Раздел «Управление затратами и эффективностью» Шогенцукова Залина Хасановна, План Тема 1. Управленческий учет - Понятие управленческого учета как элемента информационной системы организации.
- Цели, задачи и основные принципы управленческого учёта, его предмет и объекты.
- Сравнение управленческого и финансового учета.
- Современное понимание стратегической роли управленческого учета.
- Организация управленческого учета на предприятии.
1. Понятие управленческого учета как элемента информационной системы организации Управленческий учет как самостоятельная подсистема бухгалтерского учета возник в США. Официально он был признан в 1972 г. Американской ассоциацией бухгалтеров, разработавшей программу подготовки специалистов по управленческому учету с присвоением выпускникам квалификации бухгалтер-аналитик. За сравнительно короткое время эта подсистема распространилась в странах Европы, в Японии, Канаде и др. В экономически развитых странах на постановку и ведение УУ затрачивается до 90 % рабочего времени и других ресурсов в общих затратах на постановку и ведение бухгалтерского учета. - Управленческий учет можно определить, как самостоятельное направление бухгалтерского учета организации, который обеспечивает управленческий аппарат организации информацией, используемой для планирования, управления и контроля за деятельностью организации. Этот процесс включает выявление, измерение, сбор, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций. Бухгалтерский управленческий учет – связующее звено между учетным процессом и управлением предприятием.
Следует отметить, что в отечественной практике официального определения управленческого учета в законодательстве РФ, входящих в систему нормативного регулирования РФ нет. Многие аналитики считают, что это правильно, поскольку организация управленческого учета – внутреннее дело каждого предприятия, государство не может обязать предприятия вести УУ или предписать единые правила его ведения. В настоящее время работает экспертный совет по проблемам управленческого учета при Министерстве экономического развития и торговли России. Таким образом, УУ представляет собой систему учета, планирования, контроля, анализа доходов, расходов и результатов хозяйственной деятельности в необходимых аналитических разрезах, оперативного принятия различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия в кратко- и долгосрочной перспективе. 2. Цели, задачи и основные принципы управленческого учёта, его предмет и объекты. Цель управленческого учета – обеспечение информацией, необходимой для принятия управленческих решений. Управленческий учет в значительной мере имеет дело с текущими фактами хозяйственной деятельности, по которым можно оперативно принять необходимые управленческие решения для совершенствования процесса производства. Данные управленческого учета носят строго конфиденциальный характер, составляют коммерческую тайну. Управленческий учет обязательно должен фокусировать внимание на будущем и на том, что можно сделать, чтобы повлиять на ход событий. Задачи управленческого учета: - формирование достоверной и полной информации о внутрихозяйственных процессах и результатах деятельности и представление этой информации руководству предприятия путем составления внутренней управленческой отчетности;
- планирование и контроль экономической эффективности деятельности предприятия и его центров ответственности;
- исчисление фактической себестоимости продукции (работ, услуг) и определение отклонений от установленных норм, стандартов, смет;
- анализ отклонений от запланированных результатов и выявление причин отклонений;
- обеспечение контроля за наличием и движением имущества, материальных, денежных и трудовых ресурсов;
- формирование информационной базы для принятия решений;
- выявление резервов повышения эффективности деятельности предприятия.
- обеспечение информацией руководителей всех уровней управления, необходимой для текущего планирования, контроля и принятия оперативных управленческих решений;
- формирование информации, которая (служит средством внутренней коммуникационной связи между уровнями управления и различными структурными подразделениями одного уровня;
- оперативный контроль и оценка результатов деятельности внутренних подразделений и предприятия в целом;
- перспективное планирование и координация развития предприятия в будущем на основе анализа и оценки фактических результатов деятельности.
Предметом управленческого учета является производственная деятельность организации в целом и ее отдельных структурных подразделений. Хозяйственные операции, носящие исключительно финансовый характер (операции с ценными бумагами, продажа или покупка имущества, арендные или лизинговые операции, инвестиции в дочерние и зависимые общества и т.п.), выходят за рамки предмета управленческого учета. - издержки (текущие и капитальные) в целом по предприятия и по его структурным подразделениям, они могут быть классифицированы таким образом:
- по видам – материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизационные отчисления, прочие затраты.
- Учет издержек по видам позволяют оценить структуру затрат, учесть долю каждого вида затрат в общих затратах.
- по местам их возникновения (МВЗ). МВЗ является структурное подразделение организации, функциями которого являются планирование, нормирование, учет издержек производства для контроля и управления затратами, в частности цех, производственные участки, бригады, отделы (технического контроля, рекламы, финансовый) и т.д.
- по центрам ответственности, т.е. по отдельным сегментам организации, за результаты деятельности каждого из них несет ответственность его руководитель;
- по носителям затрат, определение издержек, связанных с производством единицы конкретной продукции, конкретного заказа.
- результаты хозяйственной деятельности организации и ее подразделений;
- финансовые результаты (затраты) центров ответственности;
- внутреннее ценообразование, предполагающее использование трансфертных цен;
- бюджетирование и внутренняя отчетность.
- 1. Принцип обособленности. Требует рассмотрения каждого экономического субъекта отдельно от других. В управленческом учете при решении специфических задач обособленно рассматривается предприятие не только в целом, но и отдельные его подразделения.
- 2. Принцип непрерывности. Подразумевает необходимость формирования информационного поля учетных данных постоянно, а не время от времени.
- 3. Принцип полноты. Информация, которая касается учетно-управленческой проблемы, должна быть максимально полной для того, чтобы решения, принятые на основе этой информации, были максимально эффективными. С принципом полноты тесно перекликается принцип надежности, который требует, чтобы информация, используемая при принятии решений, была обоснованной.
- 4. Принцип своевременности. Информация должна быть представлена тогда, когда она необходима.
- 5. Принцип сопоставимости. Одинаковые показатели за разные периоды времени должны быть сформированы в соответствии с одними и теми же принципами.
- 6. Принцип понятности. Информация, представленная в любом учетном документе, должна быть понятна пользователю этого документа. В случае управленческого учета можно сказать, что информация, подготовленная для менеджера, который будет принимать по ней какие-либо решения, должна быть представлена в такой форме, чтобы менеджер понял, что содержит в себе документ. Информация должна быть уместной, т.е. должна относиться к интересующей менеджера проблеме и не быть перегружена лишними деталями.
- 7. Принцип периодичности. Совершенно очевидный принцип, хотя фактически выдержать его сложнее, чем при подготовке внешней финансовой отчетности, там этот принцип поддерживается законодательным требованием представления периодической отчетности. Однако и внутренний оборот информации, и внутренние отчеты желательно также строить с учетом этого принципа.
- 8. Принцип экономичности. Данный принцип никогда не обсуждается относительно финансового учета, поскольку в силу своей жесткой внешней регламентированности ведения финансового учета он обязателен для организации. Затраты на поддержание системы управленческого учета должны быть существенно меньше затрат на ее функционирование. Информационный обмен учетно-управленческими данными должен приносить организации пользу в виде снижения трансанкционных и прочих затрат.
Соблюдение перечисленных выше принципов позволяет построить такую систему управленческого учета, чтобы она максимально соответствовала главной цели этого вида деятельности.
№
|
Признак
|
Финансовый учет
|
Управленческий учет
|
1
|
Обязанность ведения учета
|
Обязанность ведения закреплена законодательством
|
Ведение зависит от желания и воли руководства организации
|
2
|
Цель ведения учета
|
Составление финансовых документов для внешних пользователей
|
Является только средством обеспечения планирования, управления и контроля в данной организации.
|
3
|
Пользователи информации.
|
Внешние пользователи (акционеры, кредиторы, государственные органы и пр.). Их запросы подразумеваются одинаковыми.
|
Внутренние пользователи (администрация, менеджеры). Известны их специфические запросы, на которые и должна ориентироваться система управленческого учета.
|
4
|
Методы ведения учета.
|
Счета и двойная запись, документация, инвентаризация.
|
Используются приемы, но не всегда. Возможно использование и специфических методов, запись информации не обязательно ведется по двойной системе.
|
5
|
Свобода выбора.
|
Основан на общепринятых принципах, которые регулируют запись, оценку и передачу финансовой информации, т.е. он до определенной степени централизован.
|
Организуется исходя из целей и задач управляющих, никак не регламентируется
государством, служит лишь интересам предприятия. В большей степени основан на логике и опыте или на общей преемственности.
|
6
|
Используемые измерители.
|
Ведется в российской валюте - рублях
|
Используются как денежные, так и неденежные измерители. Применяются
натуральные, условно-натуральные, расчетные показатели.
|
№
|
Признак
|
Финансовый учет
|
Управленческий учет
|
7
|
Группировка затрат.
|
Затраты группируются по экономическим элементам (материалы, оплата труда, отчисления на социальные нужды, амортизационные отчисления, прочие).
|
Предприятие самостоятельно решает вопрос о том, по каким статьям классифицировать затраты (по центрам ответственности, по носителям затрат и др.)
|
8
|
Основной объект учета.
|
Хозяйственная деятельность предприятия
воспринимается как единое целое.
|
Деятельность предприятия рассматривается по центрам ответственности (центр затрат, центр выручки, центр прибыли). Центр ответственности структурное подразделение, возглавляемое руководителем, который несет ответственность за результаты работы.
|
9
|
Периодичность
составления
отчетности.
|
Состав и периодичность составления отчетности устанавливаются законодательными актами. Годовая отчетность составляется за год, промежуточная месяц, квартал, и т.д.
|
Отчеты составляются по мере надобности:
ежемесячно, еженедельно, ежедневно. Администрация предприятия самостоятельно устанавливает состав и периодичность представления внутренней отчетности.
|
10
|
Степень надежности информации.
|
Учет документально подтвержден, но его оценки не могут быть абсолютно точными.
|
Информация во многом носит расчетный характер. Часто используются приблизительные оценки.
|
№
|
Признак
|
Финансовый учет
|
Управленческий учет
|
11
|
Степень открытости информации
|
Отчетность является открытой , публичной
|
Информация обычно является коммерческой тайной, не подлежит публикации и носит конфиденциальный характер
|
12
|
Привязка ко времени
|
Отражает финансовую историю организации. Бухгалтерские проводки выполняются после совершения операции. Данные носят «исторический» характер.
|
Содержит как «историческую» информацию, так и оценки и планы на будущее
|
13
|
Базисная структура
|
Учет строится на известном балансовом уравнении: Активы = Капитал + Обязательства
|
Структура информации зависит от запросов пользователей
|
14
|
Ответственность за правильность ведения учета
|
Налоговыми органами могут быть наложены штрафные санкции за неправильное отражение информации в отчетности. Кредиторы или акционеры могут обратиться в суд по причине искажения информации в отчетности
|
Не обязательно должны составляться в соответствии с установленными нормами и правилами, и не предназначены для широкой общественности.
|
15
|
Связь с другими дисциплинами
|
Основан главным образом на собственном методе
|
Тесно связан с другими дисциплинами микроэкономикой, финансами, экономическим анализом, статистикой.
| 4. Современное понимание стратегической роли управленческого учета. Современные тенденции развития управленческого учета связаны со стратегическим управленческим учетом. Эффективность деятельнсти предприятия в современных условиях хозяйствования во многом зависит от возможности его адаптации к изменяющимся факторам внешней среды, внесения определенных корректив в реализуемую стратегию. Причинами изменений внешней среды могут быть повышение цен на сырье и материалы, активные действия конкурентов, изменение спроса, изменение вкусов и потребностей клиентов, разработка новых технологий, изменение политики государства в отношении действующих предприятий и т.д. - Учетная система должна проектироваться и функционировать под влиянием ряда внешних факторов, имеющих национальную окраску — политических, экономических, социальных, культурных и правовых, воздействие которых необходимо оценивать, учитывать, прогнозировать и принимать меры по минимизации возможных негативных последствий
- В наше время быстроменяющихся технологий, острой конкуренции как в глобальном, так и национальном масштабе и грандиозно выросших возможностей обработки информации управленческие бухгалтерские системы не могут своевременно предоставлять менеджерам необходимую информацию для управления процессами и оценки результатов деятельности.
- Существующая практика организации управленческого учета на многих предприятиях не соответствует специфике их функционирования в условиях риска, неопределенности и действия внешних факторов и ограничений, что выражается в использовании устаревших, зачастую крайне неэффективных методик, низкой аналитичности, релевантности и транспарентности (прозрачности) учетной информации.
- Я.В. Соколов отмечает, что данные бухгалтерского учета могут служить источником информации для принятия действенных решений, если они отвечают трем требованиям: являются достаточно репрезентативными, имеют необходимую значимость и дают возможность исчислять риски, связанные с последствиями принимаемых решений. Ни одну из этих задач традиционная бухгалтерия решить не может. Поэтому возникает необходимость разработки системы стратегического управленческого учета, предполагающей принципиально иные подходы к формированию учетной информации, адекватной требованиям стратегического управления современными предприятиями.
- К основным факторам, определяющим состояние и направления развития современной системы учета и управления предприятиями, относятся процессы глобализации мировой экономики, повышение роли рынков капитала в финансировании бизнеса, радикальные изменения во внешней среде, создание систем компьютерного бухгалтерского учета и функционирование различных компьютерных сетей, усиление конкурентной борьбы и неопределенности во всех сферах экономики.
- Первоочередной становится задача использования информации различного характера для принятия обоснованных решений в условиях нестабильности внешней среды, рисков и действия внешних ограничений, надежного и качественного информационного обеспечения процесса управления современными предприятиями
- Глобализационные процессы обусловливают ужесточение конкуренции между производителями, что требует своевременной ответной реакции на изменения во внешней среде на основе механизма стратегического управленческого учета. Эффективность деятельности предприятия в современных условиях хозяйствования во многом зависит от возможности его адаптации к изменяющимся факторам внешней среды (рис. 1):
Рис. 1. Факторы развития предпринимательской деятельности
Рис. 2. Система управления предприятием
- Каждый из этих уровней управления (см. рис.2) вносит свой вклад в реализацию стратегии предприятия, но на первый план при разработке и реализации стратегии выходят стратегический учет и управление.
Стратегическое управление на современном предприятии представляет собой непрерывный процесс, обеспечивающий возможность оценки, контроля и корректировки выбранной стратегии в условиях изменяющейся внешней среды и предполагающий качественно новый уровень формирования и использования учетной информации. Определяющее воздействие на организацию стратегического управленческого учета оказывает непосредственное влияние внешней среды на деятельность предприятий в условиях риска и неопределенности и действие внешних ограничений (нормативно-правовые ограничения, транзакционные издержки, разница в процентных ставках привлечения и размещения средств, ограничения объема привлекаемых финансовых ресурсов, ограничения, вызванные действиями конкурентов, и др.). - Управленческий учет как любое социально-экономическое явление находится в постоянном развитии: повышается его роль в управлении организациями, увеличивается количество решаемых задач, расширяются его функциональные возможности, развиваются его инструментарий и методология. Управленческий учет уже не ограничивается вопросами контроля и анализа затрат, сравнением полученных показателей с нормами и планом и калькулированием себестоимости продукции.
Два разных подхода к управленческому учету приведены на рис. 3.:
- В условиях постоянных перемен во внешней среде предприятия, необходимости своевременного реагирования на эти изменения большое значение имеет система стратегического менеджмента, информационным источником которой является стратегический управленческий учет.
Стратегический управленческий учет – это раздел управленческого учета, который обеспечивает информацией принятие стратегических управленческих решений. Учет должен быть обращен в будущее, «ибо предвидеть - значить предупреждать». - Для того чтобы достигнуть своих стратегических целей, компания генерирует планы долгосрочного развития. Основной ролью управленческого учета является достижения поставленных стратегических целей и анализ отклонений. При этом решения, принимаемые в рамках стратегического планирования на следующие периоды, должны корректироваться в соответствии с полученной информацией.
Основная особенность, которая отличает стратегический управленческий учет от традиционного, это учет внешней среды. К анализу внешней бизнес-среды относится, в частности, анализ потребителей, внешних экономических условий, действий правительства, конкурентов, поставщиков и т.д. Кроме анализа внешней среды, стратегический управленческий учет также использует информацию о внутреннем состоянии компании, используя данные других видов учета – статистического, налогового, финансового и оперативного управленческого. Приступая к внедрению управленческого учета, первым делом необходимо определить, кто возглавит эту работу. Наиболее целесообразно поручить ее финансовому директору предприятия и возложить на него решение следующих задач: - разработать динамический метод расчета себестоимости и в дальнейшем применять его на практике;
- разработать систему классификации ассортимента и подсчета затрат. Эта задача потребует провести инспектирование всех производственных подразделений предприятия, чтобы изучить механизмы образования затрат на каждом участке, оценить их целесообразность и обоснованность;
- создать компьютерную систему учета и анализа данных о деятельности предприятия. При этом очень важен квалифицированный взгляд со стороны.
Система управленческого учета в организации действует посредством ряда функций, которые можно разделить на две группы на основании того, что форму или содержание информационных потоков определяет данная функция: - функции, обеспечивающие организацию информационных потоков;
- функции, определяющие содержание информационных потоков.
Среди функций, которые обеспечивают организацию информационных потоков, можно выделить следующие: - разработка и (или) внедрение систем обмена информацией между различными сегментами организации и представления информации (подготовка разного рода внутренних управленческих отчетов);
- анализ информации;
- планирование деятельности.
- Варианты организации управленческого учета: автономная и интегрированная системы
Возможные варианты организации управленческого учета и взаимодействия его с системой финансового учета подробно рассматриваются В.Ф. Палием, С.А. Николаевой, М.З. Пизенгольц, В.Б Ивашкевичем, Н.И. Сысоевым и др. ученными и практиками. Речь идет о двухкруговой или автономной системе и однокруговой или интегрированной системе бухгалтерского учета. Рассмотрим некоторые из возможных вариантов подхода к данному вопросу. - Вариант первый. Счета управленческого и финансового учета, отражающие затраты на производство, ведутся в единой системе бухгалтерского учета без обособления калькуляционных счетов в систему управленческого учета. Российские специалисты по учету привыкли работать с единым планом счетов. Данный вариант им легче принять. Полагаем, что для средних и не очень малых предприятий такой вариант будет предпочтительным.
В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации», расходы по обычным видам деятельности, т.е. по тем из них, по которым реализация продукта отражается через 90 счет «Продажи», формируется по следующим элементам: - материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие затраты.
- Для учета каждого элемента, как и в международной практике, теперь появилась возможность вести отдельный счет бухучета.
В разделе 3 Плана счетов можно открыть следующие счета: 30 «Материальные затраты, 31 «Затраты на оплату труда, 32 «Отчисления на соц. нужды», 33 «Амортизация», 34 «Прочие затраты», 37 «Отражение общих затрат». Вводить эти и другие счета можно, т.к. инструкция по применению Плана счетов разрешает организациям устанавливать состав счетов именно в данном разделе. По дебету счета 31 «Затраты на оплату труда» в корреспонденции со счетами 70 «Расчеты с персоналом оплате труда», 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей» отражаются суммы начисленной зарплаты, включая любые формы премирования и любые иные формы оплаты труда персонала организации, в том числе высшего управленческого персонала. На данном счете начисляются различные социальные выплаты за счет средств организации, которые не могут быть списаны в дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». В дебет данного счета относятся также начисления в резервы предстоящей оплаты отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и др. К этому счету необходимо вести субсчета, характеризующие виды и направления начислений на оплату труда. По дебету счета 32 «Отчисления на социальные нужды» в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются суммы, начисленные для формирования пенсионного фонда и других аналогичных фондов социальной защиты. Если отчисления на социальные нужды приобретают форму социального налога, то счет 32 корреспондирует с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Предстоящие социальные выплаты, которые раньше осуществляли за счет фонда потребления или так называемой прибыли, остающейся в распоряжении организации, по решению собственника или его представителей начисляют по дебету счета 32 в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов». К счету 32 необходимо вести субсчета по видам отчислений на социальные нужды. По дебету счета 33 «Амортизация» в корреспонденции со счетами 02 «Амортизация ОС», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация НМА» отражаются расходы организации на амортизацию, начисленные в соответствии с принятыми ею методами и нормами амортизации. По дебету счета 34 «Прочие затраты» в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты» и другими счетами отражают расходы, которые не нашли отражения на других счетах по учету расходов по экономическим элементам, т.к. они не относятся ни к одному из этих элементов. Ведение субсчетов обязательно, т.к. расходы, отражаемые на счете слишком разнородны. - Ежемесячно счета по учету элементов затрат закрывают в дебет отражающего счета 37 «Отражение общих затрат» записью:
- Д-т 37 «Отражение общих затрат»
- К-т 30 «Материальные затраты», 31 «Затраты на оплату труда», 32 «Отчисления на социальные нужды», 33 «Амортизация», 34 «Прочие затраты», как показано на схеме 1.
Схема 1. Учет затрат по экономическим элементам
Схема 2. Распределение затрат, учтенных по экономическим элементам
Собранные на счете 37 суммы распределяются между калькуляционными счетами и записываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», а также в дебет счета 44 «Расходы на продажу», как показано на схеме 2:
- Предложенный вариант (первый) вытекает из требований п. 8 ПБУ 10/99, в котором сказано, что при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по элементам. Для целей управления организуется учет расходов по статьям затрат, перечень которых организация устанавливает самостоятельно. Перечень элементов расходов строго определен, а перечень калькуляционных статей каждая организация устанавливает самостоятельно.
- Таким образом, в интегрированной системе учета задача взаимодействия финансового и управленческого учета сводится к следующему. Внутренний финансовый учет реорганизуется в основную информационную базу по формированию альтернативных управленческих решений и выставляет основные ограничения с учетом требований учетной политики, в рамках которых эти решения могут быть реализованы на практике.
Вариант второй построения системы управленческого учета называются автономным, когда финансовый и управленческий учет выделяются как самостоятельные и каждый представляет собой замкнутую подсистему. При этом в каждой учетной подсистеме используются парные контрольные счета одного и того же наименования, т.е. зеркальные счета, или счета-экраны, через которые осуществляется их взаимосвязь. - Данный вариант основывается на выделении счетов 20-29 по учету затрат на производство в самодостаточную систему счетов управленческого учета, отделенную от системы других синтетических счетов бухучета. Для этого к имеющимся счетам необходимо добавить специальный отражающий счет 27 «Распределение общих затрат», зеркально противоположный счету 37 «Отражение общих затрат».
Схема 3. Счета управленческого учета
Как и в первом варианте, все расходы по обычным видам деятельности в бухучете группируют на счетах 30-34 по элементам затрат. Ежемесячно эти счета закрывают в дебет счета 37 «Отражение общих затрат», как было показано на схеме 1.
Одновременно те же суммы расходов записывают по кредиту другого отражающего счета 27 «Распределение общих затрат» в корреспонденции со счетами 20, 23, 25, 26,29 (см. схему 3).
- На счетах 20,23,29 отражают прямые затраты на производство в аналитическом разрезе по подразделениям (места возникновения затрат), что обеспечивает контроль за отклонениями от норм или от нормативных (запланированных) затрат.
На счете 25 группируют производственные накладные расходы по сметам производственных подразделений (филиалов, цехов, участков и т.п.) и контролируют отклонения фактических расходов по статьям смет. На счете 26 группируют общие управленческие накладные расходы для контроля за соблюдением смет по филиалам, управленческим подразделениям и другим центрам ответственности (местам возникновения затрат). На отдельном субсчете к счету 26 группируют коммерческие и другие расходы на продажу для детального учета и контроля соблюдения смет соответствующими подразделениями. - Счета 25, 26 ежемесячно закрывают, списывая собранные на них суммы в дебет счетов 20, 23, 29, на которых таким образом обеспечивается возможность калькулирования сокращенной и полной производственной себестоимости продукции (работ, услуг), даже с учетом коммерческих расходов. К счетам 20,23,29 следует вести по крайней мере по два субсчета:
- 1 «Остатки незавершенного производства»
- 2 «Калькулируемые расходы за отчетный период».
В конце отчетного периода калькулируемые расходы на этих счетах закрывают записью: - Д-т 27 «Распределение общих затрат»
- К-т 20,23,29.
- При необходимости получить более подробную и полную информацию для управления затратами и себестоимостью на счетах УУ организуется требуемый для этого аналитический учет.
- Чтобы обеспечить баланс в системе счетов б\у (после отделения от нее счетов УУ), необходим еще один синтетический счет 38 «НП» для учета стоимости заделов незавершенного производства и остатков полуфабрикатов собственной выработки.
Рассмотрим пример учета на данном счете. Допустим, что по состоянию на 1.01.02 (предполагается, что это дата перехода на новый План счетов) стоимость заделов НП составила 150 т.р., следовательно, сальдо по Д-ту счета 38 «НП» было признано в сумме 150 т.р. По расчетным данным стоимость НП на 1.02.21 была оценена в 190 т.р., а на 1.03.21 – 175т.р. Исходя из этих данных в январе нужно отразить 40 т.р. (190-150) по Д-ту счета 38 «НП» и К-ту счета 37 «Отражение общих затрат». В феврале следует записать 15т.р. (190-175) по Д-ту счета 37 «Отражение общих затрат» и К-ту счета 38 «НП». Указанные корректировки на счете УУ 27 «Распределение общих затрат» не отражают. Эти корректировки в каждом месяце доводят сальдо по счету 38 «НП» до расчетной стоимости реальных остатков НП и полуфабрикатов. Сальдо по счету 38 вносится в отчетный бух. баланс. - Стоимость НП можно отражать как сальдо на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», если Минфин РФ разрешит иметь сальдо на данном счете. Надобность в счете 38 «НП» отпадет.
Счет 37 «Отражение общих затрат» ежемесячно закрывают, проводя записанную на нем сумму по кредиту счета 37 в корреспонденции со счетами: 15 «Приобретение и заготовление материальных ценностей» - на сумму расходов по заготовке и доставке материально-производственных запасов в организацию; 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - на расходы по выпуску продукции, выполнению работ, оказанию услуг, включая и общие управленческие расходы. Последние учитывают на отдельном субсчете и ежемесячно списывают непосредственно на дебет счета 90 «Продажи как расходы отчетного периода»; 44 «Расходы на продажу» - на сумму коммерческих расходов и издержек обращения за отчетный период; другими счетами, на которые необходимо отнести текущие расходы по обычным видам деятельности (см. схему 4).
Схема 4. Отражение и распределение общих затрат
Второй вариант применения счетов УУ необходим для больших и средних организация, которые нуждаются в надежной систематизированной информации для управления текущими расходами и себестоимостью.
- Многие важнейшие объекты управленческого учета остаются за кадром. Если средним по размерам организациям второй вариант поможет решить вопросы управленческой информации, то для крупных и крупнейших организаций явно недостаточно емкости счетов УУ, используемых во 2 варианте.
По поручению Минфина РФ специалисты ЗАО «Союзаудит» разработали проект плана счетов европейского типа. Он состоит из 10 классов счетов, каждый из которых включает до 9 групп счетов, а в каждой группе может быть до 9 синтетических счетов. Такое построение плана счетов дает возможность на порядок увеличить число синтетических счетов по сравнению с действующим планом счетов и создать мощнейшую информационную структур, позволяющую максимально использовать передовые современные информационные технологии. Все счета разбиты на 3 раздела: счета финансового учета (7 классов счетов); счета управленческого учета (2 класса); счета забалансового учета (1 класс). - Рассмотрим счета управленческого учета, которые можно вводить по решению руководства организации, поскольку управленческий учет – внутреннее дело любой организации. Они объединены в 2 класса, содержащие более 150 синтетических счетов. Класс 7 «Учет издержек и доходов». Входящие в него счета позволяют перегруппировать расходы и доходы, отражаемые на счетах финансового учета, для получения, обобщения и детализации информации об издержках производства в калькуляционном разрезе, для контроля по аналитическим центрам, структурным единицам, по любым другим параметрам, не получающим отражения в финансовом учете. Финансовые результаты, полученные на счетах управленческого учета, в конечном итоге равнозначны, что повышает значение и ценность информации управленческого учета.
СПАСИБО ЗА ВНИМАНИЕ |
Скачать 487.15 Kb.