Учебное пособие. учебн пособ лекции отчетность. В. П. Чкалова учебное пособие по мдк 04. 01 Технология составления бухгалтерской отчетности
 Скачать 0.49 Mb.
|
|
Раздел II «Оборотные активы» В подразделе «Запасы» 1210 отражаются данные всех запасах и затратах организации (материалах, готовой продукции, товарах, незавершенном производстве, расходах будущих периодов и т.п.). По строке «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности отражается стоимость имеющихся на предприятии сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, смазочных материалов, тары и тарных материалов, запасные частей, строительных материалов, материалов, переданных в переработку, и т.п. Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных за пасов» материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском учете организации по фактической себестоимости. Если организация ведет учет материалов на счете 10, отражается фактическая себестоимость материалов (дебетевое сальдо по счету 10). Если учет материалов ведется с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальны ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», по строке данной отражаются учетная стоимость материалов (дебетовое сальдо по счету 10) и отклонения в стоимости материале (дебетовое или кредитовое сальдо по счету 16). На показатель строки 1210 баланса влияет как правильность формирования себестоимости материалов, так и способ их оценки при отпуске. Материалы отпускаются в производство на основании надлежаще оформленных документов по весу, объему, площади или счету в строгом соответствии с нормами и требованиями технологического процесса. Материалы учитываются на основании первичных учетных документов, к которым относятся: лимитно-заборные карты, требования-накладные и другие документы с указанием кодов заказов, видов материалов, количества, цены, мест их использования и других данных. Оценка материалов при их отпуске в производство может производиться одним из трех методов: по средней себестоимости; по себестоимости каждой единицы; ФИФО; ЛИФО. –для налогового учета Порядок оценки материалов при их использовании должен быть установлен в учетной политике организации. При этом по каждому виду материалов могут применяться различные методы оценки. Строка 1210 баланса заполняется в основном предприятиями животноводства и птицеводства. В этой строке указывается дебетовое сальдо по счету 11 «Животные на выращивании и откорме». По этой строке приводятся данные о стоимости молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птицы; зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из основного стада для реализации; скота, принятого от населения для реализации. Хозяйства, осуществляющие откорм и доращивание молодняка животных, принимают на баланс животных, купленных для доращивания и откорма, по договорным ценам без учета НДС. Уплаченный поставщикам налог на добавленную стоимость учитывается такими хозяйствами на счете 19 и списывается с него в обще-Установленном порядке. Себестоимость молодняка скота и взрослого скота на откорме, зверей и птицы всех возрастов определяют исходя: из затрат на их выращивание и откорм в текущем году; из стоимости животных и птицы, имевшихся на начало года, поступивших со стороны и переведенных на откорм из основного стада; • из стоимости приплода, полученного в текущем году. По строке 213 «Затраты в незавершенном производстве и издержках обращения)» указываются остатки по счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживаю производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». Таким образом, поданной строке баланса отражается стоимость продукции, не прошедшей всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом, а также изделий неукомплектованных, не прошедших испытания и технической приемки. Такая продукция в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе по нормативной (плановой) производственной себестоимости или прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, использованных для ее изготовления. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в балансе по фактическим производственным затратам. Организации, выполняющие работы долгосрочного характера (строительные, научные и т.п.), рассчитывающиеся с заказчиками по выполненным этапам работ, которые имеют самостоятельное значение, и использующие для учета законченных этапов работ счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», отражают поданной строке принятые в установленном порядке заказчиком этапы по договорной стоимости. По строке 213 баланса отражается также дебетовое сальдо по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Обслуживающими для любой организации являются хозяйства и производства, деятельность которых непосредственно не связана с процессом производства продукции, выполнения работ и оказания услуг. К обслуживающим производствам и хозяйствам относятся находящиеся на балансах организаций: жилищно-коммунальные хозяйства; пошивочные и другие обслуживающие производственный процесс мастерские; детские дошкольные учреждения (ясли, сады); дома и базы отдыха, санатории, детские оздоровительные лагеря и другие учреждения оздоровительного и культурн0 просветительского назначения; подсобные сельские хозяйства; столовые, буфеты. На счете 29 учитываются все расходы, связанные с деятельностью обслуживающих производств и хозяйств, числящихся на балансе организации. По строке 1210 «Готовая продукция и товары для перепродажи» зывается фактическая или нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции, учтенная на счете 43 «Готовая продукция». Также по этой строке отражается фактическая себестоимость товаров, учтенная на счете 41 «Товары». Учет товаров на счете 41 ведется: - организациями оптовой торговли — по фактической себестоимости (за вычетом НДС); - организациями розничной торговли — по фактической себестоимости (за вычетом НДС) или по продажным ценам. Если организация розничной торговли ведет учет товаров в продажных ценах, стоимость остатка товаров отражается в балансе по фактической себестоимости без учета начисленной торговой наценки, приходящейся на остаток товаров. Таким образом, организации розничной торговли, ведущие учет товаров по продажным ценам, при заполнении строки 214 баланса из дебетового сальдо по счету 41 «Товары» вычитают кредитовое сальдо по счету 42 «Торговая наценка». По строке 1210 бухгалтерского баланса отражается фактическая себестоимость отгруженных товаров, право собственности на которые не перешло к покупателю. Стоимость этих товаров числится на счете 45 «Товары отгруженные». Продукция (товары) учитывается на этом счете только в том случае, если выручка от их продажи не может быть признана в бухгалтерском учете. Это происходит в следующих случаях: - в договоре купли-продажи установлено, что право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю после выполнения какого-либо условия (например, после оплаты товаров) и это условие не выполнено; товары переданы на реализацию по посредническому договору (договору комиссии, поручения или агентскому договору), и посредник их не продал; - товары отгружены покупателю по товарообменному (бартерному) договору, и встречная поставка покупателем не произведена (если в товарообменном договоре не предусмотрено, что право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю непосредственно после их получения) и в некоторых других случаях. В момент перехода права собственности стоимость товаров списывается в дебет счета 90 «Продажи». По строке 1210 «Расходы будущих периодов» отражается затраты признанных в учете расходов, которые не имеют отношения к формированию расходов отчетного периода, но которые будут списаны в будущих периодах. К таким затратам, например, относятся расходы по ремонту основных средств, если он производится неравномерно в течении года; подготовительные работы в сезонных отраслях промышленности, затраты организации на получение лицензии на право осуществления определенного вида деятельности; затраты по сертификации продукции, работ или услуг. В строке 1210 указывается дебетовое сальдо по счету 97, не погашенное по состоянию на отчетную дату. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности предполагает два способа списания расходов будущих периодов: равномерно в течение определенного срока; пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг). По строке «Прочие запасы и затраты» отражаются запасы и затраты, не нашедшие отражения в предыдущих строках подраздела «Запасы» раздела II баланса. По строке 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается сумма НДС, указанная поставщиками в счетах-фактурах и товаросопроводительных документах по полученным и не оплаченным на отчетную дату товарно-материальным ценностям (работам, услугам). По строке 1220 бухгалтерского баланса указывается дебетовое сальдо по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», не списанное по состоянию на отчетную дату. Суммы НДС, учтенные по дебету счета 19, могут быть: приняты к вычету; списаны на увеличение стоимости приобретенных ценностей или на счета учета затрат (расходов на продажу); списаны за счет целевых средств. В большинстве случаев суммы НДС по приобретенным ценностям (работам, услугам) принимаются к вычету. Это отражается проводкой: Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 — произведен налоговый вычет. Такую запись можно сделать при выполнении следующих условий: - приобретенные ценности оприходованы на балансе организации (работы выполнены, услуги оказаны); - ценности (работы, услуги) приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, а также для перепродажи; - на приобретенные ценности (работы, услуги) есть счет-фактура, в котором указана сумма налога. Если хотя бы одно из этих условий не выполнено, уплаченная сумма НДС вычету не подлежит. Если организация собирается использовать приобретенные ценности (работы, услуги) для осуществления деятельности, которая не облагается НДС, то сумма налога из бюджета не возмещается. Эта сумма списывается на увеличение стоимости купленных ценностей или на счета учета затрат (расходов на продажу). По строкам 1230 бухгалтерского баланса отражаются данные о дебиторской задолженности организации. По строке 1230 отражаются суммы дебиторской задолженности, срок погашения которой превышает 12 месяцев после отчетной даты. По строке 1230 отражаются суммы дебиторской задолженности, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев после отчетной даты. Дебиторская задолженность, отражаемая как долгосрочная и предполагаемая к погашению в отчетном году, может быть отражена на начало этого отчетного года как краткосрочная. Факт отражения дебиторской задолженности, учтенной ранее как долгосрочная, в качестве краткосрочной необходимо раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу. По строке 1230 отражается задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары и выполненные работы, услуги (счет 62). В соответствии с пунктом 70 Положения по бухгалтерскому учету организации могут создавать резервы по сомнительным долгам. Сомнительный долг — это дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не спечена соответствующими гарантиями (счет 63 «Резервы по сомнительным долгам»). Порядок создания резерва по сомнительным долгам в налоговом учете более детализирован в главе 25 Н К РФ. Для создания резервов по сомнительным долгам и их признания в налоговом учете должны быть выполнены следующие условия. Создавать резервы по сомнительным долгам могут только организации, которые определяют выручку от реализации для целей налогообложения по методу начисления. Резерв может быть создан по любой задолженности, за исключением процентов по долговым обязательствам. Сумма резерва зависит от срока возникновения обязательства. Общая сумма резервов по сомнительным долгам не может превышать 10% выручки от продаж, полученной за отчетный период: I квартал, полугодие и 9 месяцев, год. Согласно главе 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от срока просрочки платежа. Если с момента наступления срока платежа прошло 90 дней, резерв создается в сумме 100% сомнительного долга; если 45 дней — в размере 50% сомнительного долга; если менее 45 дней — резерв не формируется. В бухгалтерском балансе сумма образованного резерва по сомнительным долгам отдельно не показывается. На эту сумму уменьшаются соответствующие показатели баланса, содержащие информацию о дебиторской задолженности, по которой создан резерв (сальдо по дебету счета 62 минус сальдо по кредиту счета 63). При этом никакие дополнительные проводки в учете не делаются. Таким образом, данные о дебиторской задолженности по счетам бухгалтерского учета не будут совпадать с данными бухгалтерского баланса. По строке 1240 «Краткосрочные финансовые вложения» отражаются краткосрочные (на срок менее одного года) финансовые вложения предприятия (отдельный субсчет счета 58). Если предприятие создает резерв под обесценение финансовых вложений, то данные о финансовых вложениях отражаются в балансе предприятия за вычетом суммы созданного резерва (дебетовое сальдо по соответствующим «краткосрочным» субсчетам счета 58 «Финансовые вложения» за вычетом кредитового сальдо по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»). По строке 1250 отражается общая сумма денежных средств, которыми располагает организация,— денежные средства, находящиеся в кассе (дебетовое сальдо счет 50 «Касса»); на рублевых счетах в банках (дебетовое сальдо счета 51 «Расчетные счета» и 55 «Специальные счета в банках»); рублевая стоимость иностранной валюты, находящейся на валютных счетах в банках (дебетовое сальдо счета 52 «Валютные счета»). Если организация располагает денежными средствами в иностранной валюте, то при составлении баланса они пересчитываются в рубли. Пересчет производится по официальному курсу Банка России, установленному на отчетную дату. Также по строке 260 отражается сумма переводов в пути — дебетовое сальдо счета 57). По строке 1260 «Прочие оборотные активы» отражаются остатки оборотных активов, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II бухгалтерского баланса. По строке 1200 приводится сумма строк «Запасы», «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)», «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)», «Краткосрочные финансовые вложения», «Денежные средства», «Прочие оборотные активы» баланса. По строке 1600 необходимо указать сумму строк 1100 и 1200. Порядок формирования пассива бухгалтерского баланса Раздел III «Капитал и резервы» По строке 1310 бухгалтерского баланса указывается кредитовое сальдо счета 80 «Уставный капитал». Оно должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных Документах организации. Изменять величину уставного капитала (увеличивать или уменьшать) можно только после внесения соответствующих поправок в Учредительные документы организации. Уставный капитал учреждаемого акционерного общества (ЗАО или ОАО) представляет собой сумму номинальной стоимости акций этого общества, распределенных между его акционерами. Минимальный размер уставного капитала вновь учреждаемого ЗАО должен составлять на Дату регистрации не менее 10 000 руб., ОАО — не менее 100 000 руб. Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (ООО) представляет собой сумму Номинальной стоимости долей, распределенных между участниками общества. Минимальный размер уставного капитала вновь учреждаемого ООО должен составлять на дату регистрации не менее 10 000 руб. При создании акционерного общества все акции должны быть размещены среди его учредителей. Уставный капитал ООО, указанный в учредительных документах, к моменту регистрации общества должен быть оплачен не менее чем на 50%, уставный капитал ОАО и ЗАО — в размере 50% течение трех месяцев со дня регистрации. Оставшаяся часть уставного капитала вносится в течение года с момента регистрации общества. В баланс введена дополнительная строка 1310 «Собственные акции, выкупленные у акционеров». Она заполняется, если в бухгалтерском учете организации было отражено движение на счете 81 «Собственные акции (доли)». По дебету этого счета отражается выкуп акций (долей) у акционеров (участников) общества, а по кредиту — их выбытие (передача, продажа, аннулирование). В балансе отражается дебетовое сальдо по счету 81. Это активный счет, и при отражении в пассиве баланса остатка по дебету этого счета он приобретает отрицательное значение. Поэтому в балансе по строке «Собственные акции, выкупленные у акционеров» проставлены скобки, а при подсчете итога по разделу III сумма по строке 1310 вычитается. По строке 1350 бухгалтерского баланса отражается величина добавочного капитала организации, учтенная на счете 83 «Добавочный капитал». Поданной строке отражаются: остаток средств от переоценки основных фондов; эмиссионный доход акционерного общества; положительная курсовая разница при внесении в уставный капитал имущества, стоимость которого выражена в иностранной валюте; сумма целевого финансирования, использованная на финансирование капитальных вложений в некоммерческих организациях. По строке 1360 бухгалтерского баланса отражается величина резервного капитала, образованного предприятием и учтенного на счете 82. При этом отдельно указывают резервы, образованные в соответствии с законодательством , и резервы, созданные в соответствии с учредительными документами. В соответствии с требованиями действующего законодательства акционерные общества формируют резервы в размере не менее 5% ставного капитала. Такое требование установлено Федеральным законом «Об акционерных обществах». Сумма резервов, созданных в соответствии с этим Законом, отражается по строке 1360 «Резервы, образованные в соответствии с законодательством» бухгалтерского баланса. Также за счет своей чистой прибыли предприятие может формировать другие необязательные резервные фонды. Это должно быть предусмотрено его учредительными документами. Средства этих фондов необходимо учитывать на субсчете «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами» счета 82. По строке 1370 показывается сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации. Здесь отражается вся сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации, отраженная в виде сальдо по счетам 84 (в годовом балансе) или 99 (в промежуточном балансе). Если организация хочет раздельно показать в балансе сумму прибыли (убытка), относящуюся к прошлым периодам и к текущему году, она вправе ввести в баланс дополнительные расшифровочные строки. Сумма убытка (дебетовое сальдо по счету 84) отражается по строке 1370 в круглых скобках. Показатель нераспределенной прибыли формируется после проведения реформации баланса за отчетный год, то есть бухгалтер по окончании отчетного года выявляет сумму нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на счете 99 и списывает ее на счет 84. При этом сумма нераспределенной прибыли отчетного года добавляется к сумме остатка по счету 84, отражающей нераспределенную прибыль прошлых лет. Нераспределенная прибыль прошлых лет отражает как реально не использованную прибыль, так и послужившую финансовым обеспечением для инвестиционной деятельности организации. Направление прибыли на инвестиционные цели отражается внутренними записями по счету 84. При этом аналитический учет по этому счету должен быть организован таким образом, чтобы можно было отслеживать использованную и неиспользованную часть чистой прибыли. Некоммерческие организации в разделе «Капитал и резервы» баланса вместо групп статей «Уставный капитал», «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» включают группу статей «Целевое финансирование». Для того чтобы определить итог раздел а «Капитал и резервы», из суммы показателей всех строк необходимо вычесть стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров (строка 1320), и непокрытый убыток отчетного года (строка 1370). Раздел IV «Долгосрочные обязательства» По строке 1410 отражается сумма долгосрочных займов и кредитов полученных на срок более 12 месяцев. Данный вид задолженности отражается по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным займа и кредитам». Вместе с суммой основного долга должна быть отражена задолженность по процентам, причитающимся заимодавцу. Проценты по займам и кредитам в бухгалтерском учете рассчитываются строго в соответствии с условиями договоров. Сумма основного долга и сумма процентов по займам и кредитам отражаются на разных субсчетах счета 67. По строке 1420 отражается сумма отложенных налоговых обязательств, рассчитанных в соответствии с требованиями ПБУ 18/02. Это сальдо по кредиту счета 77. Чтобы рассчитать отложенное налоговое обязательство, нужно умножить налогооблагаемую временную разницу на ставку налога на прибыль. Данный показатель говорит о том, что у организации есть отложенные на будущие периоды обязательства перед бюджетом по налогу на прибыль. Их сумма обязательно должна быть отражена в балансе, даже если она окажется ниже установленного уровня существенности. По строке 1450 бухгалтерского баланса показываются прочие долгосрочные обязательства, не нашедшие отражения по строке 1410. По строке 1510 «Итого по разделу IV» бухгалтерского баланса приводится сумма значений, записанных в строках 1510 «Займы и кредиты»; 515 «Отложенные налоговые обязательства» и 1550 «Прочие долгосрочные обязательства» баланса. Раздел V «Краткосрочные обязательства» По строке 1510 бухгалтерского баланса отражается сумма заемных средств, полученных предприятием на срок, не превышающий одного года. Кроме этого, здесь может быть отражена и задолженность, которая в прошлых отчетных периодах считалась долгосрочной, а в этом году должна быть погашена. То есть по данной строк отражается кредитовое сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», на котором отражена задолженность по краткосрочным кредитам (займам), а также сумма процентов по ним. По строке 1510 «Кредиторская задолженность» отражается общая сумма кредиторской задолженности организации. По строке 1510 «Поставщики и подрядчики» показывается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные организации услуги, которая равна кредитовому сальдо счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По строке 1510 «Задолженность перед персоналом организации» показываются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда или, другими словами, кредитовое сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По строке 1510 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» отражается сумма задолженности организации по социальному страхованию, обязательному пенсионному страхованию, медицинскому страхованию и страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которая равна кредитовому сальдо счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». По строке 1510 «Задолженность по налогам и сборам» показывается задолженность организации по расчетам с бюджетом по налогам и сборам, которая равна кредитовому сальдо счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». По строке 1550 «Прочие кредиторы» показывается задолженность организации по расчетам, данные о которых не отражены по другим статьям группы «Кредиторская задолженность». Например, здесь отражаются суммы задолженности перед подотчетными лицами, обязательства по взносам по обязательному и добровольному имущественному страхованию и т.д. По строке 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» отражается задолженность организации перед его учредителями по начисленным, но еще не выплаченным Дивидендам, процентам по акциям и облигациям, выпущенным организацией. Эта задолженность отражается как кредитовое сальдо субсчета «Расчеты по выплате доходов» счета 75 «Расчеты с учредителями» и счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По строке 1530 бухгалтерского баланса показывается сумма доходов организации, полученных в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам (кредитовое сальдо счета 98 «Доходы будущих периодов»). К таким доходам относятся: целевые бюджетные поступления коммерческим организациям; стоимость безвозмездно полученного имущества и т.п. По строке 1540 бухгалтерского баланса отражаются суммы зарезервированные для покрытия будущих расходов (кредитовое до счета 96 «Резервы предстоящих расходов»). Организации могут создавать резервы на: предстоящую оплату отпусков работникам; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год; ремонт основных средств; производственные затраты по подготовительным работам связи с сезонным характером производства; предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката; гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; покрытие иных предвиденных затрат. По строке 1550 «Прочие краткосрочные обязательства» показываются суммы краткосрочных обязательств, не нашедших отражения по другим статьям раздела V «Краткосрочные обязательства» баланса. В строке 1500 «Итого по разделу V» приводится сумма строк «Займы и кредиты», «Кредиторская задолженность», «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов», «Доходы будущих периодов», «Резервы предстоящих расходов» и «Прочие краткосрочные обязательства» баланса. По строке 1700 «Баланс» отражается сумма строк 1400 «Итого по разделу III», 1500 «Итого по разделу IV» и 1700 «Итого по разделу V» бухгалтерского баланса. |