, научно-обоснованного отбора контролируемых показателей, коор- динации функций финансовых служб и ре- зультативное исполнение принятых реше- ний. 3. Ориентация на количественные стандарты. Эффективность контрольных действий значительно возрастает, если кон- тролируемые аспекты деятельности выра- жены количественными показателями. Ка- чественные аспекты контроллинга, напри- мер, отсутствие конфликта интересов меж- ду центрами принятия и исполнения управ- ленческих решений в области финансовых отношений, творческий климат внутри каж- дого из них и т.п. встраиваются в систему количественных стандартов. 4. Экономичность. Затраты на осу- ществление финансового контроллинга должны быть минимизированы с позиций их адекватности эффекту от внедрения. 5. Своевременность операций и гиб- кость элементов системы. Заключается в адекватности периодов контрольных дей- ствий периоду осуществления плановых за- даний. Главное условие современности и гибкости финансового контроллинга – он должен носить характер раннего предупре- ждения ухудшения финансово- хозяйственной деятельности предприятия, то есть позволять устранить текущие откло- нения расчетных показателей от фактиче- ского уровня до того как они перейдут в со- стояние неисправимого финансового риска. Уланова Ж.Ю. 6. Простота построения связей в си- стеме. Формы организации и методы фи- нансового контроллинга, построенного в соответствии с его целями, требует мень- ших усилий контроллеров и, как правило, более экономичны. 7. Соответствие методам системного планирования, учета, анализа и контроля. При организации финансового контроля необходимо ориентироваться на весь арсе- нал прогрессивных методов системного планирования, анализа и выявление причин отклонений от целевых плановых устано- вок. На рисунке 2 представлена структура механизма финансового контроллинга, ко- торая включает в себя: - цели и задачи финансового контрол- линга; - субъекты финансового контроллинга (финансовые контроллеры, финансовые ди- ректора); - объекты финансового контроллинга (денежные потоки, структура капитала); - нормативно-правовое обеспечение, включающее в себя общее финансовое за- конодательство, внутрифирменное правовое обеспечение (приказы, распоряжения); - методическое обеспечение, включа- ющее в себя методики учета затрат, оптими- зации налоговых выплат, модели оценки и роста стоимости предприятия, расчета пока- зателей финансового состояния, оценки платежеспособности и финансовой устой- чивости предприятия; - информационное обеспечение, вклю- чающее данные о финансовом состоянии подразделений, предприятия в целом, ре- зультатах финансового мониторинга, новых методах и инструментах управления финан- сами и др.; - управленческий регламент, опреде- ляющий применяемые методы, а также пра- вила принятия решений по основным во- просам финансового контроллинга. Рисунок 2 - Структура механизма финансового контроллинга Как показывает рисунок 2, данная структура отражает системный подход к рассмотрению финансового контроллинга, определяет взаимосвязи и взаимозависимо- сти элементов и блоков механизма финан- сового контроллинга, позволяет выявить необходимые элементы и блоки самого процесса финансового контроллинга на предприятии, а также разрабатывать научно обоснованные предложения по развитию и СУБЪЕКТЫ финансового контроллинга МЕТОДЫ финансового контроллинга ЦЕЛИ и ЗАДАЧИ финансового контроллинга Нормативно- правовое Методическое Информационное ОБЕСПЕЧЕНИЕ финансового контроллинга УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ РЕГЛАМЕНТ финансового контроллинга ОБЪЕКТЫ финансового контроллинга совершенствованию финансового контрол- линга [6]. Алгоритм организации финансового контроллинга крайне важен для успеха его постановки. От того, насколько тщательно будет обдумано решение о внедрении, как проанализирована существующая система управления предприятия и каким образом предприятие собирается внедрять контрол- линг, зависит не только длительность, но и стоимость проекта внедрения. Поэтому по- ставка финансового контроллинга на пред- приятии должна проходить системно и по- следовательно. Рассмотрим основные этапы алгоритма организации системы финансо- вого контроллинга на предприятии. 1. Обоснование и принятие решения о внедрении финансового контроллинга. Ана- лиз отечественной и зарубежной практики внедрения контроллинга показывает, что благоприятным моментом для начала по- строения системы финансового контрол- линга является появление слабых сигналов возможных финансовых рисков для пер- спективного успешного функционирования предприятия, существенное снижение эко- номико-финансовых показателей деятель- ности компании. Решение о внедрении должно быть взвешенным и обоснованным. В обосновании решения о внедрении фи- нансового контроллинга можно выделить три компоненты: - наличие экономических, финансовых и управленческих проблем, обуславливаю- щих внедрение финансового контроллинга; - доказательство эффективности внед- рения финансового контроллинга; - доказательство уместности и свое- временности внедрения контроллинга. 2. Диагностика существующих эле- ментов финансового контроллинга и систе- матизация требований к реализации данной системы. После принятия решения о внед- рении необходимо провести анализ суще- ствующих на предприятии компонент фи- нансового контроллинга: систем учета, пла- нирования, контроля и степени автоматиза- ции. На основе результатов проведенного анализа финансового состояния, качества управления и существующих элементов финансового контроллинга систематизиру- ются основные проблемы и требования к постановке системы контроллинга, а также факторы, ограничивающее реализацию дан- ного процесса. 3. Постановка системы управленче- ского учета является одним из главных условий и требований функционирования финансового контроллинга на предприятии. Система управленческого учета служит центральным источником информации для финансового контроллера. Данная система должна быть организована таким образом, чтобы контроллер мог оперативно получать информацию, необходимую для реализации своих функций планирования, контроля и анализа. 4. Разработка и внедрение организаци- онно-методической модели финансового контроллинга. Организационно-методичес- кая модель – построенная на основе систем- ного подхода модель, отражающая принци- пы организации и функционирования си- стемы финансового контроллинга. Форми- рование данной модели включает следую- щие аспекты: - функциональный аспект (цели созда- ния и функции); - элементный аспект (количество со- трудников, финансовых контроллеров, определение их функциональных обязанно- стей, требований и полномочий); - методический аспект (адаптация предлагаемых методов и инструментов к специфике предприятия); - структурный аспект (внутреннее строение службы финансового контроллин- га), организационный (способ включения отдела контроллинга в организационную структуру предприятия, схема подчинения и ответственности сотрудников службы); - коммуникационный аспект (внутрен- ние документы, регламентирующие функ- ционирование контроллинга, взаимоотно- шения с другими подразделениями). 5. Выбор способа автоматизации фи- нансового контроллинга. На данном этапе руководству предприятия необходимо ре- шить: использовать существующую инфор- мационную систему или приобрести новую. В случае, если предприятие решило внед- рить новую информационную систему, то у него возникает следующие альтернативны автоматизации финансового контроллинга: Уланова Ж.Ю. либо с помощью внедрения ERP-системы (Enterprise Resource Planning System), BPM- ситемы (Business Performance Management), либо посредством более дешевой аналити- ческой системы. Первые два варианта под- ходят для крупных компаний, имеющих множество филиалов и ведущих бизнес за рубежом. Приобретение аналитической си- стемы - более подходящий вариант для средних предприятий, имеющих, как прави- ло, автоматизированную систему первично- го учета бухгалтерской и финансовой ин- формации. Результатом внедрения финансового контроллинга становится система, которая способствует повышению эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия и позволяет предвидеть ре- зультаты этой деятельности. Важным эта- пом является оценка эффективности внед- рения данной системы [1]. БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 1. Анискин, Ю.П. Планирование и контроллинг на предприятии [Текст]: учебник по специальности «Менеджмент организации» / Ю.П. Анискин, А.М. Павлова. – М.: Омега-Л, 2008. – 280 с. 2. Контроллинг [Текст]: учебник / А.М. Карминский, С.Г. Фалько, А.А. Жевага, Н.Ю. Иванова; под ред. A.M. Карминского, С.Г. Фалько. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 336 с. 3. Контроллинг как инструмент управления предприятием [Текст] / E.A. Ананькина, С.В. Данилочкин, Н.Г. Данилочкина; под ред. Н.Г. Данилочкиной. - М.: ЮНИТИ, 2008. - 279 с. 4. Кузакова, О.А. Стратегическая цель финансового контроллинга и мониторинг фи- нансового развития корпорации [Текст] / О.А. Кузакова // Вестник ИНЖЭКОНА: Сер. Эко- номика. – СПб.: СПбГИЭУ, 2006. – Вып. 4(13). 5. Тихомиров, Е.Ф. Финансовый менеджмент. Управление финансами предприятия [Текст] : учеб. для вузов по спец. «Экономика и упр. на предприятии» / Е.Ф. Тихомиров. - 2-е изд., испр. - М.: Академия, 2008. - 381 с. 6. Фрайберг, Ф. Финансовый контроллинг. Концепция финансовой стабильности фир- мы [Текст] / Ф. Фрайберг // Финансовая газета. - 2009. - № 1. - С. 101-127. |